47
испытательный срок (если работнику устанавливается испытание при приеме
на работу), условия приема на работу (в том числе указывается оклад или
тарифная ставка) и характер предстоящей работы.
Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это
лицом приказ о приеме на работу объявляется работнику под расписку. На
основании приказа о приеме на работу заполняются следующие документы:
трудовая книжка работника, личная карточка работника, лицевой счет
работника. Содержание приказа о приеме на работу должно соответствовать
условиям заключенного трудового договора с работником (ст.68 ТК РФ).
Прием на работу в ОАО «Стрела» осуществляется согласно
утвержденному директором штатному расписанию. Штатное расписание
содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о
количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном
фонде заработной платы. Штатное расписание утверждается приказом
руководителя организации, изменения в штатное расписание также вносятся в
соответствии с приказом вышеназванных лиц.
Переводы работников на другую работу оформляются приказом
(распоряжением) о переводе работника на другую работу, который заполняется
работником отдела кадров, подписывается руководителем организации или
уполномоченным лицом и объявляется работнику под расписку. В данном
приказе указывается оклад (тарифная ставка) по новому месту работы.
Одновременный перевод нескольких работников на другую работу может быть
оформлен одним приказом, на основании которого делаются отметки в
следующих формах: в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке.
Предоставление отпуска работнику оформляется приказом
(распоряжением) о предоставлении отпуска работнику. Отпуск работникам
полагается в соответствии с составленным графиком отпусков.
Операции по учету командировочных расходов и взаиморасчетов с
подотчетными лицами в ОАО «Стрела» включают в себя: учет
командировочных расходов; учет расходов на проезд; учет расходов на
48
проживание; выдачу денежных средств под отчет, проведение взаиморасчетов с
подотчетным лицом, возврат неиспользованного остатка подотчетных сумм и
т.д.
При помощи авансового отчета подотчетные лица ОАО «Стрела»
подтверждают для бухгалтерии израсходованные суммы, выданные им ранее
авансом.
Бланк авансового отчета представляет собой двухстороннюю
унифицированную форму № АО-1 и подлежит заполнению в одном экземпляре,
как подотчетным лицом, так и работником бухгалтерии ОАО «Стрела».
Заполненный сотрудником авансовый отчет вместе с подтверждающими
документами (билетами, чеками, документами из гостиницы и т.д.) сдается в
бухгалтерию. Бухгалтер, после проверки правильности оформления документов
заполняет на оборотной стороне суммы расходов, принятых к учету с
указанием бухгалтерских счетов, которые дебетуются на суммы расходов.
После утверждения документа бухгалтерия формирует проводки по
списанию подотчетных средств и проводит окончательный расчет с
подотчетным лицом. Если аванс, полученный сотрудником, использован не
полностью, то остаток сдается им в кассу организации. И, наоборот,
перерасходованная сумма должна быть выплачена сотруднику бухгалтерией.
При увольнении работника составляется приказ (распоряжение) о
прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении),
который заполняется работником кадровой службы. Подписывается
руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется
работнику под расписку. На основании приказа делается запись в личной
карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником
по форме «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора
с работником (увольнении)».
На основании первичных документов о приеме на работу на работника
открывается лицевой счет. Лицевой счет заполняется в течение года. В нем
справочно отражается следующая информация: год рождения работника,
49
количество иждивенцев, паспортные данные, номер страхового пенсионного
свидетельства, адрес места жительства. В лицевом счете в течение года
проставляются отметки о приеме на работу и переводах с указанием отдела,
должности и оклада. Кроме того, приводятся помесячно все виды
произведенных начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д.
Исходя из них, начисляется средний заработок, необходимый для проведения
начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д.
Для учета рабочего времени, фактически отработанного сотрудниками
ОАО «Стрела» используется форма «Табель учета рабочего времени», она
применяется:
1. Для учета времени, фактически отработанного и/или неотработанного
каждым работником организации;
2. Для контроля соблюдения работниками установленного режима
рабочего времени;
3. Для получения данных об отработанном времени;
4. Для расчета оплаты труда;
5. Для составления статистической отчетности по труду.
Эта форма составляется в одном экземпляре руководителями
подразделений, подписываются руководителем структурного подразделения,
работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.
По мере поступления первичных документов по учету использования
рабочего времени или по учету выработки и заработной платы бухгалтерия
ОАО «Стрела» проверяет правильность их оформления и производит их
счетную обработку.
В ОАО «Стрела» при составлении документов по оплате труда
соблюдаются все нормы и требования по оформлению первичной
документации, заполняются все необходимые для заполнения строки и
реквизиты.
Совокупность указанных выше первичных документов позволяет
бухгалтерии проводить начисления по оплате труда. Расчеты по заработной
50
плате осуществляются по расчетной ведомости. Результаты ежемесячных
расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В
расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся так
же расчеты удержаний с персонала (НДФЛ, удержания по исполнительным
листам, плата за коммунальные услуги, брак, недостачи и пр.), кроме этого, по
данным расчетных ведомостей проводятся также вычисления всех налогов и
отчислений, которые делаются с организации, и базой для которых является
фонд оплаты труда.
Для выплаты заработной платы из кассы выписывается доверенность на
получение денежных средств на выплату заработной платы рабочим,
составляется платежная ведомость по подразделениям компании, в которой
указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к
выдаче. На выданную сумму заработной платы составляется расходный
кассовый ордер номер и дата которого проставляются на последней странице
платежной ведомости. Поступление денежных средств в кассу на выплату
заработной платы работникам кассир оформляет приходным кассовым ордером
. Заработную плату зачисляется на личный счет сотрудника и перечисляется на
банковскую карту ПАО «Сбербанка России». Сумма депонированной
заработной платы указывается в реестре по депонированной заработной плате.
При начислении заработной платы каждому работнику оформляется
расчетный листок, в котором указываются все суммы начислений и удержаний
из заработной платы работника.
Заработная плата в ОАО «Стрела» выдается два раза в месяц, отпускные
выплачиваются не позднее, чем за три дня до начала отпуска согласно ст.136
ТК РФ. При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от
организации, выплачиваются в день увольнения.
Таким образом, на основе изучения первичных документов, можно
сделать вывод о том, что в целом первичный учет личного состава,
отработанного времени и расчетов с персоналом ведется в соответствии с
требованиями нормативных актов.
51
Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда на
организации
Для синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда и
другим выплатам в ОАО «Стрела» применяется балансовый счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», который предназначен на организации для
обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда
(по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим
пенсионерам и другим выплатам).
К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на организации
открыты следующие субсчета:
70.01 «Начисленная заработная плата»;
70.03 «Долги по заработной плате»;
70.04 «Заработная плата к выдаче»;
70.05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады»;
70.06 «Суммы округлений по заработной плате».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96
«Резервы предстоящих расходов»;
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»;
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
52
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от
участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов,
платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением производственных запасов оборудования, его установкой и
осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 15, 10,
15 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисленные суммы материальной помощи отражаются по дебету счета
91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда». За счет этих средств могут производиться выплаты: пособий по
временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам,
единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на
период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет,
оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам отражаются проводкой:
Д-т 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет
«Расчеты по социальному страхованию»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются
проводкой:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68-1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на
доходы физических лиц».
Расчеты по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и
53
обязательному медицинскому страхованию работников отражают проводкой:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
На субсчете 69-1 ««Расчеты по социальному страхованию» учитываются
расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются
расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому
страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социального
страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение
работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие
перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в
корреспонденции со:
- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части
отчислений, производимых за счет организации;
- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части
отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов
с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами)
54
отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в
корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в
случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
Суммы, удержанные по исполнительным листам, отражаются в
корреспонденции с кредитом счета 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам». Суммы,
удержанные в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в
установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с
кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).
Корреспонденция счетов по учету и начислению заработной платы в ОАО
«Стрела» за 2015 год представлена в Приложении 2.
Пример 1: рассмотрим практическую ситуацию, когда ОАО «Стрела» 1
февраля начислила заработную плату сотрудникам занятым в производстве в
размере 30 000, и заработную плату аппарату управления организации — 72000
руб. Кроме того известно, что гл. Бухгалтер организации через 4 дня идет в
отпуск, в связи с этим ей были начислены отпускные 17 800 руб.
2 февраля кассир сделала платежные поручения на перечисления
заработной платы сотрудникам на карты и платежные поручения по выплате
НДФЛ в бюджет. Отразим хозяйственные операции в Таблице 2.5
Таблица 2.5
Хозяйственные операции в соответствии с Примером 1
№
Хоз. операция
Дебет
Кредит
Сумма
1
Начислена заработная плата работникам
производства
20
70
30 000
2
Начислена заработная плата аппарату
управления ОАО «Стрела»
26
70
72 000
3
Начислены отпускные гл. бухгалтеру
26
70
17 800
4
Заработная плата перечислена работникам с
70
51
104226
55
расчетного счета
5
Удержан НДФЛ
70
68
15574
6
Перечислен НДФЛ в бюджет
68
51
15574
Произведем расчет НДФЛ в вышеуказанной задаче. НДФЛ = 13% от
начисленной заработной платы. По нашей задаче начислена заработная плата =
30 000 + 72 000 + 17 800 = 119 800 руб.
Удержан НДФЛ = 119 800 *0,13 = 15 574 руб.
Заработная плата к выплате = 119 800 – 15 574 = 104 226руб.
Рассмотрим еще один практический пример расчетов с сотрудниками
ОАО «Стрела» с использованием счета 70.
Пример 2: Отобразить проводки по следующим хозяйственным
операциям: Начислена зарплата сотрудникам производства ОАО «Стрела» в
размере 789000 руб., работникам АУП в размере 247500 руб., отделу продаж –
558000 руб. В марте Иванову И.С. начислено пособие по больничному листу в
размере 7948 руб., а Селезневой И.Н. – пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет
в размере 9720 руб. Кроме того, у сотрудника Пегова Г.В. необходимо
удержать алименты — 12890 руб.
Д 20 К 70 - 789000 руб. – начислена зарплата сотрудникам производства
Д 26 К 70 - 247500 руб. – начислена зарплата АУП ОАО «Стрела»
Д 44 К 70 - 558000 руб. – начислена зарплата отделу продаж
Д 70 К 68 НДФЛ - 207285 руб. – удержан общий НДФЛ с начислений (будем
считать, что все сотрудники резиденты, вычеты не предоставляются)
Д 70 К 51 - 1387215 руб. – перечислена заработная плата на карты сотрудникам
Д 69.1 К 70 - 7948 руб. – начислен больничный Иванову И.С.
Д 70 К 68 НДФЛ - 1033,24 руб. – удержан НДФЛ с пособия
Д 70 К 50 - 6914,76 руб. – выплачено через кассу пособие Иванову И.С.
Д 69.1 К 70 - 9720 руб. – начислено пособие Селезневой И.Н
Д 70 К 50 - 9720 руб. – выплачено пособие Селезневой И.Н.
56
Д 70 К 76 - 12890 руб. – удержана сумма по исполнительному листу из
зарплаты Пегова Г.В.
Делая вывод необходимо отметить, что организация учета труда и
заработной платы в ОАО «Стрела» является одним из наиболее ответственных
и трудоемких участков работы бухгалтера.
По проведенному анализу системы ведения учета труда и заработной
платы можно сделать вывод, что ОАО «Стрела» правильно отражает операции
по начислению заработной платы. Аналитический учет ведется в разрезе
сотрудников в полном объеме.
Изучив действующую систему учета оплаты труда в ОАО «Стрела»,
можно сказать, что учет расчетов по оплате труда работающих на организации
производится в соответствии с нормативно-правовыми документами, учитывая
вклад каждого подразделения и работника. Синтетический учет по оплате труда
соответствует аналитическому. Автоматизированная система бухгалтерского
учета позволяет осуществлять расчет заработной платы согласно
установленного законодательством порядка очередности начислений и
удержаний.
2.3 Проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом по
оплате труда
Начальным этапом проведения аудита в ОАО «Стрела» является
планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою
работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской
(финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций
и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование
аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение
объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку
аудиторской программы.