27
- нормативные документы, регулирующие эти операции.
При проведении аудиторской проверки следует руководствоваться
требованиями и положениями Федерального Закона РФ «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ (в редакции от 24 апреля 2018 г.
№112-ФЗ).
Целесообразно аудиторскую проверку разбивать на три основных
этапа: подготовка и планирование; сбор аудиторских доказательств и их
документирование; завершение аудита.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда следует детализировать.
При этом различные специалисты предлагают разное количество и
содержание этапов проверки (таблица 1).
Таблица 1
Этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда
с точки зрения разных специалистов
Автор
Этапы аудиторской проверки
Осташенко
Е.Г.
31
1 этап. Проверка соблюдения положений трудового
законодательства.
2 этап. Проверка организации учета и контроля выработки и
начисления заработной платы.
3 этап. Проверка правильности удержаний из заработной
платы.
4 этап. Проверка выплаты и депонирования заработной
платы.
5 этап. Проверка правильности организации аналитического и
синтетического учета расчетов по оплате труда.
Подольский
В.И.
32
1.
Проверка соблюдения положений законодательства о
труде, состояние внутреннего контроля по трудовым
отношениям.
2.
Проверка организации учета и контроля выработки и
начисления заработной платы рабочим-сдельщикам.
3.
Проверка расчетов по начислению повременных и
прочих видов оплат.
4.
Проверка расчетов удержаний из заработной платы
физических лиц.
5.
Проверка ведения аналитического учета.
6.
Проверка сводных расчетов по оплате труда.
7.
Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по счету
69.
8.
Проверка депонированных сумм по заработной плате.
31
Осташенко Е.Г. Аудит. — Омск: Изд-во Омского государственного университета, 2015. — С.60.
32
Подольский В.И., Уринцов А.И., Щербакова Н.С. Информационные системы бухгалтерского учета/
Учебник. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. — С.317.
28
Продолжение таблицы 1
1
2
Касьянова
С.А.
33
1.
Инспектирование первичных документов:
проверка правильности учета рабочего времени;
проверка правильности оформления расчетно-платежных
документов;
проверка правильности депонированной заработной
платы;
2.
Арифметическая проверка сумм начисленной
заработной платы:
проверка обоснованности начисления работникам за
особые условия труда;
проверка правильности расчета среднего заработка для
исчисления дополнительной заработной платы;
проверка правильности расчета совокупного дохода
работников.
3.
Аудит обоснованности налоговых льгот по НДФЛ:
проверка правомерности налоговых вычетов;
проверка обоснованности применения налоговых ставок.
4.
Проверка правильности удержаний по исполнительным
листам.
5.
Аудит тождественности показателей бухгалтерской
отчетности и данных регистров бухгалтерского учета.
Начинать проверку целесообразно с контроля, как осуществляется на
предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор
может проверить, как ведется
34
:
1) Оформление сотрудников при приеме и увольнении;
2) Учет рабочего времени сотрудников;
3) Построение систем оплаты труда и премирования.
Правильность оформления работников (прием на работу и
увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым договорам.
Аудитор должен проверить применяются ли в организации
унифицированные формы первичных документов.
Применяемые системы оплаты труда работников должны быть
зафиксированы и определены в действующих Положениях по оплате труда и
премирования. В связи с этим аудитор должен проверить наличие
утвержденных руководителем организации указанных Положений.
Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность
33
Касьянова С.А., Климова Н.В. Аудит: Учеб. пособие. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2015. —
С.65.
34
Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. — М.:
Финансы и статистика, 2016. — С.76.
29
их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по
начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При
этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего
времени.
При повременной оплате труда проверяются правильность
применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной –
выполнение количественных и качественных показателей работы,
правильность применения норм и расценок
35
.
При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты
устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет
выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в
документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.
Кроме того необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них
вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать
наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и
табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава.
Также необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления
сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий
одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое
внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в
списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время,
а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с
низким качеством
36
.
При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое
внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.
Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки
являются:
выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;
35
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. — М.: ИНФРА-М, 2014. — С.289.
36
Там же
30
порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных
условий работы;
документальное оформление и оплата простоя;
документальное оформление брака продукции и его оплаты;
доплата за работу в ночное время;
оплата труда за работу в сверхурочное время;
оплата работы в праздничные дни;
начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное
действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и
т.п.);
начисление пособий по временной нетрудоспособности;
проверка правильности удержаний из заработной платы.
В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть
произведены следующие удержания:
- подоходный налог;
- отчисления в пенсионный фонд;
- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм
излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки;
- в погашение задолженности по подотчетным суммам;
- квартплата;
- за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях;
- возмещение материального ущерба, причиненным работником
предприятию;
- денежные расчеты за товары, купленные в кредит; за подписку на
газеты и журналы;
- по исполнительным документам;
- за брак продукции
37
..
Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь
37
Костин Г. С. Об отдельных вопросах оплаты труда работников организации // Консультант бухгалтера. —
2018. — № 3. — С. 8.
31
с согласия работника
Виды налогов и сборов, а также размеры удержаний приведены в
таблице 2
38
.
Таблица 2
Размеры удержаний из заработной платы (в 2018 г.)
Вид налогов
Размер
удержания
Особенности
НДФЛ
13% от заработка
Это основной вид платежа, который
уплачивается всеми работникам
предприятий в обязательном порядке.
Налог начисляется в момент
начисления зарплаты, а уплачивается,
когда лицо получает доход. Сотрудник
компании может воспользоваться
налоговым вычетом:
— стандартным – при наличии ребенка
(1,4 тыс. руб. на первого, 3 тыс. на
последующий или ребенка с
ограниченными возможностями);
— социальным
Страховые взносы
в Пенсионный
фонд РФ
22%
С прошлого года не устанавливается
границ между страховыми и
накопительными частями.
Производится один платеж. С
превышенной суммы лимита взнос не
уплачивается
Взносы в Фонд по
обязательному
медицинскому
страхованию
5,1%
Существует предельная сумма, при
превышении которой ставка будет
уменьшена до 10%
Взносы на
страхование от
профболезнии
несчастных
случаев
Размер
устанавливает
руководство
компании (от 0,2
до 8,5%)
Для определения размера платежа
стоит умножить ФОТ за месяц на
ставку. Уплатить необходимые суммы
стоит до 15 числа в следующем месяце.
Дополнительные вычеты и льготы не
используются
Взнос на
социальное
страхование в ФСС
2,9%
Сумма перечисляется на ФОТ. От
полученных средств можно вычесть
сумму, которую будет возмещать Фонд
социального страхования. Сюда
относятся пособия по временной
нетрудоспособности, по уходу за
ребенком
Удержание по исполнительным листам производится только при
наличии этих листов либо на основании личного заявления работников.
38
Руков В. Б. Отражение расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерском учете // Консультант
бухгалтера. — 2018. — № 9. — С.10.
32
Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного
работником, производится на основании приказа по предприятию (при
наличии согласия работника) либо по решению суда.
На заключительном этапе аудитор проверяет состояние
синтетического и аналитического учета операций по оплате труда.
Аудитору необходимо проверить сводные расчеты по заработной
плате. Обороты по кредиту этого счета 70 проверяются по данным журналов-
ордеров по счетам 20, 26, 44, а дебетовые обороты – по данным журналов-
ордеров по счетам 50,51 и 76
39
.
Проверяя корреспонденцию по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», аудитор должен:
проверить законность отнесения заработной платы на счета учета
затрат; одновременно необходимо проверить и правильность распределения
зарплаты по направлениям расходов;
проверить оплату труда, начисленную за счет образованного в
установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам;
проверить начисленные доходы от участия в капитале
организации корреспонденции со счета 84 «Нераспределенная прибыль».
Итоговой процедурой является проверка тождественности
показателей отчетности и бухгалтерии регистров. В этом случае сверяется
конечное сальдо счета 70 по данным Главной книги с данными в
бухгалтерском балансе.
Выводы по первой главе.
Российское законодательство по вопросам регулирования трудовых
отношений, а также осуществления учета расчетов с персоналом по оплате
труда достаточно обширно и позволяет эффективно организовать
бухгалтерский учет на предприятии.
Бухгалтерский учет по оплате труда и прочим операциям с
персоналом включает заполнение документации, касающейся трудовых
39
Осташенко Е.Г. Аудит. — Омск: Изд-во Омского государственного университета, 2015. — С.69.
33
отношений, первичных документов по учету рабочего времени и выработки,
их группировку и систематизацию.
Синтетический учет затрат на оплату труда (по всем видам заработной
платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим
выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда». Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» пассивный,
по кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, пенсий и
других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по
дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу
причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты
труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает
задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной
плате.
Основной задачей аудита расчетов с рабочими и служащими по
оплате труда и прочим операциям является проверка соблюдения
нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из
нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и
прочим операциям. Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом может быть внутренним и внешним. Внешний аудит не является
обязательной процедурой, однако проходит с привлечением сторонних
специалистов с целью получения максимально объективного результата.
Внутренний аудит – это процедура, которая производится исключительно
собственными силами отдельно взятой компании. Внутренний аудит призван
обеспечить защиту интересов инвесторов и руководителей посредством
осуществления контроля над тем, как сотрудниками фирмы соблюдаются
стандарты профессиональной деятельности. Это позволяет обеспечить
соответствующий уровень надежности, а также минимизировать возможные
риски в процессе деятельности организации.
34
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда в ООО «Аркада»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Аркада»
ООО «Аркада» зарегистрирована 19 июня 2015 г. регистратором
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по
Смоленской области. Руководитель организации: директор Михеенкова Н. Д.
Юридический адрес ООО «Аркада»: 214030, Смоленская область,
город Смоленск, Краснинское шоссе, дом 37.
Основным видом деятельности является «Торговля оптовая
неспециализированная», зарегистрировано 7 дополнительных видов
деятельности.
Организационная структура ООО «Аркада» представлена на рисунке
2.
Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Аркада»
Отношения с работниками предприятия строятся на основании
Директор
Зам.директора
Глав.бухгалтер
Зам.директора по
коммерческим
вопросам
Юрист
администратор
- бухгалтеры,
- экономисты
Зав.секциями
Обслуживаю
щий персонал
Продов.то-
варов
Непродов.то-
варов
продавцы
продавцы
35
трудового распорядка. Так, например, время начала и окончания работ и
перерыва для отдыха и питания для руководителей и специалистов
предприятия установлены следующие:
Начало работы – 9.00
Перерыв – 13.00 – 13.30
Окончание работы – 17.30.
Время работы рабочих и служащих:
Начало работы - 9.00
Перерыв – 15.00 – 16.00
Окончание работы – 21.00 (зимнее время и 22.00 –летнее время).
Рабочие работают 4 дня, после чего получают 3 дня выходных.
Финансово-хозяйственные показатели за 2016 – 2017 гг. представлены
в таблице 3 (Приложение 1)
Таблица 3
Основные финансово-хозяйственные показатели ООО «Аркада»
за 2016-2017 гг.
Показатели
2016 г.
2017 г.
Измене
-ние
+;-
Темп
роста, %
Объем товарооборота, тыс. руб.
33230,8
39910,3
6679,5
120,1
Валовые доходы всего, тыс. руб.
4098,8
6690,1
2591,3
163,2
Уровень валовых доходов в % к
товарообороту, %
12,3
16,8
4,4
135,9
Издержки обращения, тыс. руб.
3821,5
4829,2
1007,7
126,4
Уровень издержек обращения в % к
товарообороту, %
11,5
12,1
0,6
105,2
Прибыль от продаж, тыс.руб.
277,3
1860,9
1583,6
671,1
Рентабельность продаж, %
6,8
27,8
21,1
411,1
Прибыль до налогообложения, тыс.
руб.
238,7
1798,5
1559,8
753,5
Рентабельность оборота, %
0,7
4,5
3,8
627,4
Чистая прибыль, тыс. руб.
195,8
1474,8
1279
753,2
Удельный вес продовольственных
товаров в товарообороте, %
91,6
93,4
1,8
102,0
Анализируя показатели финансово-хозяйственной деятельности за
2016-2017 гг. ООО «Аркада» можно сделать следующие выводы:
- наблюдается рост общего объема товарооборота в 2017 году по
сравнению с 2016 годом на 20,1%;
36
- прирост валовых доходов в 2017 г. по сравнению с 2016 г. составил
63,2 %, при этом уровень валовых доходов к товарообороту составил в 2016
г. – 12,3%, а в 2017 г. – 16,8%;
- анализируя издержки обращения, видим их рост, причем в меньшем
объеме, чем валовой доход предприятия – темп роста составил 126,4%,
уровень издержек обращения возрос на 0,6 процентных пункта и составил
12,1%;
- от реализации продукции предприятие получает прибыль, которая в
2017 г. увеличилась по сравнению с 2016 г. на 1583,6 тыс. руб. или
практически в 7 раз;
- в результате, повысилась рентабельность продаж, уровень которой
составил 27,8 %;
- в 2017 г. чистая прибыль составила 1474,8 тыс. руб.
Товарооборот ООО «Аркада» не остается одинаковым в течение года,
его изменения представлены в таблице 4.
Таблица 4
Динамика товарооборота ООО «Аркада» по месяцам и кварталам
за 2017 г., тыс. руб.
Месяц года
2017г.
Сумма, тыс. руб.
Удельный вес, %
Январь
2873,5
7,2
Февраль
2913,5
7,3
Март
3113,0
7,8
Итого за I квартал
8900,0
22,3
Апрель
3113,0
7,8
Май
3352,5
8,4
Июнь
3152,9
7,9
Итого за II квартал
9618,4
24,1
Всего за I полугодие
18518,4
46,4
Июль
3472,2
8,7
Август
3512,1
8,8
Сентябрь
3512,1
8,8
Итого за III квартал
10496,4
26,3
Всего за 9 месяцев
29054,7
72,8
Октябрь
3552,0
8,9
Ноябрь
3312,6
8,3
Декабрь
3991,0
10
Итого за IV квартал
10855,6
27,2
Всего за год
39910,3
100