17
приложения (пояснения).
Кроме выше указанных необходимо рассмотреть следующие
нормативно-правовые акты, имеющие отношение к организации оплаты
труда.
Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (в редакции от 7 марта
2018 г. №41-ФЗ) «О минимальном размере оплаты труда»
10
устанавливает
минимальный размер оплаты труда с 1 мая 2018 года в сумме 11 163 рублей в
месяц.
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от
29.12.2006 № 255-ФЗ (в редакции от 27 июня 2018 г. №164-ФЗ)
11
определяет
условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим
обязательному социальному страхованию.
Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам,
имеющим детей» от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ (в редакции от 7 марта 2018 г.
№56-ФЗ)
12
, устанавливает единую систему государственных пособий
гражданам, имеющих детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая
обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку
материнства, отцовства и детства.
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от
24.07.1998 №125-ФЗ (в редакции от 7 марта 2018 г. №56-ФЗ) устанавливает
правовые, экономические и организационные основы обязательного
социального страхования от несчастных случаев на производстве и
10
Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» [Электронный
ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа:
01.07.2018
11
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством» [Электронный ресурс] // Официальный
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 01.07.2018
12
Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим
детей» [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 01.07.2018
18
профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда,
причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей
по трудовому договору (контракту).
13
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (в ред. от
10.12.2016 г. №1339) «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы»
14
устанавливает особенности порядка исчисления средней
заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее
размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации
(средний заработок).
Документом предусмотрено, что для расчета среднего заработка
учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат,
применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников
этих выплат. К таким выплатам относятся:
а) заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам,
окладам (должностным окладам) за отработанное время;
б) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу
по сдельным расценкам;
в) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в
процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ,
оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
г) заработная плата, выданная в неденежной форме;
д) денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за
отработанное время лицам, замещающим государственные должности
Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской
Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления,
выборным должностным лицам местного самоуправления, членам
избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;
13
Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [Электронный ресурс] // Официальный
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 15.06.2018
14
Постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы» [Электронный ресурс] // Официальный интернет-портал правовой
информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 15.06.2018
19
е) денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за
отработанное время;
ж) начисленные в редакциях средств массовой информации и
организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе
этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по
ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
з) заработная плата, начисленная преподавателям профессиональных
образовательных организаций за часы преподавательской работы сверх
установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий
учебный год, независимо от времени начисления;
и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении
предшествующего событию календарного года, обусловленная системой
оплаты труда, независимо от времени начисления;
к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным
окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж
работы), знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими
государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение
зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство
бригадой и другие;
л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты,
обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде
коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная
оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и
иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в
выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
м) вознаграждение за выполнение функций классного руководителя
педагогическим работникам государственных и муниципальных
образовательных организаций;
н) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты
труда;
20
о) другие виды выплат по заработной плате, применяемые у
соответствующего работодателя.
Таким образом, нормативно-правовая база, регламентирующая
порядок организации и учета оплаты труда, охватывает различные стороны
рассматриваемого процесса и позволяет организовать его на должном
уровне.
1.2 Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов оплаты
труда и иных операций с персоналом
В процессе осуществления бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда учетный процесс проходит четыре этапа или
стадии.
На первом этапе ведут текущее наблюдение за отработанным
временем, объемами выполненной работы и т.д., производят измерение и
регистрацию хозяйственных операций, то есть документирование операций
по учету расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
(формирование табеля учета отработанного времени, нарядов на сдельную
работу и прочие документы)
15
.
На втором этапе производятся систематизация и группировка
учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, то
есть техническая обработка первичной информации, ее систематизация в
соответствии с требованиями организации бухгалтерского учета, управления
и текущего контроля (формирование регистров синтетического и
аналитического учета и отражение операций на счетах бухгалтерского учета).
Группировка учетной информации должна производится в форме пригодной
как для целей внутреннего управления, так и для внешних пользователей
16
.
На первых двух этапах учетного процесса реализуются контрольные
15
Утехин Э. А. Бухгалтерский учет. — М.: Тандем, 2014. — С.21.
16
Там же
21
функции аппарата бухгалтерии, которые заключаются в предварительном,
текущем и последующем контроле за достоверностью содержащейся в
документах информации. На основе периодически проводимых
инвентаризаций проверяется качество учетных данных по основным
средствам, материальным и другим ценностям, расчетам и обязательствам.
На третьем этапе учетного процесса составляются установленные
формы бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе данных
бухгалтерского учета (бухгалтерский баланс, прочих форм отчетности в
Пенсионный фонд и др.). Производственно-хозяйственная деятельность
предприятия, его имущественное и финансовое положение за определенный
период (квартал, полугодие, девять месяцев, год) отражается в отчетности,
которая представляет собой совокупность показателей, приведенных в
определенную систему
17
.
На четвертом этапе учетного процесса осуществляется
использование учетной и отчетной информации для анализа финансово-
хозяйственной деятельности (рисунок 1)
18
.
Основанием для начисления оплаты труда являются: приказ
(распоряжение) о зачислении работника в штат организации, с указанием его
оклада или разряда по определенной профессии; данные табельного учета о
явках и неявках на работу; расценки на оплату труда; первичные документы,
фиксирующие выработку, доплаты, выполнение государственных или
общественных обязанностей, болезнь и т.д.
19
Все операции, связанные с оплатой труда, оформляются
необходимыми первичными документами и передаются в бухгалтерию
20
.
17
Юдина М. Б. Бухгалтерский учет. — М.: ЮНИТИ, 2016. — С.34.
18
Там же
19
Самонин А. И. Документальное оформление трудовых отношений с персоналом // Расчет. — 2018. — № 6.
— С. 9.
20
Костин Г. С. Об отдельных вопросах оплаты труда работников организации // Консультант бухгалтера. —
2018. — № 3. — С. 7.
22
Рисунок 1 - Этапы бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по оплате труда и прочим операциям
В бухгалтерии рассчитывают сумму заработка работников за месяц и
производят из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят
обычно в расчетно-платежной ведомости, по которой производят выплаты
заработной платы за месяц. В организациях вместо расчетно-платежных
ведомостей могут применяться отдельно расчетные ведомости и платежные
ведомости. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению
сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную
ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней
указывают фамилию и инициалы работников, их табельные номера, суммы к
выдаче и расписку в получении заработной платы
21
.
Расчетно-платежные ведомости на практике выполняют несколько
функций:
- расчетного документа;
21
Костин Г. С. Об отдельных вопросах оплаты труда работников организации // Консультант бухгалтера. —
2018. — № 3. — С. 7.
23
- платежного документа;
- регистра аналитического учета расчетов с работниками по
заработной плате.
Они выполняют свои функции в течение только одного месяца.
Однако расчетно-платежные ведомости неудобно использовать для подсчета
средней заработной платы за какой-либо предшествующий период. Поэтому
на предприятиях на каждого работника открывают лицевые счета, на лицевой
стороне которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное
положение, разряд, оклад, стаж работы и т.д.), а на оборотной стороне - все
виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц
22
.
Синтетический учет затрат на оплату труда (по всем видам заработной
платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим
выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
23
.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» пассивный, по
кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, пенсий и
других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по
дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу
причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты
труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает
задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной
плате.
При необходимости открываются субсчета:
- 70-1 «Расчеты со штатными сотрудниками»,
- 70-2 «Расчеты с совместителями»,
- 70-3 «Расчеты по трудовым соглашениям»,
22
Ивашкевич В. Б. Учет труда и его оплаты // Бухгалтерский учет. — 2017. — № 6. — С. 8.
23
Бухгалтерский учет /Федосова Т. В. [и др.], под ред. Т. В. Федосовой. — Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2017. —
С.311.
24
- 70-4 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера»
24
.
Начисление оплаты труда, исходя из тарифов и должностных окладов,
положенных в основу принятой в организации системы оплаты труда
работников предприятия, отражается следующей записью:
Дебет счета 20,23,25,26,28,44 (счета затрат);
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление пособия по временной нетрудоспособности и прочие
начисления за счет внебюджетных фондов в бухгалтерском учете отражается
следующей записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начислены суммы, причитающиеся работникам за счет других
предприятий, третьих лиц и т.п.:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление вознаграждения работникам за счет прибыли,
остающейся в распоряжении организации или специальных фондов:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При создании резервов в установленном порядке начислены
отпускные, вознаграждения по итогам года:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
25
.
Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят
различные удержания. Эти операции отражают по дебету счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
24
Бухгалтерский учет /Федосова Т. В. [и др.], под ред. Т. В. Федосовой. — Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2017. —
С.312.
25
Богданова А. М. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Московский бухгалтер. — 2017. — № 9. —
С.9.
25
68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога с физических
лиц;
73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму
удержаний по возмещению материального ущерба;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму
удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.
Выдачу заработной платы и пособий отражают следующей записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса»
Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в
платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом или
от руки делается отметка «депонировано», а суммы оплаты труда сдаются в
банк на расчетный счет. На депонентские суммы составляется реестр не
выданной заработной платы
26
.
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации
Аудит — это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета,
бухгалтерского баланса и финансовых отчетов. Цель аудита — проверить
правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующими
нормативными положениями, подтвердить достоверность показателей
баланса и финансовой отчетности субъекта хозяйствования. Аудит
проводится аудиторскими организациями или аудиторами-
предпринимателями, имеющими лицензию на право занятия аудиторской
деятельностью
27
.
Основной задачей аудита расчетов с рабочими и служащими по
оплате труда и прочим операциям является проверка соблюдения
26
Алексеев М. М. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2015. — С.248.
27
Касьянова С.А., Климова Н.В. Аудит: Учеб. пособие. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2015. —
С.84.
26
нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из
нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и
прочим операциям.
Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
может быть внутренним и внешним.
Внешний аудит не является обязательной процедурой, однако
проходит с привлечением сторонних специалистов с целью получения
максимально объективного результата. Проводиться по собственному
желанию руководящих органов и может помочь в решении вопроса
касательно оптимизации всего рабочего процесса. Преимущество такой
проверки — полная незаинтересованность контролирующих лиц
28
.
Внутренний аудит – это процедура, которая производится
исключительно собственными силами отдельно взятой компании.
Внутренний аудит призван обеспечить защиту интересов инвесторов и
руководителей посредством осуществления контроля над тем, как
сотрудниками фирмы соблюдаются стандарты профессиональной
деятельности. Это позволяет обеспечить соответствующий уровень
надежности, а также минимизировать возможные риски в процессе
деятельности организации
29
.
Источниками информации, используемой в процессе контроля,
являются
30
:
- аналитические и синтетические данные по счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»;
- первичные документы по учету выработки и начислению оплаты
труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.);
- листки о временной нетрудоспособности,
- расчеты на оплату отпусков и т.д.,
28
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. — М.: ПРИОР, 2014. — С.34.
29
Там же
30
Скобара В.В. Аудит; методология и организация. — М.: «Дело и сервис», 2016. — С.385.