73
Заключение
Целью написания работы являлось проведение аудита и разработка
рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда
и иным операциям. Для достижения поставленной цели в ходе выполнения
выпускной квалификационной были решены следующие задачи:
- изучены теоретические основы учета и аудита расчетов с персоналом по
оплате труда и иным операциям;
- дана оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности и
финансового состояния организации;
- проанализированы трудовые ресурсы и расчеты с персоналом по оплате
труда и иным операциям;
- охарактеризован порядок ведения учета труда и его оплаты в
организации;
- проведена аудиторская проверка и разработаны рекомендации по
совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Объектом исследования являлась организация ООО «Бухгалтер Плюс».
В первой главе выпускной квалификационной работы были изучены
теоретические аспекты учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда,
исходя из чего можно сделать вывод, что заработная плата представляет собой
вознаграждение за осуществление работником трудовой деятельности, в
зависимости от его квалификации, а также сложности, качества и количества
затраченных ресурсов и выплат компенсационного и стимулирующего характера.
Далее был рассмотрен бухгалтерский и налоговый учет расчетов с персоналом по
оплате труда, являющийся наиболее трудоемким участком учета, поскольку при его
ведении необходимо учитывать требования значительного числа нормативной
документации и массу особенностей организаций при формировании доплат,
надбавок, премий.
74
Далее была рассмотрена методика проведения аудиторской проверки учета
расчетов с персоналом по оплате труда, основные этапы которой следующие:
- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом по
оплате труда;
- проверка системы первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты;
- аудит состояния синтетического и аналитического учета операций по
оплате труда;
- проверка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском
учете;
- проверка соблюдения налогового законодательства по операциям,
связанным с расчетами по оплате труда.
Во второй главе была проведена экономическая характеристика исследуемой
организации, на основании которой можно сделать вывод о положительной
динамике выручки и прибыли от продаж, но отрицательная динамика наблюдается у
прибыли до налогообложения и чистой прибыли.
Далее было проведено исследование бухгалтерского учета ООО «Бухгалтер
Плюс», на основании результатов которого можно сделать вывод о том, что
организация ведет бухгалтерский учет согласно учетной политике и уплачивает
федеральные, региональные и иные налоговые платежи.
Кроме того, была изучена организация трудовых ресурсов и фонда оплаты
труда. Фонд оплаты труда ежегодно увеличивается, в 2016 году показатель достиг
максимального значения, при этом, показатель годовой выработки также растет, что
дает основания для признания роста фонда оплаты труда обоснованным.
Аудиторская проверка осуществлялась в соответствии с разработанным
планом и программой аудита, также на этапе планирования была дана оценка
системы внутреннего контроля за состоянием расчетов с персоналом по оплате
труда. В ООО «Бухгалтер Плюс» по результатам проведенной аудиторской
проверки учета расчетов по оплате труда, выявлены следующие недостатки:
75
- нарушен порядок заполнения трудовых договоров и табелей учета
рабочего времени;
- неверно произведены расчеты заработной платы и премий работников;
- неверное исчисление сумм НДФЛ;
- не формируется оценочное обязательство на оплату отпускных
работников, а суммы начисленной заработной платы за период отпуска отражаются
в составе затрат текущего периода.
Для устранения вышеуказанных недостатков, были предложены следующие
рекомендации:
- проведение ежемесячных сверок данных табельного учета и первичных
документов;
- создание регистра аналитического учета заработной платы по каждому
работнику;
- создание регистра-расчета НДФЛ;
- формирование оценочного обязательства на оплату отпускных.
Выполнение вышеуказанных рекомендаций позволит группировать данные о
начисленной заработной плате в разрезе работников, правильно определять суммы
удержаний и формировать информацию о суммах удержаний из заработной платы, а
также контролировать порядок формирования и использования оценочного
обязательства на оплату отпусков и осуществлять необходимые корректировки.
76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Трудовой Кодекс Российской Федерации: [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: http://www.consultant-plus. Дата обращения 10.11.2017.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая от 05.08.2000 г.
№117-ФЗ (в ред. от 15.02.2016) [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant-plus. Дата обращения 10.11.2017.
3. Семейный кодекс Российской Федерации: часть вторая от 29.12.1995 г.
№223-ФЗ (в ред. от 30.12.2015) [Электронный ресурс] – Режим доступа. –
www.consultant.ru. Дата обращения 10.11.2017.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред.
от 04.11.2014) [Электронный ресурс] – Режим доступа. – www.consultant.ru. Дата
обращения 10.11.2017.
5. Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
(принят ГД СФ РФ 20.12.2006) (в ред. от 09.03.2016) [Электронный ресурс] – Режим
доступа. – www.consultant.ru. Дата обращения 10.11.2017.
6. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (в ред. от 01.08.2015) [Электронный ресурс] – Режим доступа. –
www.consultant.ru. Дата обращения 10.11.2017.
7. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования» (ред. от 29.12.2015) [Электронный ресурс] – Режим доступа. –
www.consultant.ru. Дата обращения 10.11.2017.
8. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной
финансовой отчетности» (в ред. от 04.11.2014) [Электронный ресурс] – Режим
доступа. – www.consultant.ru. Дата обращения 10.11.2017.
9. Приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н «О введении
Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений
77
Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории
Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов
(отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации»
(Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2016 № 40940) [Электронный ресурс] –
Режим доступа. – www.consultant.ru. Дата обращения 10.11.2017.
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010)
[Электронный ресурс] – Режим доступа. – www.consultant.ru. Дата обращения
10.11.2017.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008) утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н
[Электронный ресурс] – Режим доступа. – www.consultant.ru. Дата обращения
10.11.2017.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)
утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (в ред. от 06.04.2015)
[Электронный ресурс] – Режим доступа. – www.consultant.ru. Дата обращения
10.11.2017.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) утверждено приказом Минфина РФ
от 13.12.2010 №167 (в ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс] – Режим доступа. –
www.consultant.ru. Дата обращения 10.11.2017.
14. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 «Об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы» (в ред. от 15.10.2014) [Электронный
ресурс] – Режим доступа. – www.consultant.ru. Дата обращения 10.11.2017.
15. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты» [Электронный ресурс] – Режим доступа. – www.consultant.ru. Дата
обращения 10.11.2017.
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
и Инструкция по его применению утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000
78
№94н (в ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] – Режим доступа. –
www.consultant.ru. Дата обращения 10.11.2017.
17. О формах бухгалтерской отчетности организаций Приказ Минфина РФ от
02.07.2011 №66н [Электронный ресурс] - Режим доступа. – www.consultant.ru. Дата
обращения 10.11.2017.
18. Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД 7/2011
«Аудиторские доказательства» [Электронный ресурс] - Режим доступа. –
www.consultant.ru. Дата обращения 10.11.2017.
19. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. 22.12.2011
[Электронный ресурс] - Режим доступа. – www.consultant.ru. Дата обращения
10.11.2017.
20. Ахрамеева, Е.С. Учетная политика в части расходов на оплату труда
[Текст] / Е.С. Ахрамеева // Зарплата. – 2017. - №1. – С.19-22.
21. Гейц, И.В. Учет оплаты труда в современных рыночных условиях [Текст] :
учебник / И.В. Гейц. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва : ИНФРА-М, 2015. – 214 с.
22. Ермолина, А.А. Анализ финансовой отчетности организации [Текст] :
учебник / А.А. Ермолина, А.П. Линчук. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва :
Издательство «Дело и Сервис», 2015. – 433 с.
23. Карамзин, Т.В. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами
[Текст] : учебник / Т.В. Карамзин - 4-е изд. испр. и доп. – Москва : Омега-Л, – 2015.
– 148с.
24. Ковязина, Н.З. Заработная плата на предприятии с учетом требований ТК
РФ [Текст] : учебник / Н.З. Ковязина. – Москва : ИНФРА-М, 2014. - 195 с.
25. Лебедева, Е.М. Аудит [Текст] : учебник / Е.М. Лебедева. – 2-е изд.,
перераб. и доп. – Москва : Академия, 20153. – 176с.
26. Косульникова, М. Кратко об отпусках [Текст] / М. Косульникова //
Налоговый учет для бухгалтера. - 2017. - №7. – С.20-21.
79
27. Лермонтов, Ю.М. Актуальные вопросы учета в целях налогообложения
расходов на оплату труда [Текст] / Ю.М. Лермонтов // Бухгалтерский учет в
издательстве и полиграфии. – 2014. - №3. – С.40-41.
28. Медведева, Т.А. Не ошибись в актуальных вопросах бухгалтерского учета
и налогообложения [Текст] /Т.А. Медведева // Бухгалтерский учет в издательстве и
полиграфии. – 2014. - №23. – С.29-31.
29. Наумова, Н.В. Учет труда и заработной платы. Учебник [Текст] : учебное
пособие / Н.В. Наумова. – Москва : ИНФРА-М, 2015. – 172 с.
30. Никерова, Ю.А. Примеры расчета больничного из МРОТ [Текст] / Ю.А.
Никерова // Зарплата. – 2015. - №2. – С.6-8.
31. Роганская, Т.Н. Учет расчетов с персоналом по оплате труда [Текст] :
учебное пособие / Т.Н Роганская. – Москва : КНОРУС, 2015. – 432 с.
32. Савин, А.А. Аудит. Практикум [Текст] : учебное пособие / А.А. Савин. –
Москва : ИНФРА-М, 2015. – 512 с.
33. Федоренко, И.В. Аудит. Практикум [Текст] : учебное пособие / И.В.
Федоренко. – Москва : ИНФРА-М, 2015. – 272 с.
34. Фельдман, И. А. Бухгалтерский учет : учебник для вузов [Текст] / И.А.
Фельдман. – Москва : Издательство Юрайт. - 2015. – 287с.