52
платежные ведомости. Для синтетического учета применяют счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Все расчеты оплаты труда, пособий и удержаний в хозяйстве производятся в
соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате труда.
53
3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ОПЛАТЫ ТРУДА
В ОАО «УРЮПИНСКИЙ МЭЗ»
3.1. Планирование аудита расчетов по оплате труда
Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ОАО
«Урюпинский МЭЗ» за 2015 год проведена ООО «Комплекс - Аудит» на
основании договора №371 от 15 января 2016 года (Приложение 10).
Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской
проверки. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора
аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем
комплексам задач аудиторской проверки расчётов по оплате труда (приложение
11). По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию
системы внутреннего контроля в ОАО «Урюпинский МЭЗ» на хорошем уровне.
Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает
возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать, что
организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда отвечает
требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на
систему внутреннего контроля нельзя.
Так же был проведен устный опрос.
Из беседы с работниками организации выявлено, что:
– отпускные выплачиваются в полном размере и вовремя;
–производится оплата по листкам нетрудоспособности и прочих
социальных гарантий;
– премии выплачиваются ежемесячно и в полном размере;
– работники уверены в стабильности организации оплаты труда.
Из беседы с работниками бухгалтерии установлено, что:
– все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют
требованиям нормативной документации;
–главный бухгалтер организации осуществляет постоянный и непрерывный
контроль по предотвращению ошибок.
Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:
54
–все расчеты с сотрудниками организации по оплате труда ведутся в полном
соответствии с законодательством и внутренними нормативными документами,
утвержденными руководителем;
– работники бухгалтерии соответствуют занимаемым должностям;
–ежемесячно просматривается вся документация, связанная с ведением
учета расчетов по оплате труда, что обеспечивает своевременное исправление
ошибок и недопущение их влияния на данные бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в целом.
Из беседы с руководителем выявлено, что политика организации
направлена на обеспечение хорошего уровня оплаты труда.
По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля ОАО
«Урюпинский МЭЗ» на участке расчетов с персоналом по оплате труда можно
сделать попытку полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля.
Планируя аудиторскую проверку необходимо дать оценку аудиторского
риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность
организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения
после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные
искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.
Для расчёта аудиторского риска используется формула 1 предоставленная в
первой главе работы.
Для расчета неотъемлемого риска будут использованы данные таблицы 13.
Таблица 13
Оценка ведения учёта в ОАО «Урюпинский МЭЗ»
Показатель
Оценка (0-10)
1. Предварительная оценка образования, опыта и
квалификации персонала бухгалтерии
8
2. Повышение квалификации, своевременность реагирования
на изменения в законодательстве
7
3. Отсутствие чрезмерной загруженности персонала
6
4. Отсутствие текучести персонала бухгалтерии
8
5. Выявление и анализ причин отклонений от плановых
показателей
6
6. Принятие мер по сохранности документов
8
7. Оценка надежности программного обеспечения
7
ИТОГО
50
55
Каждому показателю таблицы может быть присвоено значение от 0 до 10.
Так, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала
бухгалтерии (строка 1) дается на основании информации о наличии дипломов и
стажа работы по специальности. Для заполнения строка 2 необходимо выяснить,
насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации,
семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету,
имеется ли информационно-правовая система и т.д.
Следует отметить, что строки 1-6 таблицы 3.1 связаны с оценкой влияния
человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности
аудируемой организации.
Для оценки степени надежности программного обеспечения (строка 7)
нужно заполнить дополнительную таблицу 14. Таблица 14 заполняется
следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается
значение 1, при отрицательном - 0. Затем полученные оценки суммируются, и
итоговая сумма заносится в строку 7 таблицы 13.
Таблица 14
Оценка надежности программного обеспечения
ОАО «Урюпинский МЭЗ»
Показатель
Оценка (0-
1)
1. Наличие прав на используемое программное обеспечение
1
2. Комплексность программного обеспечения (единое для всех
участков учета)
1
3. Автоматическое составление отчетности
1
4. Уровень компьютерной грамотности пользователей
1
5. Наличие программиста (системного администратора)
0
6. Наличие контроля доступа к учетной информации
0
7. Наличие паролей, защиты доступа к информации
1
8. Своевременность проверок на наличие вирусов
1
9. Своевременность обновления антивирусных программ
0
10. Своевременность сохранения информации
1
ИТОГО
7
Степень доверия системе учета может быть определена как отношение
полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Исходя из
этого, вероятность внутрихозяйственного риска рассчитываем следующим
образом
25
:
25
Ковалева О.В. Аудит. / О.А. Ковалева. – М.: ПРИОР, 2011. – 320 с.
56
НР = 1 - Ов : Овmax, (2)
гдe НР - неотъемлемый риск;
Ов - фактическое количество баллов по результатам теста системы учёта;
Овmax - максимальное количество баллов теста системы учёта (70 баллов).
НР = 1 - 50 : 70 = 0,2857.
Для оценки риска средств контроля заполним таблицу 15.
Таблица 15
Оценка средств внутреннего контроля в ОАО «Урюпинский МЭЗ»
Показатель
Оценка
(0-10)
1. Наличие службы внутреннего контроля
0
2. Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных
обязанностей
9
3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение
внутреннего контроля
5
4. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за
проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их
профессионального уровня
7
5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете
нетипичных операций
10
6. Наличие документального оформления планирования и выполнения
контрольных процедур
0
7. Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным
нарушениям
7
8. Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных
недостатков
10
9. Оценка взаимодействия с внешними аудиторами
10
ИТОГО
58
Вероятность риска средств контроля определяем по формуле:
РСК = 1 - Ок : Окmax, (3)
гдe РСК – риск средств контроля;
Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы
внутреннего контроля;
Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутренненго
контроля (90 баллов).
РСК = 1 - 58 : 90 = 0,3556.
Риск необнаружения – это основной риск аудитора. Для оценки риска
необнаружения заполним таблицу 16.
57
Таблица 16
Оценка риска необнаружения ОАО «Урюпинский МЭЗ»
Показатель
Оценка
(0-10)
1. Наличие системы контроля в ходе проверки за работой рядовых
сотрудников и руководителя проверки
0
2. Квалификация специалистов
8
3. Наличие у специалистов, ответственных за объект учёта,
технических исполнителей
0
4. Объем выборки
5
5. Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда
проверок
5
6. Обеспеченность проверяющих нормативной базой
10
7. Наличие непосредственного контакта с бухгалтерской службой
8
8. Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля
5
ИТОГО
41
Вероятность риска необнаружения:
РН = 1 - Он : Онmax, (4)
гдe РН – риск необнаружения;
Он - фактическое количество баллов по результатам теста оценки риска
необнаружения;
Овmax - максимальное количество баллов теста оценки риска
необнаружения (80 баллов).
РН = 1 - 41 : 80 = 0,4875.
Таким образом, величина аудиторского риска составит:
АР = (0,2857 × 0,3556 × 0,4875) × 100% = 5%.
Так как принято считать, что общий аудиторский риск не должен
превышать 5%, то аудитор может считать план приемлемым.
Другим элементов деятельности при планировании аудита является
необходимость установить существенность - максимально допустимый размер
ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых
отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в
заблуждение.
Определим уровень существенности на основании данных 2015 года ОАО
«Урюпинский МЭЗ» (Таблица 17).
58
Таблица 17
Определение уровня существенности ОАО «Урюпинский МЭЗ»
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности,
тыс. руб.
Доля,
%
Значение,
применяемое для
нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Балансовая прибыль
5430
5
271,5
Валовой объем реализации без
НДС
75000
2
1500
Валюта баланса
214930
2
4298,6
Собственный капитал (итог
раздела III баланса)
106550
10
10655
Общие затраты предприятия
49000
2
980
В столбце 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности
ОАО «Урюпинский МЭЗ» (Приложения 4 и 6). Показатели в столбце 3
определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на
постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на
показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое
показателей в столбце 4 составляет:
(271,5+1500+4298,6+10655+980) : 5 = 3541,02 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на
(3541,02-271,5) : 3541,02 × 100% = 92%.
Наибольшее значение отличается от среднего на
(10655 – 3541,02) : 3541,02 × 100% = 201%.
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и
наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является
значительным, принимаем решение отбросить значения 271,5 руб. и 10655 руб. и
не использовать их при дальнейшем усреднении.
Находим новую среднюю величину:
(1500+4298,6+980) : 3 = 2259,53 тыс. руб.
Таким образом, величина 2259,53 тыс. руб. является единым показателем
уровня существенности, который является максимально допустимым показателем
бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.
59
Теперь имея всю необходимую информацию, составим общий план аудита
расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Урюпинский МЭЗ» (Таблица 18).
Таблица 18
Общий план аудита операций по оплате труда
в ОАО «Урюпинский МЭЗ»
Проверяемая организация
ОАО «Урюпинский МЭЗ»
Период аудита
с 06.02.16 по 21.02.16
Количество человеко–часов
76
Руководитель аудиторской группы
Файленбоген Г.А.
Состав аудиторской группы
Файленбоген Г.А., Дудкина Н.А.
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень существенности
2259,53 тыс. руб.
1
2
3
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнители
1. Проверка учетной политики
06.02.16
Файленбоген
Г.А.
2. Проверка оформления первичных
документов
07.02.16-
10.02.16
Дудкина Н.А.
3. Проверка системы начислений заработной
платы
13.02.16-
14.02.16
Дудкина Н.А.
Файленбоген
Г.А.
4. Проверка обоснованности льгот и удержаний
из заработной платы
15.02.16-
16.02.16
Дудкина Н.А.
5. Проверка тождественности показателей
бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета
17.02.16
Файленбоген
Г.А.
6. Проверка расчетов по начислению платежей
во внебюджетные фонды
20.02.16-
21.02.16
Файленбоген
Г.А. Дудкина
Н.А.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет
собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для
практической реализации плана аудита. Программа служит подробной
инструкцией и является средством контроля качества работы. Программа аудита
расчетов по оплате труда в ОАО «Урюпинский МЭЗ» предоставлена в
приложении 12.
После того, как составлен общий план аудита и программа аудита, можно
приступать к аудиторской проверке расчётов по оплате.
3.2. Процедуры аудиторской проверки и ее завершение
При проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда были
использованы такие методы, как инспектирование, наблюдение, опрос, запрос,
60
подтверждение, пересчет (то есть проверка арифметических расчетов
аудируемого лица), сравнение фактических показателей с плановыми (сметными).
Проверяя правильность учета расчетов по оплате труда в ОАО
«Урюпинский МЭЗ», была проведена проверка следующего:
– правильность арифметических расчетов;
– нет ли случаев включения в документы подставных лиц;
– правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;
–правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции;
– правильность составления бухгалтерских проводок;
– правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных
данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;
– соответствие записей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по
оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчетов по
исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах
№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансе;
–правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и
окладам;
– обоснованность и правильность начисления премий;
–правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных
условий труда.
Проверка достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате
труда была начата с установления тождества учетных и отчетных данных.
Проверке были подвергнуты табели учета рабочего времени, приказы,
наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, расчетные и
расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др.
Было обращено внимание на:
– полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов;
– наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего
времени и выполнение работ;
– неоговоренные исправления и подчистки;
61
–необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табель учета рабочего
времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ.
Расчетно-платежные и платежные ведомости были подвергнуты счетной
проверке, что позволило выявить возможное завышение итоговых сумм в
ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам.
Далее была проведена проверка данных табелей учета рабочего времени,
результаты которой представлены в таблице 19.
Таблица 19
Рабочий документ: «Проверка правильности начисления оплаты
труда в ОАО «Урюпинский МЭЗ» по данным первичных документов
за декабрь 2015 г.»
Ф.И.О.
Наименование
документа
Начислено,
руб.
Следует
начислить,
руб.
Переплата
руб.
Недоплата
руб.
Лунев А.М.
Табель учета
рабочего
времени
11713,5
11723,5
0
10
Ботаев В.А.
Табель учета
рабочего
времени
11960
11941
19
0
Итого:
23673,5
23664,5
19
10
При проверке первичных документов были обнаружены следующие
недостатки:
–не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись
начальника (1 из 15 проверенных документов содержат только подпись
бухгалтера).
Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть
проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным
способом. Размер выборки был определен исходя из программы проверки и
конкретных условий.
Были выбраны личные дела и лицевые счета конкретных работников, и
проверено соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты
труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом было проверено
соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или