57
На основе составления таблицы такой формы аудитор может
составить общую картину правильности и достоверности заполнения
первичной документации. Анализ этих документов говорит о том, что на
предприятии первичные документы заполняются верно, без подчисток и
исправлений, в автоматизированном виде.
Проверка расчетов и выплат с работниками по заработной плате
осуществляется по двум направлениям: в части обоснованности,
своевременности и правильности начислений оплаты труда и выплат
стимулирующего характера и производимых удержаний.
При осуществлении контроля за правильностью начисления основной
заработной платы тщательно анализируются:
- данные первичной документации, соответствие применяемым
расценкам тем, которые разработаны и представлены в Положении об оплате
труда,
- правильность формирования должностного оклада с учетом
тарифных коэффициентов,
- правильность распределения бригадного заработка с учетом
коэффициента трудового участия и т.д.
Для того, чтобы исчислить заработную плату работника,
получающего оклад, нужно установленный месячный оклад разделить на
число рабочих дней месяца и полученный результат (среднедневную
заработную плату) умножить на количество отработанных дней.
Например, продавец Абрамова Е.В. в декабре 2017 г. отработала
согласно табеля 158 часов. Фактическое рабочее время за декабрь составило
160 ч. Месячный оклад работницы равен 35 000 руб. Соответственно,
начислено:
ЗП = 35000 руб. / 160 ч * 158 ч. = 34562,5 руб.
В случае болезни работник получает от врача листок
нетрудоспособности, на основании которого рассчитывается пособие по
временной нетрудоспособности. Пособие должно быть выплачено согласно
58
требованиям законодательства, исходя из среднедневного заработка и
страхового стажа работников.
Так, Машков П.В. предоставил листок нетрудоспособности за период
с 07.11.2017 г. по 09.11.2017 г. Основание выдачи листка
нетрудоспособности – общее заболевание. Согласно расчетам по заработной
плате за 2016-2017 гг. среднедневной заработок составил 2504,17 руб.
Поскольку страховой стаж Машкова П.И. составил 7 лет, к работнику
применено 80% для расчета пособия. Сумма пособия за 3 дня составила
6010,0 руб.
Результаты проверки отражены в таблице 13.
Таблица 13
Результаты арифметической проверки начисления пособия по
временной нетрудоспособности
Документ
Сумма, руб.
Откло-
нения
наимено
-вание
дата
номер
начислен-
ная
по результатам
проверки
Листок
нетрудо-
способ-
ности
6.11.2017
0310989
6010,0
2504,17 руб. * 3 дня
* 80% = 6010,00
руб.
-
Проверка показала на отсутствие отклонений при расчете суммы
пособия по временной нетрудоспособности.
Начисление отпускных осуществляется по среднему заработку,
определяемому на основании данных по заработной плате за период 12
месяцев, предшествующих периоду отпуска.
Согласно Приложения 7, Красиловой О.М. предоставлен отпуск в
период с 12 октября 2017 г. по 1 ноября 2017 г. на 21 календарный день.
Работнице было начислено 271616,34 руб.
Результаты проверки приведены в таблице 14.
Арифметическая проверка показывает следующее:
1. Определяется среднедневной заработок: 454005 / 12 месяцев / 29,3 =
1291,25 руб.
59
Таблица 14
Проверка правильности определения суммы отпускных, руб.
Данные
Сумма
начисленной
заработной
платы с учетом
поправочных
коэффициентов
Среднедневной
заработок
Сумма
отпускных
Красилова О.М.
454005
1291,25
27116,34
Проверки
454005
1291,25
27116,34
Отклонение, +-
-
-
-
2. Исчисляется размер отпускных:
Отпускные = 21 день * 1291,25 = 27116,34 руб.
Проверка показала на отсутствие отклонений при расчете суммы
среднего заработка, а соответственно и суммы отпускных.
Таким образом, можно сделать вывод, что расчет суммы заработной
платы, а также оформление первичных документов осуществляется
правильно.
При проверке правильности удержаний нужно проверить
документальную обоснованность, законность, своевременность расчетов, а
также правильность определения налогооблагаемой базы.
В ООО «Аркада» была произведена выборочная проверка
правильности расчета подоходного налога у работника Машков П.И. за
ноябрь 2017 г. Работнику не положены вычеты (Таблица 15).
Таблица 15
Проверка правильности исчисления налога с доходов физических
лиц
ФИО
Облагаемая
база, руб.
Льгота (меньше
минимума)
руб.
Льгота на детей,
руб.
Иные льготы,
руб.
НДФЛ, 13%,
руб.
По
данн-
ым
предп-
риятия
По
дан-
ным
провер
ки
По
дан-
ным
предп-
риятия
По
дан-
ным
провер
ки
По
дан-
ным
предп-
риятия
По
дан-
ным
провер
ки
По
дан-
ным
предп-
риятия
По
дан-
ным
провер
ки
По
дан-
ным
предп-
риятия
По
дан-
ным
провер
ки
Машков
П.В.
42055,0
42055,0
-
-
-
-
-
-
5467
5467
Проверка показала, что расчет НДФЛ произведен правильно, в
размере 5467 руб.:
42055 руб. * 13% = 5467 руб.
60
Бухгалтерский учет расчетов с работниками ООО «Фирма «МОКА»
ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет расчетов по оплате труда в ООО «Аркада»
ведется по каждому работнику. Данные такого учета отражаются в лицевых
счетах, открываемых на каждого работника организации. В лицевых счетах
указывается фамилия, имя, отчество работника, количество детей и другие
реквизиты, необходимые и используемые для проведения расчетов по оплате
труда. В лицевых счетах отражаются все виды начислений, удержаний и
вычетов, а также суммы к выплате работникам. Лицевые счета открываются
на финансовый год, по истечении года счет закрывается, и на новый год
открывается новый.
В ООО «Аркада» составляется расчетно-платежная ведомость по
каждому работнику, которая является обобщающим документом для многих
предприятий. В каждой ведомости можно увидеть сумму начисленной
заработной платы и удержаний. Заработная плата перечисляется работникам
на карт-счета.
При проверке правильности отражения в учете расчетов по
начислению заработной платы, обязательных отчислений обязательно
учитываются связи между счетами, представленные в таблице 16.
Таблица 16
Результаты проверки правильности отражения операций по
начислению заработной платы и обязательных отчислений по
работникам ООО «Аркада» за декабрь 2017 г.
Содержание
хозяйственной операции
По данным ООО
«Аркада»
Следует применить
Д
К
Сумма,
руб.
Д
К
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
6
7
Начислена оплата труда
работникам
44
70
1223770
44
70
1223770
Начислена оплата труда
работникам управления
26
70
1281540
26
70
1281540
Произведены отчисления
НДФЛ
70
68
20620
70
68
20620
Произведены отчисления на
социальное страхование
70
69
2376
70
69
2376
61
Продолжение таблицы 16
1
2
3
4
5
6
7
Начислено пособие,
выплачиваемое за счет
средств работодателя
(первые 3 дня)
26
70
4570
26
70
4570
Начислено пособие,
выплачиваемое за счет
средств ФСС России
(начиная с 4 дня)
69
70
24870
69
70
24870
Произведены выплаты
заработной платы из кассы
70
50
1402890
70
50
1402890
Перечислены на карточки
авансы
70
51
9303330
70
51
9303330
Для обобщения информации о расчетах с работниками ООО «Аркада»
по предоставленным займам, выдаче в рассрочку форменной одежды,
страховому возмещению страховых сумм работникам и других расчетах
предназначен синтетический активно-пассивный счет 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям».
Проверим правильность отражения операций по счету 73 (таблица
17).
Таблица 17
Ведомость проверки правильности отражения результатов
инвентаризации кассы
Содержание операции
По данным ООО
«Аркада»
Следует применить
Дебет
Кредит
сумма,
руб.
Дебет
Кредит
сумма,
руб.
Выявлена недостача
денежных средств в кассе
94
50
1520
94
50
1520
Отнесена недостача на
виновное лицо (по
учетным ценам)
73
94
1520
73
94
1520
Погашена недостача
виновными лицами
70
73
1520
70
73
1520
Проверка отражения хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета показала, что операции по начислению заработной
платы и удержанию обязательных отчислений отражаются в бухгалтерском
учете в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета.
62
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда
Проведенная проверка в ООО «Аркада» показала на отсутствие
нарушений при расчетах с персоналом по оплате труда.
По результатам аудита было составлено положительное аудиторское
заключение (Приложение 10), в котором нашли отражение порядок и
процедуры осуществления проверок, выявлено отсутствие недостатков учета
расчетов по оплате труда.
В последнее время особую важность для правильной и четкой
организации в целом бухгалтерского учета, повышения эффективности
работы управленческого персонала приобретает привлечение аудиторских
фирм. Цель их привлечения состоит в своевременном выявлении всех
недостатков в работе любого предприятия и разработке мероприятий по их
преодолению.
Аудиторские проверки необходимы любому предприятию, поскольку
они позволяют выявить все имеющиеся недочеты и ошибки в организации
бухгалтерского учета, в исчислении различных показателей и т.д.
В целом, при проведении контроля целесообразно составить общий
план проведения проверки операций по формированию фонда оплаты труда
(таблица 18).
Таблица 18
Общий план аудита операций по расчетам по оплате труда
Планируемые виды работ
период
проведения
исполнители
1. Контроль оформления первичных документов
по начислению заработной платы
2. Контроль системы начисления заработной
платы
3. Контроль обоснованности льгот и удержаний
из заработной платы
4.Контроль тождественности показателей
бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета
63
Кроме того, целесообразно разработать программу проверки, в
которой отражаются основные вопросы аудита формирования фонда оплаты
труда предприятия (таблица 19).
Таблица 19
Программа контроля операций по расчетам по оплате труда
Перечень аудиторских
процедур
Период
прове-
дения
Испол
нители
Проверяемые документы
1.
2.
3.
4.
1. Аудит оформления первичных документов
1.1. Определение степени
унификации первичных
документов по учету персонала
и рабочего времени
Приказы о приеме на работу,
увольнении, перемещении, табели
учета использования рабочего
времени, личные карточки,
коллективный договор
1.2. Проверка правильности
учета рабочего времени
Табели учета использования
рабочего времени, график-
календарь
1.3. Проверка правильности
оформления расчетно-
платежных документов
Расчетно-платежные ведомости,
расчетные ведомости, платежные
ведомости, расходные кассовые
ордера
1.4. Проверка правильности
учета депонированной
заработной платы
Книга учета депонированной
заработной платы, депонентские
карточки, расходные кассовые
ордера
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1. Проверка обоснованности
начислений за особые условия
труда:
Приказы руководителя, табели
учета использования рабочего
времени, расчетно-платежные
ведомости, лицевые счета, личные
карточки
а) сверхурочные работы и
работу в ночное время;
б) работу в выходные и
праздничные дни;
в) выполнение работ с
тяжелыми и вредными
условиями труда;
2.2. Проверка правильности
документирования и оплаты
простоев
Табель учета рабочего времени,
листки о простое, расчетно-
платежные ведомости, акты с
приложением списка работников
2.3. Проверка правильности
документирования и оплаты
работы в случае брака
Акты на браке, приказы
руководителя, расчетно-
платежные ведомости, личные
карточки
2.4. Проверка правильности
расчета среднего заработка
для различных целей
Приказы руководителя, заявления
работников, расчетно-платежные
ведомости, личные карточки
64
Продолжение таблицы 19
1
2
3
4
2.5. Проверка правильности
расчета пособий
Заявления работников на выплату
пособий, листки
нетрудоспособности, путевки на
санаторно-курортное лечение,
счета организаций, оказывающих
услуги, расчетно-платежные
ведомости, личные карточки
2.6. Проверка правильности
определения совокупного
дохода для целей
налогообложения физических
лиц
Личные карточки, расчетно-
платежные ведомости, сведения о
полученных доходах работников
2.7. Проверка правильности
образования и корректировки
резервов: на предстоящую
оплату отпусков работников;
на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу
лет; на выплату
вознаграждений по итогам
года
Журналы-ордера, ведомости
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности
применения вычетов и льгот
для исчисления подоходного
налога
Личные карточки, расчетно-
платежные ведомости, сведения о
полученных доходах
3.2. Проверка правильности
удержаний по исполнительным
листам
Исполнительные листы, расчетно-
платежные ведомости, расчетные
ведомости
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета
4.1. Проверка правильности
отражения оборотов по счетам
и субсчетам Главной книги с
аналогичными показателями
регистров синтетического
учета
Журналы-ордера, ведомости,
Главная книга
4.2. Проверка правомерности
отнесения на себестоимость
продукции (работ, услуг)
выплат,
начисленных персоналу
организации
Журналы-ордера, ведомости,
Главная книга, приказы
4.3. Проверка обоснованности
расходов организации по
подготовке и переподготовке
кадров, правильности
отнесения таких выплат на
себестоимость продукции
(работ, услуг)
Журналы-ордера, ведомости,
Главная книга, приказы,
первичные документы (договоры
на обучение, акты о выполненных
работах)
Правильность отражения операций устанавливается в ходе
выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в
65
бухгалтерских регистрах ООО «Аркада», с первичными документами и
наоборот. При этом её объем будет определяться результатами проверки
эффективности системы внутреннего контроля.
Таким образом, контроль является одной из наиболее необходимых
функций управления. В ходе контроля выявляются недостатки и достоинства
учета операций по оплате труда, имеются ли нарушения законодательства.
На основе проверок у предприятия имеется возможность улучшить
организацию учета оплаты труда.
В целом, среди направлений совершенствования учета и контроля
расчетов по оплате труда в ООО «Аркада» можно предложить следующее:
- разработка системы внутрихозяйственного контроля расчетов по
оплате труда,
- осуществление постоянного контроля за правильностью,
обоснованностью начисления заработной платы, премий и надбавок и т.д.,
- оборудование рабочих мест бухгалтеров системой «Консультант
Плюс» или аналогичными программными продуктами, содержащими
актуальную правовую информацию по вопросам оплаты труда,
- периодическое использование консультаций аудиторов с целью
своевременного выявления недостатков и просчетов в учете оплаты труда.
Для повышения производительности труда бухгалтера по учету
расчетов с персоналом по оплате труда необходимо использовать для
автоматизации данных учетных работ современное программное
обеспечение – типовую конфигурацию «Зарплата и Управление персоналом»
для технологической платформы «1С:Предприятие» (рисунок 4).
Типовая конфигурация «Зарплата и Управление персоналом» является
инструментом автоматизации учетных работ по следующим направлениям:
- учет кадров и анализ кадрового состава;
- расчет заработной платы персонала;
- исчисление регламентированных законодательством налогов и
взносов с фонда оплаты труда;
67
можно с легкостью изменить в зависимости от специфики деятельности
организации. К примеру, есть возможность скрыть закладки, которые не
используются, либо порядок расположения полей можно изменить.
Внесенные изменения можно передать другим пользователям.
Проверяя правильность заполнения документа, в программе
выделяется тот реквизит, в котором пользователь допустил ошибку, и
сообщается, в чем заключается данная ошибка.
Кнопка «История» позволяет посмотреть список недавно созданных
или отредактированных документов.
Пользователь имеет возможность получить ссылку для каждого
объекта информационной базы (например, справочника, документа, журнала
и т. п.), с помощью которой любой другой пользователь, имеющий доступ к
данной информационной базе, может легко, быстро и безошибочно найти
нужный объект.
Документы, справочники, отчеты и иные объекты, которые наиболее
часто используются в работе программы, можно добавить в раздел
«Избранное», что также помогает сократить время на их поиск.
Для создания новых документов пользователь может настроить
удобный для себя режим, т.е. документы будут открываться на отдельных
закладках в общем окне либо в отдельных окнах.
В программе существует возможность выбрать, в зависимости от
особенностей предприятия, используемую функциональность программы. В
результате выбранных функций изменяется не только интерфейс, а также
состав доступных полей, команд, документов, некоторые объекты
информационной базы создаются автоматически (начисления и т. п.).
Данную настройку в программе можно сделать и в начале работы (при
помощи специального помощника), и в процессе работы с программой.
Нет необходимости теперь дублировать «кадровые» и «расчетные»
документы. Например, факт увольнения работника организации
регистрируется только одним документом «Увольнение», в котором также