7
Содержание
Введение ................................................................................................................... 8
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и аудита оплаты
труда ....................................................................................................................... 11
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда ............. 11
1.2 Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов оплаты труда и
иных операций с персоналом ............................................................................... 20
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации ............................................................... 25
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
в ООО «Аркада» .................................................................................................... 34
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Аркада» ............ 34
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации ............................................................. 38
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников в ООО «Аркада» .... 48
Глава 3. Повышение экономической эффективности организации на основе
аудита оплаты труда ............................................................................................. 53
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом ........... 53
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда ........................................................................................................... 62
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда .......................................................................................................... 69
Заключение ............................................................................................................ 73
Список использованных источников .................................................................. 76
Приложения ........................................................................................................... 81
8
Введение
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном
развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда,
социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства
по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия,
которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты
труда, материального стимулирования его результатов.
Рассматривая проблемы оплаты труда, можно отметить, что одно
только определение размера заработной платы может вызвать значительные
затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда
желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как
работодатель стремиться сократить свои издержки.
Особая роль в повышении эффективности производства, укреплении
дисциплины принадлежит аудиту. Проверка соблюдения законности,
достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление
нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие
внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности
предприятий, разработка конкретных предложений по устранению
имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии
и техники проведения контрольной работы.
Проблемы оплаты труда в современных условиях хозяйствования
становятся все более актуальными еще в связи и с тем, что для весьма
значительного числа предприятий регулярность и размер выплат
предопределяют не только перспективы развития самих организаций, но и
обеспечивают достойное существование персонала. Вместе с тем, даже в тех
случаях, когда уровень благосостояния является достаточно высоким,
проблемы создания эффективной системы оплаты труда становятся рано или
поздно актуальными и для них.
Цель выпускной квалификационной работы – изучить особенности
9
осуществления бухгалтерского учета и проведение аудита расчетов по оплате
труда и иным операциям с персоналом в ООО «Аркада» с целью разработки
мероприятий по совершенствованию учетных и контрольных процессов по
выбранному участку.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- изучить законодательное регулирование учета расчетов по оплате
труда;
- рассмотреть методику, технику и этапы бухгалтерского учета
расчетов оплаты труда и иных операций с персоналом;
- определить содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты
труда и иных операций с персоналом в организации;
- дать организационно-экономическую характеристику ООО
«Аркада»;
- рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда и иным операциям с персоналом в организации;
- изучить порядок расчета удержаний из заработной платы работников
ООО «Аркада»;
- провести аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом;
- предложить направления совершенствования внутреннего контроля
расчетов с персоналом по оплате труда;
- разработать предложения по совершенствованию учета и
повышению эффективности работы сотрудников организации на основе
оптимизации оплаты труда.
Объектом исследования выступает ООО «Аркада».
Предмет исследования – методологические и практические основы
учета и аудита расчетов с персоналом по заработной плате и прочим
операциям.
При написании работы использовались методы, такие как
10
диалектический (с приемами анализа и синтеза), монографический, расчетно-
конструктивный, приемы аудита (арифметическая проверка, проверка по
формальному признаку и т.д.), специальные приемы бухгалтерского учета.
Теоретической и методологической основой работы явились
нормативно-правовые акты Российской Федерации по теме научного
исследования, научные труды и учебные пособия по экономике,
экономической теории, бухгалтерскому учету, аудиту, а также материалы
периодической печати.
Информационной базой исследования послужили первичные
документы и регистры учета ООО «Аркада».
11
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
аудита оплаты труда
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда
С целью правильного и объективного отражения учета труда и
начисления заработной платы на предприятии принята обширная база
нормативно-правовой документации.
Основным законодательным актом выступает Конституция
Российской Федерации
1
, которая определяет (ст.34), что каждый имеет право
на свободное использование своих способностей и имущества для
предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической
деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность,
направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.
По Конституции РФ труд является свободным (ст. 37), то есть
гражданин РФ может свободно распоряжаться своими трудовыми навыками
и умениями, выбирать род деятельности или профессию. При этом
принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях,
отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за
труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного
федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также на
защиту от безработицы.
Кроме того, Конституцией РФ гарантируется каждому работающему
право на отдых, на выходные и праздничные дни, оплаченный ежегодный
отпуск, а также определяется максимальная продолжительность рабочего
времени.
Основополагающим документом регулирования оплаты труда
выступает Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (в
1
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок,
внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) [Электронный ресурс] //
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 15.11.2017
12
редакции от 5 февраля 2018 г. №8-ФЗ)
2
. Нормами ст.5 кодекс устанавливает,
что в Российской Федерации существует система законодательного и
нормативного регулирования трудовых отношений. Также, ТК РФ
определяет основные начала законодательства в сфере трудовых отношений,
реализуемые посредством его целей. Трудовые отношения основаны на
соглашении между работником и работодателем о личном выполнении
работником за плату трудовой функции (работы по определенной
специальности, квалификации или должности), подчинении работника
правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем
условий труда, предусмотренных трудовым законодательством,
коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Цели трудового законодательства состоят в установлении
государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создании
необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования
интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также
связанных с ним отношений по:
- организации труда и управлению трудом;
- трудоустройству у работодателя;
- профессиональной подготовке, переподготовке и повышению
квалификации работников непосредственно у данного работодателя;
- социальному партнерству, ведению коллективных переговоров,
заключению коллективных договоров и соглашений;
- участию работников и профессиональных союзов в установлении
условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных
законом случаях;
- материальной ответственности работодателей и работников в сфере
труда;
- надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства;
2
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 27.11.2017г. №359-ФЗ)
[Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. –
Дата доступа: 15.11.2017
13
- разрешению трудовых споров.
Основной задачей Трудового Кодекса РФ является установление
уровня условий труда и всемирная охрана трудовых прав работников.
Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок
заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок
оплаты труда.
Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации,
отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и т.д.
Однако среди законодательных документов выделяются и иные,
касающиеся организации и оплаты труда. Так, Гражданский Кодекс
Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в редакции от 23
мая 2018 г. №120-ФЗ)
3
определяет правовое положение участников
гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления
права собственности и других вещных прав, прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные
обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные
отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной
самостоятельности участников.
Некоторые статьи Гражданского Кодекса напрямую касаются
трудовых отношений. Так, есть статьи, которые имеют название «цена
работы», «порядок оплаты работы» (например, ст. 709, 711, 735, 746 и т.д.).
Важным законодательным актом, имеющим прямое отношение к
порядку оплаты труда, является Налоговый Кодекс Российской Федерации
(НК РФ) от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 3 июля 2018 г. №180-ФЗ)
4
.
Кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению и
взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе
3
Гражданский Кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ [Электронный ресурс] //
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 15.06.2018
4
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. №146-ФЗ [Электронный ресурс] //
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 15.06.2018
14
осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов,
действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к
ответственности за совершение налогового правонарушения. Часть вторая гл.
23, статья 255 главы 25 регулирует взаимоотношения предприятия с
налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а
также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.
Так, например, налогу на доходы физических лиц посвящена глава 22
второй части НК РФ. Для целей налогообложения к доходам от источников в
Российской Федерации относятся:
1) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской
Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные
выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета
директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской
Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская
Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в
Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись
возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда
производились выплаты указанных вознаграждений. Вознаграждение и иные
выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами
экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской
Федерации;
2) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим
российским законодательством или полученные от иностранной организации
в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской
Федерации;
3) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а
также проценты, полученные от российских индивидуальных
предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью
15
ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
4) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том
числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или)
выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе
страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской
организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее
обособленного подразделения в Российской Федерации, и другие доходы
согласно статьи 208 НК РФ
5
.
При определении налоговой базы для исчисления налога на доходы с
физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
При исчислении объекта налогообложения принимаются во внимание
стандартные, социальные, профессиональные, имущественные и
инвестиционные налоговые вычеты.
Основным документом регламентации организации бухгалтерского
учета на предприятии в целом является Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-Ф3 (в редакции от 31 декабря
2017 г. №489-ФЗ)
6
. В документе определен ряд важных принципов и правил
бухгалтерского учета, его ведение и основы контроля, а применительно к
оплате труда - регулирование правил отражения операций по оплате труда в
бухгалтерском учете предприятий.
Регулирование особенностей формирования учетной политики
организации осуществляется согласно Приказа Министерства финансов
Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н «Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в
5
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. №146-ФЗ [Электронный ресурс] //
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 15.06.2018
6
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.№402-Ф3 (в ред. от 18.07.2017 г. №160-ФЗ)
[Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. –
Дата доступа: 15.06.2018
16
редакции от 28.04.2017г. №69н)
7
. Положение устанавливает правила
формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики
организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и
организаций государственного сектора). Под учетной политикой организации
понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского
учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Порядок отражения движения основных средств предприятия на
счетах синтетического учета регулируется Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции от 08 ноября 2010
г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению»
8
. В плане счетов для учета расчетов с персоналом по оплате
труда предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кроме
того в зависимости от ситуации могут быть использованы: 71 «Расчеты с
подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бухгалтерская отчетность составляется по формам согласно Приказа
Министерства финансов России от 02.07.2010 г. №66н (в редакции от 6 марта
2018 г. №41н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
9
. Годовая
бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах и приложений к ним. К приложениям относятся:
Отчет об изменениях капитала; Отчет о движении денежных средств; Отчет о
целевом использовании средств (для некоммерческих организаций); иные
7
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н «Положение по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) // Официальный интернет-портал
правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 10.06.2018.
8
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению" // Финансовая газета, 2000, №47
9
Приказ Министерства финансов России от 02.07.2010 г. №66н (в ред. от 06.04.2015) "О формах
бухгалтерской отчетности организаций"// Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 10.06.2018