27
количественных и качественных результатов труда и носят регулярный
характер, относятся к расходам по обычным видам деятельности. Премии,
носящие единовременный характер, являются прочими расходами организации
и не относятся на затраты производства;
2.3) проверить правильность начисления доплат за отклонение от нормальных
условий работы;
2.4) проверить правильность и обоснованность начислений и выплат за не
отработанное в организации время, предусмотренное действующим
законодательством.
Если при проверке расчетов по оплате труда встретились случаи
начисления дополнительных выплат, т.е. оплаты непроработанного времени,
согласно трудовому законодательству, то особое внимание следует уделить
проверке правильности исчисления средней заработной платы, которая лежит в
основе расчета таких выплат
12
. Особенности порядка исчисления среднего
заработка определяются Правительством Российской Федерации. Так, иные
правила подсчета среднего заработка установлены при начислении пособий по
государственному социальному страхованию, при определении размеров
возмещения ущерба, причиненного здоровью работника, и в других случаях;
2.5) проверить обоснованность и правильность начисления различного рода
социальных и материальных благ, которые должны включаться в совокупный
годовой доход;
3) проверить правильность и своевременность отражения операций по
начислению заработной платы и других выплат в системе бухгалтерского учета.
4) Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по
оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям и другим выплатам)
предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
5) Проверить правильность и обоснованность удержаний из заработной
12
Общие правила расчета среднего заработка установлены ст. 139 Трудового кодекса РФ и распространяются
на следующие случаи: оплата очередного и дополнительного отпусков, включая учебный, оплата компенсации
за неиспользованный отпуск, выплата выходного пособия при увольнении, плата за выполнение
государственных и общественных обязанностей, плата при переводе на более легкую работу и др.
28
платы и других выплат:
4.1) проверить правильность исчисления, удержания и перечисления НДФЛ.
Для оценки правильности исчисления, удержания и перечисления НДФЛ может
быть применен следующий алгоритм проверки:
а) проверяется правильность определения доходов налогоплательщиков для
целей исчисления НДФЛ. При налогообложении учитывается совокупный
доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме (в том числе в
виде материальной выгоды);
б) устанавливается правомерность применения вычетов для исчисления НДФЛ,
правильность определения доходов, не подлежащих налогообложению в
соответствии с действующим законодательством (ст. 217 НК РФ), а также
проверяются документы, на основании которых производятся вычеты и
освобождаются от налогообложения доходы;
в) определяется соответствие применяемых ставок НДФЛ действующему
законодательству;
г) проверяется своевременность перечисления НДФЛ и представления в
налоговые органы сведений о полученных доходах работниками организации в
случаях, предусмотренных законодательством;
4.2) проверить правильность и обоснованность других видов удержаний.
Аудитору необходимо проверить основание для расчета сумм удержаний
(вычетов), порядок расчета, а также осуществить арифметическую проверку
расчетов (пересчет);
4.3) проверить правильность отражения операций по удержаниям (вычетам) из
суммы оплаты труда в системе бухгалтерского учета;
5) проверить соблюдение аудируемым лицом порядка выдачи заработной
платы:
5.1) проверить правильность документального оформления операций по выдаче
заработной платы из кассы и его соответствие требованиям, установленным
29
Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У
13
;
5.2) установить формы выплаты заработной платы.
В условиях отсутствия денежных средств некоторые организации
осуществляют выдачу заработной платы в натуральной форме.
Аудитору необходимо самостоятельно либо посредством запроса сведений у
аудитора, проверяющего процесс продаж, проверить соответствие данных,
отраженных в расчетной ведомости, данным регистров учета продажи
продукции (работ, услуг);
5.3) проверить правильность отражения операций по выплате заработной платы
в системе счетов бухгалтерского учета;
6) проверить правильность учета депонированной заработной платы.
Согласно п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У накопление
юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита
остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы,
стипендий, других выплат, включая день получения наличных денег с
банковского счета на указанные выплаты.
В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в
кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.
В круг вопросов, которые аудитору следует уточнить, входит «судьба
депонированных сумм», т.е. были ли сданы депонированные суммы в банк или
в организацию, входящую в систему Банка России, для зачисления на
банковский счет юридического лица;
7) проверить правильность образования, корректировки и использования
резервов на предстоящую оплату отпусков работников, на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.
Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н был отменен п. 72 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, который давал организациям право на формирование указанных
13
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими
лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства" [Электронный ресурс]. Режим доступа: СПС КонсультантПлюс.
30
резервов.
На официальном уровне и в экономических статьях была опубликована
позиция, согласно которой данные резервы должны создаваться в соответствии
с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные
активы"
14
.
Обязательство по оплате отпускных должно отражаться в учете
ежемесячно, вместе с начислением заработной платы. Кроме того, необходимо
начислять и обязательства по страховым взносам, которыми будет облагаться
сумма начислений.
Согласно п. 9 проекта положения по бухгалтерскому учету «Учет
вознаграждений работникам», размещенного на сайте Минфина России,
обязательства организации по оплачиваемым перерывам в работе могут
отражаться на счете учета резервов предстоящих расходов
15
. Однако данное
ПБУ пока не принято.
В связи с этим считаем, что если организация решила создавать резерв на
оплату отпусков, то в настоящее время она это может делать в соответствии с п.
7 ПБУ 1/2015 «Учетная политика организации», предусмотрев в своей учетной
политике данный вариант учета, а также алгоритм расчета отчислений в резерв
16
.
Если организация не создает резерв, то обязательства по оплате
отпускных должны отражаться в учете в периоде ухода работника в отпуск.
Если организация квалифицирует резерв на оплату отпусков как оценочное
обязательство, она должна создавать его в обязательном порядке в
соответствии с требованиями ПБУ 8/2010. Вместе с тем порядок формирования
резерва в учетной политике необходимо раскрыть.
14
Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)" [Электронный ресурс] //
Режим доступа: СПС КонсультантПлюс.
15
Проект положения по бухгалтерскому учету "Учет вознаграждений работникам" (дата документа: 26.07.2011,
дата публикации: 26.07.2011) [Электронный ресурс] //
http://minfin.ru/ru/accounting/accounting/projects/projects_norm_acts (дата обращения: 29.01.2015).
16
Приказ Минфина России от 06.10.2015 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"
[Электронный ресурс] // Режим доступа: СПС КонсультантПлюс.
31
Что касается стимулирующих выплат (вознаграждений за выслугу лет и по
итогам работы за год), в соответствии с проектом ПБУ «Учет вознаграждений
работникам» их следует отражать в учете как оценочные обязательства.
Для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных
сумм предусмотрен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Четвертое направление - проверка правильности формирования отчетных
показателей - включает в себя комплекс следующих задач:
1) проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета
показателям бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) проверить соответствие учетных данных по начисленным и перечисленным
суммам налогов сведениям, содержащимся в налоговых декларациях;
3) проверить раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о связанных
сторонах.
Согласно ПБУ 11/2015 в составе информации о связанных сторонах
организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает
информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых ею основному
управленческому персоналу, как в совокупности, так и по каждому из видов
выплат
17
.
Исходя из содержания п. 11 ПБУ 11/2015 к управленческому персоналу
относятся не только лица, аффилированные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, но и иные должностные лица,
наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах руководства,
планирования и контроля над деятельностью организации. Состав информации,
подлежащей раскрытию, по видам представлен в п. 12 ПБУ 11/2015.
Подводя итог рассмотрению методики аудиторской проверки, следует
отметить, что данная методика направлена на получение аудиторских
доказательств, подтверждающих соблюдение требований действующего
17
Приказ Минфина России от 29.04.2015 N 48н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2015)" [Электронный ресурс] // Режим доступа: СПС
КонсультантПлюс.
32
гражданского и трудового законодательства, правильность отражения операций
в бухгалтерском учете и формирования отчетных показателей. Практическое
применение методики позволит аудитору сформировать адекватное мнение о
состоянии расчетов с персоналом по оплате труда.
Глава 2. Организация бухгалтерского учета оплаты труда
ОАО «Стрела»
2.1 Экономико-организационная характеристика организации
33
Свою историю организация начала в 1965 г. как государственное
предприятие «Управление механизации № 7». В 1992 году «Управление
механизации № 7» было переименовано и зарегистрировано как Открытое
акционерное общество «Стрела».
Компания зарегистрирована 3 ноября 1992 года регистратором
Инспекция МНС России по Октябрьскому району г. Тамбова.
Основным видом деятельности как ранее, так и в настоящее время
является эксплуатация и ремонт строительной техники и специализированных
автотранспортных средств.
Полное наименование общества: Открытое акционерное общество
«Стрела». Сокращенное название общества – ОАО «Стрела».
Общество является акционерным обществом. Местонахождение
Общества: 392000, г. Тамбов, бульвар Строителей, д. 3.
Основной целью деятельности Общества является получение прибыли
путем эффективного использования принадлежащего ему имущества в
интересах самого Общества и акционеров Общества
18
.
В настоящее время ОАО «Стрела» - крупнейшее в г.Тамбове и
Тамбовской области предприятие, имеющее в наличии около 100 единиц
строительной техники: башенные, автомобильные, гусеничные,
пневмоколесные краны, автовышки, автогидроподъемники, экскаваторы на
пневмоколесном и гусеничном ходу, бульдозеры, самосвалы (МАЗ, КАМАЗ),
тягачи (КрАЗ, КАМАЗ, МАЗ), топливозаправщики, прицепы и полуприцепы
(ЧМЗАП, ЗПТ, СЗАП, МАЗ), кран-манипулятор.
Охарактеризуем основные направления деятельности предприятия:
1. Эксплуатация строительных машин, механизмов и
автотранспортных средств:
выполнение земляных работ механизированным способом – разработка
котлованов, траншей (экскаваторы, бульдозеры);
18
В соответствии с Уставом ОАО «Стрела», утвержденным общим собранием акционеров 22 мая 2009 г.
(протокол годового общего собрания акционеров от 04 июня 2009 г.)
34
выделение грузоподъемной техники (краны башенные, автомобильные,
самоходные на гусеничном и пневмоходу);
монтаж и демонтаж башенных кранов;
перевозка тяжеловесных и крупногабаритных грузов (строительная и
сельскохозяйственная техника, гаражи, дома-вагоны и прочее) по Тамбову,
области и межрегиональные.
Перевозка грузов от 1,5 т. до 20 т. в том числе еврофуры с возможностью
задней/боковой/верхней загрузки по Тамбову, области и межрегиональные.
2. Ремонтные работы:
ремонт строительной техники;
ремонт гидрооборудования строительных машин;
ремонт двигателей автомобилей и тракторов, промышленных
электродвигателей;
ремонт, установка и проведение пусконаладочных работ приборов
безопасности на грузоподъемных кранах;
ремонт металлоконструкций грузоподъемных кранов с применением
сварки;
изготовление съемных грузозахватных приспособлений (стропов).
3. Мебельное производство
Не так давно ОАО «Стрела» освоило еще одно направление деятельности
– закупило новое импортное оборудование и запустило мебельное
производство. Мебельная фабрика выпускает широкий модельный ряд
корпусной и мягкой мебели. Кроме того наша организация имеет собственную
базу по производству кованых изделий. Разнообразие дизайнерских решений
позволило достойно представить заказные позиции.
Уставный капитал Общества равен 1121500 рублей и состоит из
номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.
Органами управления Общества являются: Общее собрание акционеров;
Совет директоров Общества; Генеральный директор – единоличный
исполнительный орган.
35
Генеральный директор
Рис.2.1 Организационная структура управления ОАО «Стрела»
Организационная структура управления Обществом – линейно-
функциональная.
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества
является ревизионная комиссия Общества.
Прибыль, остающаяся у Общества после уплаты налогов, иных платежей
и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, поступает в его распоряжение и
используется Обществом самостоятельно.
В Обществе создается резервный фонд в размере 7% от уставного
капитала. Резервный фонд Общества формируется путем обязательных
ежегодных отчислений не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера,
установленного Уставом Общества.
Кадры ОАО «Стрела» - это высококвалифицированные работники и
аттестованные специалисты, имеющие большой опыт (в среднем более 20 лет)
работы на организации . Работа здравпункта в течение всего рабочего дня
Заместитель
директора по
общим вопросам
Экономист
Служба главного
инженера
Главный
бухгалтер
Коммерчес
кий
директор
Экспе
диция
Отдел
кадров
Ремрнтный
цех
Инженер
по ТБ
Главный
энергетик
Главный
механик
Транспортный
цех
Бухгалтерия
Склад
Совет директоров
36
позволяет контролировать состояние здоровья водителей (предрейсовый
медосмотр), выезжающих на линию, и остальных работников организации
19
.
Помимо полиса обязательного страхования компания предоставляет
дополнительную страховку своим сотрудникам в целях безопасности
жизнедеятельности.
Далее рассмотрим систему организации бухгалтерского учета на данной
организации. Бухгалтерский учет на организации ведется бухгалтерией, как
самостоятельным структурным подразделением под руководством главного
бухгалтера (Рис.1).
Рис. 2.2. Структура бухгалтерской службы ОАО «Стрела»
Как видно из рис. 1 во главе бухгалтерской службы стоит главный
бухгалтер, который осуществляет организацию бухгалтерского учета
хозяйственно-финансовой деятельности организации и контроль за экономным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Главный бухгалтер организует учет поступающих денежных средств,
товарно-материальных ценностей и основных средств, учет издержек
производства и обращения, выполнение работ, а также финансовых, расчетных
и кредитных операций.
В подчинении у главного бухгалтера находятся: расчетный отдел,
19
Для сотрудников организации приобретена массажная кровать, создан оздоровительный комплекс с сауной и
бассейном.
ГЛАВНЫЙ
БУХГАЛТЕР
Производственно-
калькуляционный
отдел
Расчетный отдел
Касса
Материальный
отдел