72
Таблица 28
Расчет (смета) резерва на оплату отпусков на 2016 год
№
строки
Показатель
Значение,
тыс.руб.
1
Предполагаемая сумма отпускных за год
99 000
2
Страховые взносы с предполагаемой суммы отпускных за
год (26%)
25 740
3
Предельная сумма отчислений в резерв (стр. 1 + стр. 2)
124 740
4
Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год
(без учета отпускных)
1 100 000
5
Страховые взносы с предполагаемой суммы расходов на
оплату труда за год (стр. 4 + 26%)
286 000
6
Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с
учетом страховых взносов (стр. 4 + стр. 5)
1 386 000
7
Процент ежемесячных отчислений в резерв (стр. 3 : стр. 6 x
100%)
9%
В 2015 г. ежемесячные отчисления в резерв составят следующие
показатели, представленные в таблице 29.
Таблица 29
Расчет ежемесячных отчислений
Месяц
Фактическ
ие расходы
на оплату
труда,
тыс.руб.
Страховые
взносы,
тыс.руб. (гр.
2 x 26%)
Сумма
отчислений в
резерв, тыс.руб.
((гр. 2 + гр. 3) x
9%)
Сумма резерва на
конец месяца,
тыс.руб.
Январь
90 000
23 400
10 206
10 206
Февраль
90 000
23 400
10 206
20 412
Март
90 000
23 400
10 206
30 618
Апрель
100 000
26 000
11 340
41 958
Май
100 000
26 000
11 340
53 298
Июнь
100 000
26 000
11 340
64 638
Июль
110 000
28 600
12 474
77 112
Август
110 000
28 600
12 474
89 586
Сентябрь
110 000
28 600
12 474
102 060
Октябрь
120 000
31 200
13 608
115 668
Ноябрь
120 000
31 200
9 072
124 740
Декабрь
120 000
31 200
0
124 740
Расчет эффекта создания резерва на оплату отпусков представлен в таблице
30.
Таблица 30
Эффект создания резерва на оплату отпусков в 2015 году
Показатель
До внедрения,
тыс.руб.
После внедрения,
тыс.руб.
Выручка
86270
86270
Себестоимость
99
124,74
Прибыль
86171
86145
Налог на прибыль
17234
17229
73
Таким образом, исходя из таблицы 30 после внедрения резерва на оплату
отпускных наблюдается экономия на налоге на прибыль в размере 5000 руб.
(17234-17229) ×1000.
Для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных
сумм предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» (Таблица 31).
Таблица 31
Бухгалтерский учет резерва на оплату отпусков
Операция
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной
операции
Резервирование сумм
20
96
сумма резерва включена в затраты
Списание фактических
расходов за счет резерва
96
70
за счет резерва списаны суммы
начисленных отпускных
96
69
за счет резерва списаны страховые
взносы
Отражение сумм превышения
фактических расходов над
суммой созданного резерва
97
70
начислены отпускные,
превышающие размер созданного
резерва
97
69
начислены страховые взносы
превышающие размер созданного
резерва
96
97
сумма расходов будущих периодов
списана за счет ранее созданного
резерва
Таким образом, если работники ОАО «Урюпинский МЭЗ» будут находиться
в отпусках только в летний период с июня по август, с общей суммой
начисленных отпускных 115 000 тыс.руб. и страховые взносы 26% ─ 29900
тыс.руб. То средств фактически начисленного резерва будет недостаточно и в
этом случае сумма в размере 20 160 тыс.руб. (115 000 ─ 29 900 ─ 124 740) будет
подлежать включению в расходы на оплату труда. А если работники будут в
отпусках только в летний период с июня по август и за этот период были
начислены отпускные в размере 90 000 руб., страховые взносы 26% ─ 23 400 руб.
То в конце года недоиспользованный резерв 11 340 руб. (124 740 ─ 90 000 ─ 23
400) будет включен в прочие доходы. В том или ином случае создание резерва
позволит предприятию списывать расходы на оплату отпускных равномерно в
течение всего налогового периода. Поэтому дополнительные трудозатраты
бухгалтера окупятся экономией на налоге на прибыль ─ ведь часть расходов по
74
оплате отпускных будет учтена в расходах до того, как они будут фактически
выплачены.
В заключение третьей главы можно сделать вывод, что аудит был проведен
в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ,
утвержденным Министерством финансов. Организация системы бухгалтерского
учета операций по оплате труда, в общем, отвечает требованиям оперативности и
достоверности, но есть недочеты. Систему внутреннего контроля в ОАО
«Урюпинский МЭЗ» можно охарактеризовать на уровне низкого.
В качестве рекомендаций руководству организации ОАО «Урюпинский
МЭЗ» предложено усилить внутренний контроль учета расчётов по оплате труда
и отслеживать изменения трудового законодательства.
Для устранения недостатков учета оплаты труда, предприятию так же были
предложены следующие мероприятия по совершенствованию учета расчетов:
ввести резерв предстоящих расходов с целью равномерного распределения затрат
на оплату отпусков; ввести журнала регистрации листков нетрудоспособности,
оплачиваемых за счет средств исследуемой организации; ввести журнала
регистрации депонированных сумм и разработать единую форму оформления
дополнительной заработной платы сотрудникам.
Исходя из вышеизложенного, осуществление предложенных мероприятий
крайне необходимо для успешной деятельности ОАО «Урюпинский МЭЗ».
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе раскрыта тема бухгалтерского учета и аудита расчетов по
оплате труда и иным операциям с персоналом (на примере предприятия ОАО
«Урюпинский МЭЗ»).
В первой главе выпускной квалификационной работы освещены
теоретические основы учета и аудита расчетов оплаты труда на предприятии. В
результате чего был сделан вывод, что оплата труда это - система экономических
отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Согласно Трудовому кодексу, заработная плата - это вознаграждение за
труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества
и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и
стимулирующего характера. Организация оплаты труда имеет важное значение
для формирования эффективной мотивации труда и повышения его
производительности. Формы оплаты труда влияют на результаты трудовой
деятельности персонала.
Основными задачами учета труда и его оплаты являются: точный учет
личного состава работников; учет отработанного ими времени и объема
выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из
нее; учет расчетов с работниками организаций бюджетом органами социального
страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным
фондом РФ; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на
социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета
целевых источников.
Трудовые отношения всех работников и работодателей регулируются
Трудовым кодексом Российской Федерации.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в
списочном составе организации) по оплате труда, а также по выплате доходов по
76
акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Размеры доплат за особые условия труда и условия их выплаты
предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном
договоре (положении об оплате труда).
Начисление зарплаты производится согласно тарифным ставкам,
должностным окладам. Также в сумму заработной платы входят различные
доплаты, связанные со сверхурочными работами, за работу в ночное время, в
выходные и праздничные дни и др. К дополнительной заработной плате
относится оплата за время отпусков (трудовых и социальных).
В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру
необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов,
регулирующих выполнение операций по бухгалтерскому учету.
Из начисленной работникам предприятия заработной платы, оплаты труда
по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят
различные удержания и оформляют их соответствующими бухгалтерскими
проводками.
Во второй главе выпускной квалификационной работы была
проанализирована организация бухгалтерского учета расчетов оплаты труда на
предприятии ОАО «Урюпинский МЭЗ».
Предприятие ОАО «Урюпинский МЭЗ», является одним из эффективно
действующих предприятий в городе, которое сумело в условиях нестабильной
экономики сохранить и повысить качество предоставляемых услуг.
Перечисленные положительные результаты были достигнуты благодаря
освоению и внедрению в производство современных технологий, новых
технологических линий, а также проведением структурных и организационно –
кадровых мероприятий, в связи с которыми, каждый работник общества
заинтересован в конечном результате своего труда и итоговой деятельности
предприятия.
77
Предприятие приобретает новое более усовершенствованное оборудование,
внедряет в производство новые технологии, которые непосредственно влияют на
качество продукции, на предприятии идёт постоянное повышение квалификации
работников. ОАО «Урюпинский МЭЗ» не останавливается на достигнутом, а
продолжает работу по улучшению системы качества на предприятии.
ОАО «Урюпинский МЭЗ» - имеет простую организационную структуру с
минимальным количеством иерархических уровней управления и развитыми
горизонтальными связями, позволяющим подразделениям объединяться для
решения комплексных проблем.
Финансовое состояние анализируемого предприятия является довольно
устойчивым и стабильным. В 2013 - 2015 годах происходит существенное
снижение коэффициента оборачиваемости собственного капитала, что отражает
тенденцию к бездействию части собственных средств.
ОАО «Урюпинский МЭЗ» создано в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью». Ответственность за организацию бухгалтерского учета,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
директор организации, который создает необходимые условия для правильного
ведения бухгалтерского учета.
Схема документооборота по учету труда и заработной платы не утверждена
в учетной политике предприятия. На предприятии ОАО «Урюпинский МЭЗ»
применяется повременно-премиальная система оплаты труда и сдельно-
премиальная оплата труда. Заработная плата начисляется на основании штатного
расписания, где указаны оклады всех работников, табеля учёта использования
рабочего времени и накопительной карточки.
При оформлении операций по учёту труда и его оплаты применяются
унифицированные первичные документы. Заполнение документов ведётся по
установленным правилам и в положенные сроки.
На каждого работника заведена личная карточка, как в электронном виде,
так и на бумажных носителях по установленной форме.
78
В лицевых счетах работников, ежемесячно отражается начисленная
заработная плата, а так же удержанная.
В заключительном третьем разделе работы проведен аудит расчетов с
персоналом по оплате труда в ОАО «Урюпинский МЭЗ», а так же предложены
рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда.
В ходе проведенной проверки в ОАО «Урюпинский МЭЗ» был
сформирован пакет документов из рабочей документации аудиторов, для
последующей обработки.
Аудит начисления заработной платы не выявил отклонений. Тем не менее,
имеется ряд небольших нарушений. Результатом аудита в организации ОАО
«Урюпинский МЭЗ» является аудиторское заключение.
В качестве рекомендаций руководству организации ОАО «Урюпинский
МЭЗ» было предложено усилить внутренний контроль учета расчётов по оплате
труда и отслеживать изменения трудового законодательства.
Для устранения недостатков учета оплаты труда, предприятию так же были
предложены следующие мероприятия по совершенствованию учета расчетов:
- ввести резерв предстоящих расходов с целью равномерного распределения
затрат на оплату отпусков;
- ввести журнала регистрации листков нетрудоспособности, оплачиваемых
за счет средств исследуемой организации;
-ввести журнала регистрации депонированных сумм и разработать единую
форму оформления дополнительной заработной платы сотрудникам.
Внедрение предложенных мероприятий позволит значительно улучшить
деятельность предприятия ОАО «Урюпинский МЭЗ»
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативные правовые акты:
1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской
Федерации ч. 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ и ч. 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ //
Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС.- Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской
Федерации ч. 1 от 30.11.1994 №51-ФЗ, ч. 2 от 26.01.1996 №14-ФЗ и ч. 3 от
26.11.2001 №146-ФЗ // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС.-
Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
3. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской
Федерации от 30 12 2001 г. № 197-ФЗ // Консультант Плюс [Электронный ресурс]:
СПС.- Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
4. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете от 6 декабря
2011 г. N 402-ФЗ// Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС.- Электрон,
дан. и прогр.-М.,2016.
5. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности от 30
декабря 2008 г. N 307-ФЗ // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС.-
Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
6. Российская Федерация. Законы. О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования от 24.07.2009
№ 212-ФЗ // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС.- Электрон, дан. и
прогр.-М.,2016.
7. Российская Федерация. Законы. О минимальном размере оплаты
труда от 19 июня 2000 № 82-ФЗ // Консультант Плюс [Электронный ресурс]:
СПС.- Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
8. Российская Федерация. Законы. Об обеспечении пособиями по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих
80
обязательному социальному страхованию от 29 декабря 2006 г. № 255 –ФЗ//
Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС.- Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
9. Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и инструкции по его применению от 31.10.2000 №94н // Консультант Плюс
[Электронный ресурс]: СПС.- Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
10. Российская Федерация. Постановление Правительства РФ Об
утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от
23.09.2002 №696 // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС.- Электрон,
дан. и прогр.-М.,2016.
11. Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации от 29.07.1998 №34н // Консультант Плюс [Электронный
ресурс]: СПС.- Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
12. Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от
06.05.1999 №32н // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС.- Электрон,
дан. и прогр.-М.,2016.
13. Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от
06.05.1999 №33н // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС.- Электрон,
дан. и прогр.-М.,2016.
14. Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08
от 9 декабря 2008 г. № 60н// Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС.-
Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
15. Российская Федерация. Приказы Минфина. О формах бухгалтерской
отчетности организаций от 2 июля 2010 г. N 66н // Консультант Плюс
[Электронный ресурс]: СПС.- Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
81
16. Российская Федерация. Постановление Госкомстата России от
05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты» // Консультант Плюс [Электронный
ресурс]: СПС.- Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
Основная литература
17. Андреев В.Д. Практикум по аудиту. / В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич,
И.В. Атаманюк. – М.: Финансы и статистика, 2013 – 201 с.
18. Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет; Дашков и Ко -
Москва, 2013. - 800 c.
19. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет; Юрайт - Москва,
2015. - 960 c.
20. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет; Юрайт - Москва,
2013. - 992 c.
21. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебник; Юрайт -
Москва, 2014. - 984 c.
22. Бахолдина И. В., Голышева Н. И. Бухгалтерский финансовый учет;
Форум, Инфра-М - Москва, 2013. - 320 c.
23. Богатая И.Н. Аудит: учебник / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н.
Хахонова. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 507 с.
24. Богатченко В.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. / В. М.
Богатченко В.М., Н. А. Кирилова Н.А. - М.: Феникс, 2015. - 480 с.
25. Гейц И.В.Оплата труда в отдельных отраслях экономики. – М.: Дело и
Сервис; 2013.
26. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету и
аудиту / П.И. Камышанов. – М.: Элиста: АПП Джангар 2015. – 355 с.
27. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А.
Каморджанова, И.В. Карташова, М.В. Тимофеева – СПб: Питер, 2013. – 224 с.
28. Ковалева О.В. Аудит. / О.А. Ковалева. – М.: ПРИОР, 2012. – 320 с.