62
условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по
совместительству.
В ходе проверки были проверены данные Главной книги со сводом
начислений и удержаний (таблица 20).
Таблица 20
Рабочий документ: «Соответствие задолженности по оплате
труда в ОАО «Урюпинский МЭЗ», значащейся в расчетно-платежных
ведомостях и главной книги за сентябрь-декабрь 2015 г.»
Месяцы
Числится по
своду
начисления и
удержания,
руб.
Числится
по
главной
книге,
руб.
Отклонения
, руб.
Месяцы
Числится по
главной
книге, руб.
Отклонения
, руб.
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
11952
11927
11986
12167
11952
11937
11986
12132
0
+10
0
-35
Сентябр
ь
Октябрь
Ноябрь
декабрь
11052
11037
11086
11132
0
10
0
- 35
Таким образом, проверка показала несоответствие сумм расчетно-
платежных ведомостях и главной книги.
Далее была установлена идентичность данных о количестве отработанного
времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени,
расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить
правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.
Последующим шагом проверим обоснованность и полноту удержаний,
предусмотренных законодательством, из заработной платы. В первую очередь
необходимо проверить правильность и обоснованность налоговых вычетов. Для
этого проверено наличие заявлений работников о предоставлении льгот по
НДФЛ, а также выборочно просмотрены личные карточки. Установлено, что
работники ОАО «Урюпинский МЭЗ», имеют лишь на стандартные налоговые
вычеты. Проверим обоснованность предоставления вычетов (таблица 21).
63
Таблица 21
Рабочий документ: «Проверка обоснованности применения
вычетов в ОАО «Урюпинский МЭЗ»»
Ф.И.О.
работника
Проверяемы
й период
Доход
нарастающи
м итогом с
начала года
Сумма
вычета с
начала
года
Наличие
оправдательны
х документов
Выявленные
нарушения
Попов
А.В.
Февраль
2015г.
38 650
4 800
Справка о
составе семьи,
есть 2 ребенка
Нарушений
нет
Корнеева
И.М.
Март
2015 г.
34 560
-
-
Обнаружены
нарушения –
нет заявления
на
предоставлени
е вычета 400
руб.
Винокуро
в П.П.
Апрель
2015 г.
46 580
5 600
Справка о
составе семьи,
есть 1
ребенок,
обучающийся
на дневном
отделении
университета
Обнаружены
нарушения –
нет справки с
места учебы
дочери, а так
же за апрель
произведены
стандартные
вычеты
При проверке правомерности предоставления налоговых вычетов выявлены
следующие нарушения:
− Корнеева И.М. − работает по основному месту работы, вычеты не
производятся, нет заявления сотрудника на предоставление вычета 1400 руб.;
−Винокуров П.П. – нет справки с места учебы дочери, а также за апрель
месяц произведены стандартные вычеты. При проверке базы начисления
страховых взносов выявлено ряд нарушений – налоговая база определена
правильно в соответствии с законодательством, а начисления страховых взносов
произведены неправильно.
Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, автором
была сопоставлена информация положения о премировании, приказов, расчетных
ведомостей и лицевых счетов.
При проверке оплаты за время отпуска было обращено внимание на дату
начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного
64
периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в
расчете отпускных и лицевом счете.
По итогам проверки не было найдено нарушений.
Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы,
аудитором были проверены удержания из оплаты труда выборочно на основе тех
же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Была
установлена документальная обоснованность удержаний из заработной платы
работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться
по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального
ущерба); по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; по
заявлению работника (перечисление квартплаты, платы за содержание ребенка в
дошкольном учреждении, за обучение, профсоюзные взносы и т.п.); удержание
выданных авансов по платежным ведомостям.
После проверки расчета заработной платы была установлена правильность
обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам.
Результаты проверки расчетов по оплате труда целесообразно отразить в
таблицах (таблицы 22 и 23).
Таблица 22
Рабочий документ: «Проверка правильности начисления оплаты
трудапо данным первичных документов в ОАО «Урюпинский МЭЗ»
Ф.И.О.
Наименование
документа
Начислено
, руб.
Следует
начислить,
руб.
Переплат
а, руб.
Недоплата
, руб.
Романенкова
Е.В.
Листок
нетрудоспособнос
ти
4851-00
4851-00
0-00
0-00
Тишин С.М.
Исполнительный
лист
1763-75
1763-75
0-00
0-00
Кочетова
И.О.
Табель рабочего
времени
16600-00
0-00
16600-
00
0-00
Итого:
23214-75
6613-25
16600-
00
0-00
При проверке первичных документов аудитором был обнаружен
следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника
кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о
предоставлении отпуска (форма Т-6). Подписи работников присутствуют на всех
65
документах. В силу вышеуказанного можно сказать о небрежном отношении к
ведению первичной документации в ОАО «Урюпинский МЭЗ».
Из данных таблицы 22 следует, что на сотрудницу Кочетову И.О. была
начислена заработная плата. Данные начисления не надо было производить, так
как она находится в декретном отпуске.
Результат проверки оформлены рабочими документами и представлен в
таблице 23.
Таблица 23
Сводка нарушений, выявленных в результате проверки расчетов
с персоналом по оплате труда в ОАО «Урюпинский МЭЗ»
Виды нарушений, выявленных в документах
Номер
доку-
мента
В организации отсутствует коллективный договор
-
Нет подписей работников на договорах
№ 4, №
2
В трудовой договор не включены те или иные начисления,
предусмотренные локальными нормативными актами, и на них нет
соответствующих ссылок
-
В организации начисляется страховые взносы на выплаты
премиального характера за счет собственных средств
-
Отнесена на себестоимость услуг заработная плата повременщиков при
отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном
времени
-
Включение в себестоимость услуг для целей налогообложения оплаты
работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при
наличии в штатном расписании организации должности, где
должностной инструкцией предусмотрено, что в обязанности
работника, ее занимающего, входит выполнение услуг
№ 74
Завышены суммы начисленных страховых взносов вследствие
неверного исчисления расчетных ставок в фонды обязательного
медицинского страхования
-
Сумма излишне начисленных страховых взносов отнесена на
себестоимость услуг для целей налогообложения, вследствие неверного
исчисления расчетных ставок в фонды обязательного медицинского
страхования
-
Получение заемных средств физическим лицом от организации не
оформлено документально
№ 52
Необоснованное списание на себестоимость услуг для целей
налогообложения расходов на переподготовку кадров при отсутствии
лицензии на образовательную деятельность у организации, оказавшей
услуги образовательного характера
-
По итогам исследования операции учета расчетов с персоналом по оплате
труда были выявлены следующие замечания:
66
- в ходе проверки были обнаружены нарушения установленного порядка
ведения бухгалтерского учета, которые не могут существенно повлиять на
достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности;
- при проверке расчетов с работниками организации рассмотрено
соблюдение в ОАО «Урюпинский МЭЗ» применимого законодательства РФ при
совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение
применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных
операций несет бухгалтерия ОАО «Урюпинский МЭЗ»;
- результаты проведенной проверки показывают, что проведенные
финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ОАО «Урюпинский МЭЗ»
не во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством;
- согласно учетной политике ОАО «Урюпинский МЭЗ» не использует
резерв предстоящих расходов, что не позволяет равномерно распределять
расходы на оплату отпусков в течение отчетного года с целью уменьшения налога
на прибыль.
- ОАО «Урюпинский МЭЗ» не регистрирует листки нетрудоспособности
работников ушедших в отпуск по болезни до двух дней, что приводит к ошибкам
при начислении пособий по временной нетрудоспособности за счет средств
работодателя;
- при выдаче заработной платы ОАО «Урюпинский МЭЗ» не ведет журнала
регистрации депонированных сумм, что приводит к нарушениям расчетно-
финансовой дисциплины при сдаче в не полном размере депонированных сумм в
банк;
- при начислении премий в процентном соотношений, исходя из объема
выполненных работ, отдел кадров по данным расчетной группы ежемесячно
издает приказы по каждому работнику индивидуально, что создает трудоемкость
постоянных расчетов начисления премий.
Результатом аудита в организации ОАО «Урюпинский МЭЗ» является
аудиторское заключение, предоставленное в приложении 13.
67
3.3. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда
Бухгалтерский учет в организации ОАО «Урюпинский МЭЗ» ведется в
соответствии с п.2 ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации», приказом директора утверждается положение об учетной политике
для целей бухгалтерского учета на текущий год.
В соответствии со ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за
организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации,
организацию бухгалтерского учета определяет руководитель организации.
Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии
определяется внутренними правилами и должностными инструкциями, в которых
подробно описана технология обработки учетной информации и порядок
контроля за оформлением фактов хозяйственной деятельности.
В ходе исследования были рассмотрены: расчеты по начислению и выплате
заработной платы, начисление и уплата страховых взносов и налогов во
внебюджетные фонды и бюджет, соответствие бухгалтерской отчетности.
Организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда, в
общем, отвечает требованиям оперативности и достоверности, но есть недочеты,
систему внутреннего контроля в ОАО «Урюпинский МЭЗ» можно
охарактеризовать на уровне низкого. В ходе оценки выявлены некоторые
негативные факторы в системе внутреннего контроля организации.
В качестве рекомендаций руководству организации ОАО «Урюпинский
МЭЗ» можно предложить следующее:
- усилить внутренний контроль учета расчётов по оплате труда;
-отслеживать изменения трудового законодательства.
ОАО «Урюпинский МЭЗ» предлагается ввести журнал регистрации
депонированных сумм ее форма не регламентируется Госкомстатом России.
Журнал регистрации депонированных сумм представлен в таблице 24.
68
Таблица 24
Журнал регистрации депонированных сумм
№
п/
п
Ф.И.О.
Зачислено на счет депонентов
Оплачено
Дата
№
платежной
ведомости
Вид
оплаты
Сумма,
руб.
Дата
№
р/о
Сумма,
руб.
Июль 2015 г.
1
Киреев И.И.
05.07.20
15
2
Зарплат
а за
июль
14
589,00
10.08.20
10
136
14
589,00
2
Зятиков В.В.
05.07.20
15
3
Зарплат
а за
июнь
6 745,50
-
-
-
Итого депонировано за июль
21
334,50
-
-
14
589,00
Август 2015г.
3
Шмыков
А.А.
02.08.20
15
11
Зарплат
а за
июль
3 942,00
-
-
-
Итого депонировано за август
3 942,00
-
-
-
Указанный журнал регистрации позволит устранить нарушения сроков
сдачи депонированных сумм в обслуживающий банк исследуемого предприятия
С целью устранения нарушений по начислению заработной платы при уходе
работников на больничный ОАО «Урюпинский МЭЗ» предлагается ввести
следующий журнал регистрации листков нетрудоспособности, оплата по которым
производится за счет средств исследуемой организации в таблице 25.
Таблица 25
Журнал регистрации листков нетрудоспособности оплата, по
которым производится за счет средств ОАО «Урюпинский МЭЗ»
№
п/п
Ф.И.О.
№ листка
нетрудоспособности
Дата выдачи листка
нетрудоспособности
Дата закрытия
листка
нетрудоспособности
Количество
дней
Дни за счет
работодателя
Сумма,
руб.
1
Петренко
О.И.
658477
01.11.15
10.11.15
10
3
547,85
2
…..
…..
…..
…..
……
……
………
69
В связи с трудоемкостью оформления выплат премий необходимо
разработать справку для оформления дополнительной заработной платы в
зависимости от выполненного объема работ работниками организации.
Рекомендуемая форма представлена в таблице 26.
Таблица 26
Форма справки для оформления дополнительной
заработной платы сотрудникам
Табельный
номер
Фамилия,
имя, отчество
Оклад по
штатному
расписанию
% за
перевыполнения
плана
Отметка
финансового
отдела о
размере
выплаты
0009
Домашенко
А.П.
10000
20
2000
0010
Тишин В.И.
12000
17
2040
-
-
-
-
-
Таким образом, данная форма позволит избежать составления отдельных
приказов на каждого работника.
Согласно разработанной схеме документооборота при расчете заработка
работника предлагается применять график, в котором установлены сроки сдачи и
оформления документов при расчете заработной платы работников.
Руководство ОАО «Урюпинский МЭЗ» внедрив систему и график
документооборота значительно повысит уровень внутреннего контроля
организации.
Работники предприятия (начальники отделов, подотчетные лица, работники
бухгалтерии и др.) должны создавать и представлять документы, относящиеся к
сфере их деятельности, согласно графику документооборота. Для этого каждому
исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются:
документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя; сроки представления
документов; подразделения предприятия, в которые должны сдаваться документы.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за
своевременность составления документов и достоверность содержащихся в них
данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота
осуществляет главный бухгалтер.
70
График документооборота первичных учётных документов может выглядеть
(заголовочная часть) следующим образом (Таблица 27).
Таблица 27
График документооборота первичных учётных документов
№
Вид доку-
мента
Код
формы
по
ОКУД
Кто
представ-
ляет
Кому
представ-
ляет
Срок сдачи
Срок
исполнения
(обработки)
...
...
...
...
...
...
...
10
Приказы о
приеме на
работу
0301001
Отдел кадров
Расчетная
группа
1-го и 16-го
числа
каждого
месяца
1-го и 16-го
числа каждого
месяца
11
Приказы
об
увольнени
и
0301006
Отдел кадров
Расчетная
группа
Не менее чем
за три
рабочих дня
до
увольнения
Два рабочих
дня после
получения
приказов
12
Приказы на
отпуск
0301005
Отдел кадров
Расчетная
группа
Не менее чем
за пять
рабочих дней
до отпуска
Три рабочих
дня после
получения
приказов
13
Платежная
ведомость
Отдел кадров
Расчетная
группа
В течение
трех рабочих
дней после
получения
наличных из
банка
Три рабочих
дня после
получения
График документооборота предусматривает составление графика
прохождения документов, контроль за правильным оформлением документов и
соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета.
Ведь от того, как поставлен контроль за оформлением и движением
первичных документов, в конечном счете, зависит и достоверность отчетности
предприятия, и четкость работы бухгалтерии. Кроме того, при проведении
проверки наличие определенной схемы документооборота является
свидетельством компетентности главного бухгалтера, качества системы учета и
внутреннего контроля.
Для большей эффективности график документооборота можно увязать с
должностными инструкциями сотрудников, в которых должна быть четко описана
последовательность действий при составлении, оформлении и передаче
71
первичных учетных документов в бухгалтерию. В должностных инструкциях
можно установить конкретную ответственность работников за соблюдение
графика документооборота.
Для того, чтобы данный график соблюдался необходимо составлять реестры
документов, которые не были сданы в срок, и разослать их по подразделениям
предприятия.
Если такой подход недостаточно эффективен, его можно дополнить. В ОАО
«Урюпинский МЭЗ» еженедельно происходит совещание с участием начальников
отделов, где в частности необходимо обсуждать и проблемы, связанные со
своевременной передачей документов в бухгалтерию. Таким образом, если
подразделения задолжали какие-либо бумаги, об этом сразу становится известно
директору. Такой способ поможет соблюдению графика документооборота.
Другим способом соблюдения графика документооборота может быть
наказание в виде снижения или даже лишения премии для особо забывчивых
работников. Это можно указать в положении о премировании или ином
внутреннем документе. Таким образом, возможные финансовые санкции
действуют на работников гораздо эффективнее обычных уговоров и требований.
С целью повышения эффективности учетной работы предприятия,
разработаны следующие мероприятия и рекомендации: в целях равномерного
включения предстоящих расходов в себестоимость оказанных услуг ОАО
«Урюпинский МЭЗ» необходимо создать резервы, в том числе на предстоящую
оплату отпусков работникам. Данная рекомендация обусловлена тем, что
работники идут отдыхать неравномерно, ─ например, количество отдыхающих в
летний период гораздо выше, чем в другие времена года. Кроме того, в ОАО
«Урюпинский МЭЗ» сотрудники массово уходят в отпуск в летний период. Расчет
резерва на оплату отпусков на 2015 год представлен в таблице 28.