12
рабочих, количества отработанного каждым рабочим времени и принятого метода
распределения коллективного заработка.
Основная задача распределения заработка заключается в том, чтобы
правильно учесть вклад каждого работника в общие результаты работы.
Применяются два основных метода распределения коллективного заработка
между членами бригады
7
.
Первый метод заключается в том, что заработок распределяется между
членами коллектива пропорционально тарифным ставкам и отработанному
времени. Второй – с помощью “коэффициента трудового участия”.
Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при
которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого
работающего в фонде оплаты труда. Бестарифная система оплаты труда
используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по
каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Чем
больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное
предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от
объема производства.
Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная
система. При контрактной форме найма работников начисление заработной платы
осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором
оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень
оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения
договора.
1.2. Организация бухгалтерского учета оплаты труда и иным операциям с
персоналом
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и
элементов (слагаемых) построения учетного процесса с помощью получения
достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности
предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием
7
Феокситов И.А. Расчет среднего заработка / И.А. Феоктистов – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ. 2013. – 199 с.
13
производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми
системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и
документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы
бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности.
Все вышеперечисленное относится к участкам, обеспечивающим расчеты
по оплате труда.
Первичный учет оплаты труда на предприятиях ведется по следующим
унифицированным формам (Таблица 1)
8
.
Таблица 1
Унифицированные формы первичного учета расчетов
оплаты труда
№ формы
Наименование
Форма Т-1
Приказ о приеме на работу
Форма Т-2
Личная карточка сотрудника
форма Т-12
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Форма Т-13
Табель учета рабочего времени
Форма Т-3
Штатное расписание
Форма Т-5
Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу
Форма Т-6
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
Форма Т-7
График отпусков
Форма Т-8
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора
(контракта)
Форма Т-49
Расчетно -платежная ведомость
Форма Т-51
Платежная ведомость
Формы Т-54 и Т-
54а
Лицевой счет
Форма Т-60
Записка -расчет о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-73
Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору
(контракту), заключенному на время выполнения
определенной работы
Предприятие не может обойтись без привлечения определенного количества
работников. Оно может установить с ними трудовые отношения, заключив
трудовой договор или контракт, также привлечь работников по гражданско-
правовым договорам подряда, которые заключаются, как правило, на небольшой
срок (1-3 месяца).
В любом случае, возникнет необходимость учета отработанного времени, а
также начисления и выдачи заработной платы и других видов оплат.
8
Российская Федерация. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // Консультант Плюс
[Электронный ресурс]: СПС.- Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
14
Документы сотрудника подшиваются в личное Дело сотрудника и хранятся
в архиве организации 75 лет. На основании Приказа о приеме на работу
производится запись в Трудовой книжке сотрудника.
Копия личного дела сотрудника передается в бухгалтерию. В бухгалтерию
сотрудник приносит заявления о предоставлении налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей в 2014 году
составляют
9
:
-на первого и второго ребенка с 1400 рублей;
-на третьего и каждого последующего с 3 000 рублей;
-на каждого ребенка - инвалида в возрасте до 18 лет, а также учащегося
очной формы обучения до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы – 3
000 рублей.
Если у супругов помимо общего ребенка есть по ребенку от ранних браков,
общий ребенок считается третьим.
Если работник воспитывает детей в одиночку, то вычет на каждого ребенка
увеличивается в 2 раза. В данном случае двойной вычет на ребенка выплачивается
только в том случае, если второй родитель отсутствует совсем (не записан в
свидетельстве о рождении ребенка) по причине смерти, лишения родительских
прав. Если второй родитель признан судом, пропавшим без вести или
недееспособным, то также оставшемуся родителю положен двойной вычет.
Получение двойного стандартного вычета возможно еще в том случае, если
оба родителя трудоустроены и один из них принимает решения отказаться от
получения льготы в пользу второго родителя. Если же отказывается от вычета
родитель, который не имеет работы, стоит на учете в центре занятости или
находится в отпуске по уходу за ребенком или декрете, то в данном случае это не
воспринимается как отказ, второму родителю двойной вычет не положен.
Вычет на детей в 2016 году предоставляется до месяца, в котором доход
налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим
9
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации ч. 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ и
ч. 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС.- Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
15
итогом с начала года, превысил 350 000 рублей. Вычет отменяется с месяца, когда
доход сотрудника превысил эту сумму.
Заработная плата работнику будет начисляться исходя из
10
:
–системы оплаты труда, применяемой на предприятии;
– сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;
–сведений о фактически отработанном времени сотрудником или об объеме
произведенной продукции.
Заработная плата работников может включаться в состав расходов по
обычным видам деятельности, если
11
:
– работники основного, привлечены к процессу производства продукции
(выполнении работ, оказания услуг);
– общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного
персонала.
– в состав прочих расходов.
– в состав расходов будущих периодов, если заработная плата сотрудников,
трудовая деятельность которых связана с затратами, учитывающимися в составе
расходов будущих периодов (например, горноподготовительные работы)
– выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов.
В таблице 2 указаны корреспонденции по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» со счетами для учета затрат.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по
оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику организации.
Удержания бывают следующие: обязательные; по инициативе предприятия;
по заявлению работника; по исполнительным надписям нотариальных контор.
10
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет; Дашков и Ко - Москва, 2013. - 800 c.
11
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. / Н.П. Кондраков – М.: ИНФРА-М, 2013. – 477 с.
16
Таблица 2
Типовая корреспонденция по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» для учета затрат по оплате труда
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена зарплата сотрудникам
основного производства
20 «Основное
производство»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Начислена зарплата административно-
управленческому персоналу
26 «Общехозяйственные
расходы»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Начислены суммы премий, материаль-
ной помощи, пособий, опла-ты труда
по работам, производимым за счет
средств целевого финансирования и в
процессе получения прочих доходов
91 «Прочие доходы и
расходы» ,84 «Нераспре-
деленная прибыль (непок-
рытый убыток)», 86 «Целе-
вое финансирование»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Начислены пособия по временной
нетрудоспособности и другие выплаты
за счет средств органов социального
страхования
69 «Расчеты по
социальному страхованию
и обеспечению»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Создан резерв на оплату отпусков
96 «Резервы предстоящих
расходов»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Виды удержаний из заработной платы приведены на рисунке 2
12
.
Рисунок 2. Состав удержаний из заработной платы
12
Кожинов В.Я.Бухгалтерский учет./ В.Я. Кожинов – М.: Экзамен; 2014 – 487 с.
Виды удержаний из начисленной заработной платы
По инициативе
работодателя
Обязательные
По согласованию
между работником и
работодателем
Материальный ущерб
по вине работника
(недостача, порча
имущества, брак)
Возврат излишне
выплаченных сумм
Погашение аванса,
выданного в счет
причитающейся
заработной платы
Погашение
неизрасходованных и
своевременно не
возвращенных
подотчетных сумм
За содержание ребенка
в ведомственных
дошкольных
учреждениях
Налог с доходов
физических лиц
Алименты
По иным
исполнительным
документам
Личное добровольное
страхование
Профсоюзные взносы
Кредиты, ссуды
Оплата товаров,
проданных в кредит
Стоимость отпущенных
работнику материальных
ценностей и услуг
Подписная плата за
периодические издания
Перечисления в
филиалы коммерческих
банков
Другие удержания
17
Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными
счетами учета расчетов с бюджетом, прочими дебиторами и кредиторами,
подотчетными лицами, персоналом по прочим операциям в зависимости от вида
удержания (Таблица 3).
Таблица 3
Корреспонденции по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», в зависимости от вида удержания
Содержание операции
Дебет
Кредит
Удержан из зарплаты налог на
доходы физических лиц
(НДФЛ)
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
68 «Расчеты по
налогам и сборам»
Удержана из зарплаты сумма
алиментов по исполнительным
листам
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
76 «Расчеты с
прочими
дебиторами и
кредиторами»
Произведено удержание из
зарплаты невозвращенных во
время подотчетных сумм
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
Удержана из зарплаты сумма
причиненного материального
ущерба
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
73-2 «Расчеты по
возмещению
материального
ущерба»
Удержана из зарплаты часть
суммы в погашение ранее
выданного займа сотруднику
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
73-1 «Расчеты по
предоставленным
займам»
Удержан аванс, начисленный
за первую половину месяца
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
50 «Касса»
Произведены удержания из
зарплаты по заявлению
сотрудника в пользу третьих
лиц
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
76 «Расчеты с
прочими
дебиторами и
кредиторами»
При расчете заработной платы учитываются
13
:
– взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний;
– страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования,
фонд обязательного медицинского страхования;
13
Российская Федерация. Законы. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования от 24.07.2009 № 212-ФЗ // Консультант Плюс
[Электронный ресурс]: СПС.- Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
18
–налог на доходы физических лиц.
Суммы начисленных страховых взносов учитываются в составе затрат.
Порядок отражения операций по начислению и уплате «зарплатных» налогов
представлен в таблице 4.
Таблица 4
Операции по начислению и уплате налогов
Содержание операции
Дебет
Кредит
Удержан НДФЛ из заработной
платы сотрудников
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
68 «Расчеты с бюджетом по
налогам и сборам»
Начислены страховые взносы в
Пенсионный фонд, ФСС,
ФФОМС и ТФОМС с заработной
платы сотрудников
20 «Основное
производство»
69 «Расчеты по
страхованию и
социальному обеспечению»
Начислены взносы на
страхование от несчастных
случаев
20 «Основное
производство»
69 «Расчеты по страхованию
и социальному обеспечению»
Перечислен НДФЛ в бюджет
68 «Расчеты с
бюджетом по
налогам и сборам»
51 «Расчетные счета»
Перечислены страховые взносы
в Пенсионный фонд, ФСС,
ФФОМС и ТФОМС с заработной
платы сотрудников
69 «Расчеты по
страхованию и
социальному
обеспечению»
51 «Расчетные счета»
Перечислены взносы на
страхование от несчастных
случаев
69 «Расчеты по
страхованию и
социальному
обеспечению»
51 «Расчетные счета»
Сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, не
подлежит обложению налогами.
В случае выдачи аванса делается запись: Дебет 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» – Кредит 50-1 «Касса» – отражены суммы аванса, полученные
работниками организации за первую половину месяца. При выдаче аванса,
размер заработной платы причитающейся к выдаче уменьшается на сумму аванса.
Заработная плата может быть выплачена сотруднику: наличными деньгами;
перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке;
выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).
Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации
Платежной ведомостью (унифицированная форма Т-53) или Расчетно-Платежной
ведомостью (унифицированная форма Т-49). В ведомости сотрудники
расписываются в получении денег.
19
Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в
кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк
неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм
ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата
депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления
сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.
Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах
бухгалтерского учета представлен в таблице 5.
Таблица 5
Операции на счетах бухгалтерского учета по выплате
заработной платы
Содержание операции
Дебет
Кредит
Выплачена заработная плата из
кассы организации
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
50 «Касса»
Перечислена заработная плата на
расчетный счет сотрудника
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
51 «Расчетные
счета»
Депонирована неполученная в срок
заработная плата
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
76-4 «Расчеты по
депонированным
суммам»
Выплачена из кассы
депонированная ранее заработная
плата
76-4 «Расчеты по
депонированным
суммам»
50 «Касса»
Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков (глава 19 ТК
РФ)
14
: ежегодный оплачиваемый отпуск; ежегодный дополнительный
оплачиваемый отпуск (в т.ч. учебный); отпуск без сохранения заработной платы;
отпуск по беременности и родам; отпуск по уходу за ребенком.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику организации.
Отношения работодателя и наемного работника по поводу оплаты труда
регулируются значительным количеством нормативно-правовых актов.
Бухгалтерский учет труда и заработной платы регламентируется очень
большим количеством нормативных документов. Нормы, утвержденные
законодательством РФ, обязательны к применению. Организация вправе выбрать
подходящий для себя порядок расчетов, документооборота, порядок отнесения
14
Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 12 2001 г. № 197-ФЗ //
Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС.- Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
20
расходов, порядок премирования и другие. Все эти особенности ведения расчетов
с персоналом по оплате труда и прочим операциям должны быть закреплены в
учетной политике организации и также обязательны к применению.
1.3. Методика аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по
оплате труда
Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская деятельность по
независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей
15
.
Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом
«Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями), другими
федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству РФ.
Основными задачами подготовки общего плана аудита являются: анализ
решений и оценок, выработанных при предварительном планировании (уточнение
существенных статей, и оборотов, а также допустимых погрешностей по статьям
баланса); оценка эффективности системы внутреннего контроля; принятие
организационных решений; определение порядка управления и контроля качества
проверки.
Формирование общего плана аудита начинается с определения его
содержания и выбора формы. Обычно используется одна из двух форм
составления плана: табличная или меморандум планирования.
Развитием общего плана аудита является программа аудита, которая
призвана обеспечить достижение следующих целей
16
:
- определить планируемые аудиторские процедуры и детализировать их до
уровня, обеспечивающего эффективность работы;
15
Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ //
Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС.- Электрон, дан. и прогр.-М.,2016.
16
Андреев В.Д. Практикум по аудиту. / В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк. – М.: Финансы и
статистика, 2013 – 201 с.
21
- координировать и документировать выполнение запланированных
аудиторских процедур;
- способствовать делегированию ответственности исполнителям.
Программа аудита составляется в виде программы тестов средств контроля
и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень
совокупных действий аудитора, предназначенных для сбора информации о
функционировании системы внутреннего контроля аудируемого лица. Назначение
тестов средств контроля состоит в том, чтобы с их помощью можно было выявить
существенные недостатки в системах бухгалтерского учета и внутреннего
контроля аудируемого лица (или их отсутствие).
Программа аудиторских процедур по существу составляется по каждому
разделу бухгалтерского учета и представляет собой определенный порядок
последовательных действий аудитора, направленный на получение аудиторских
доказательств на конкретном участке аудита.
На стадии планирования производится расчет уровня существенности и
оценка аудиторского риска для данной проверки
17
.
Под уровнем существенности, понимается то предельное значение ошибки
финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой пользователь этой
отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать
на ее основе правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности,
финансовом и имущественном состоянии аудируемого лица и принимать,
базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам
финансового года в непроверяемом экономическом субъекте, подлежащем
проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр. 1 таблицы 6.
Их значение может быть занесено в гр. 2 в тех денежных единицах, в которых
подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся
17
Ковалева О.В. Аудит. / О.А. Ковалева. – М.: ПРИОР, 2012. – 320 с.