53
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета и аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом на предприятии ООО «Бухгалтер Плюс»
3.1.Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов по
оплате труды и иным операциям с персоналом на предприятии
Поскольку в результате проведенной аудиторской проверки выявлены случаи
неверного начисления заработной платы работникам ООО «Бухгалтер Плюс»,
организации рекомендуется формировать регистр аналитического учета расчетов с
персоналом по оплате труда, представленный на рисунке 3.1.
Цель составления представленной формы регистра – точное исчисление
заработной платы работников за отработанное время. Основанием для заполнения
регистра выступают данные штатного расписания, в котором установлена часовая
тарифная ставка для работников, а также табеля рабочего времени, в котором
отражается количество часов, отработанных каждым работником в отчетном месяце.
Дополнительно могут привлекаться приказы руководителя на работу в выходные и
праздничные дни, а также данные о ежемесячном премировании работников.
Регистр открывается на отчетный год по каждому работнику, информация
формируется в регистре ежемесячно, в графе №1 указывается отчетный месяц.
Дополнительно указывается часовая тарифная ставка каждого работника
организации, в соответствии с которой ему начисляется заработная плата за
отработанное время.
В графе №2 приводятся данные об общем количестве часов, отработанных за
отчетный месяц, при этом в графе №3 указывается количество отработанного
времени в соответствии с рабочим графиком за 8-ми часовой рабочий день при
пятидневной рабочей неделе. В графе №4 указывается количество рабочего
времени, которое отработал сотрудник в выходные и праздничные дни на основании
соответствующего распоряжения руководителя.
54
Регистр аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда
Наименование организации: ООО «Бухгалтер Плюс»
ИНН 2466250063
Период: 01.01.2016 – 31.03.2016г.
Объект учета: оплата труда
ФИО, должность работника: Матвеев Е.П., бухгалтер
Структурное подразделение: бухгалтерия
Часовая тарифная ставка: 32,65 руб.
Отчетны
й период
Отработано часов
за месяц
Начислено за отчетный период, руб.
Всего,
включа
я
премии
и
надбав
ки руб.
всего
раб
о-
чие
дни
выход
-ные и
празд-
ничны
е дни
Итого
в том числе
премия
районн
ое
регули-
ровани
е
северна
я
надбав
ка
за
рабоч
ие дни
за
выходны
е и
праздни
ч-ные
дни
за
отпус
к, в
т.ч.
учеб-
ный
ПВН
Т
кома
н-
диро
в-ки
%
сумма,
руб.
(30%)
(30%)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
январь
160
120
40
6 497,3
5
3 918,
00
2 579,35
-
-
-
15
974,60
2 241,5
9
2 241,5
9
11 955,
13
февраль
172
-
-
5 615,8
0
5 615,
80
-
-
-
-
15
842,37
1 937,4
5
1 937,4
5
10 333,
07
март
170
-
-
5 550,5
0
5 550,
50
-
-
-
-
15
832,58
1 914,9
2
1 914,9
2
10 212,
92
Итого
502
120
40
17 663,
65
15 084
,3
2 579,35
-
-
-
-
2 649,
55
6 093,9
6
6 093,9
6
32 501,
12
55
Ответственный за формирование регистра: Бухгалтер _________________ / _______________________
Рисунок 3.1 – Регистр аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Бухгалтер
Плюс»
56
Общая сумма начисленной заработной платы по повременной системе оплаты труда
отражается в графе «Начислено за отчетный период», при этом, в графе №5
указывается общая сумма начисленной заработной платы за отчетный месяц. В
графе №6 отражается сумма заработной платы, начисленной за время в
соответствии с рабочим графиком, в графе №7 указывается сумма оплаты за работу
в выходные и праздничные дни по тарифным ставкам, увеличенным в соответствии
с требованиями ТК РФ.
В графе №8 отражается сумма отпускных, начисленная работнику. В графе
№9 отражаются суммы, причитающиеся работнику за время болезни (больничный),
а в графе №10 отражается сумма командировочных, начисленных работнику.
В графе «Премия» указывается процент начисляемой премии (графа №11),
установленный приказом руководителя организации по результатам работы за
отчетный месяц и сумма премии (графа №12), которая начисляется на основании
заработной платы за отработанное время и процента премирования.
Сумма начисленной заработной платы за отработанное время и премии
корректируется на сумму районного регулирования (графа №13) и северной
надбавки (графа №14), общая сумма начисленной заработной платы за отработанное
время определяется в графе №15.
По окончании отчетного года регистр закрывается, по итоговой строке
рассчитывается общая сумма начислений за отчетный год.
Таким образом, ведение аналитического учета расчетов с персоналом по
оплате труда за отработанное время позволит точно определять сумму заработной
платы, в том числе начисленной за работу в выходные и праздничные дни, что
исключит возможность занижения суммы оплаты труда, начисленной работнику.
Проверка правильности расчета суммы налога на доходы физических лиц,
подлежащих удержанию, показала, что в организации имеются случаи
неправильного расчета суммы НДФЛ. Для устранения выявленных в ходе проверки
недостатков организации рекомендуется систематизировать информацию о суммах
удержанного НДФЛ в регистре, форма которого представлена на рисунке 3.2.
57
Предложенная форма регистра формируется по каждому работнику,
информация в регистр заносится ежемесячно, отчетный период указывается в
обязательных реквизитах документа.
В рассматриваемом примере начисления регистра работник имеет одного
ребенка, а также работник получил уведомление в налоговом органе на 2016 год для
получения имущественного вычета у работодателя.
В разделе 1.2 рассматриваемого регистра отражается информация о
стандартных налоговых вычетах, причитающихся работнику.
В подразделе 1.2.1 отражены стандартные налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 218 НКРФ с соответствующим кодом вычета, социальные
налоговые вычеты по расходам на уплату взносов на добровольное пенсионное
страхование или негосударственное пенсионное обеспечение, по расходам на учебу,
предусмотренные статьей 219 НКРФ, а также имущественные налоговые вычеты, в
том случае, если данные вычеты имеют место быть.
В том случае, если годового НДФЛ не хватит, чтобы погасить весь вычет, то
остаток вычета переносится на следующий год. Но для этого работник должен будет
получить новое уведомление в инспекции. Также остаток вычета работник вправе
получить в инспекции.
Далее, во втором разделе регистра, необходимо указать данные о полученных
доходах работником в соответствии с кодом дохода, а в третьем разделе
производится непосредственный расчет налоговой базы.
В четвертом разделе указываются сведения о предоставлении справок на
основании соответствующих документов, предоставленных работником.
Правильность заполнения регистра проверяется главным бухгалтером
организации, который заверяет его своей подписью.
58
Регистр-расчет налога на доходы физических лиц
Наименование организации: ООО «Бухгалтер Плюс»
Отчетный период: 01.01.2016 – 31.03.2016г.
Единица измерения: руб.
1.ДАННЫЕ О ФИЗИЧЕСКОМ ЛИЦЕ-ПОЛУЧАТЕЛЕ ДОХОДОВ
1.1 ФИО, должность работника: Палагина А.Н, старший специалист
1.2 Вычеты:
Количество детей, на который предоставляется стандартный налоговый вычет: в однократном размере 1; в
двукратном размере ______; в четырехкратном размере _________
1.2.1Сведения о налоговых вычетах:
Месяц налогового периода
Январь
Февраль
Март
Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НКРФ)
Код вычета
114
114
114
Сумма вычета
1400
1400
1400
Нарастающим итогом
1400
2800
3200
Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НКРФ)
Код вычета
Сумма вычета
Нарастающим итогом
Имущественные налоговые вычеты (подп. 2 п. 1 ст. 220 НКРФ)
Код вычета
311
311
311
Сумма вычета
3068
3068
3068
Нарастающим итогом
3068
6136
9204
Номер уведомления, подтверждающего право на налоговый вычет 012/144-15 Дата выдачи уведомления
25.12.2014г.
Код налогового органа, выдавшего уведомление 2465
2.ДАННЫЕ О ПОЛУЧЕННЫХ ДОХОДАХ, ПОДЛЕЖАЩИХ ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ ПО СТАВКЕ
13%
Код дохода
январь
февраль
март
сумма
дата выплаты
сумма
дата выплаты
сумма
дата выплаты
2000
25000
25.01.2016
25000
25.02.2016
25000
25.03.2016
2300
2760
2012
3.РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
Показатель
январь
февраль
март
Налоговая база за месяц
23600
23600
23600
Налоговая база с начала налогового периода
23600
47200
70800
Сумма исчисленного налога за месяц
3068
3068
3068
Сумма исчисленного налога с начала налогового периода
3068
6136
9204
4.СВЕДЕНИЯ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СПРАВОК
а) налоговому органу о доходах: № справки ____________ дата _____________
б) налогоплательщику о доходах: № справки ____________ дата _____________
Ответственный за формирование регистра: Бухгалтер _______ / __________
Правильность заполнения регистра проверена: Главный бухгалтер _______ / __________
59
Рисунок 3.2 – Регистр-расчет налога на доходы физических лиц ООО «Бухгалтер
Плюс»
Таким образом, формирование предложенной формы регистра позволит
контролировать правильность исчисления налоговой базы и налога на доходы
физических лиц ежемесячно, отслеживать порядок применения стандартных
вычетов на детей до момента достижения уровня дохода 350 000 руб.
В ходе проведенной аудиторской проверки было установлено, что
организация не создавала резерв на оплату отпусков, а суммы предполагаемых
выплат сотрудникам, приходящихся на последующие периоды, относились на счета
учета затрат текущего периода в зависимости от категории персонала.
Однако, с 01.01.2011 г. п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и
отчетности №34н в соответствии с Приказом №186н был признан утратившим силу,
а также было введено в действие новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы».
С введением в действие ПБУ 8/2010 организации обязаны признавать в
бухгалтерском учете оценочные обязательства с последующим их отражением в
бухгалтерской отчетности начиная с промежуточной отчетности за 2011 г. Согласно
п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство :
- имеет неопределенную величину;
- имеет неопределенный срок исполнения;
- является следствием прошлых событий хозяйственной жизни
организации, исполнения которого она не может избежать;
- возникает из норм законодательных и иных нормативных правовых
актов, судебных решений, договоров;
- возникает в результате действий организации, которые вследствие
установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим
лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как
следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация
выполнит такие обязанности.
60
Согласно п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в
бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий :
- у организации существует обязанность на отчетную дату (как
обязательство с неопределенной величиной и сроком исполнения), явившаяся
следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой
организация не может избежать;
- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое
для исполнения оценочного обязательства;
- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена
(наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую
непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на
отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на
отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010)).
Механизм расчета организация вправе выбрать самостоятельно. Здесь
возможно несколько вариантов:
- упрощенный расчет по организации в целом на основе плановых
показателей по начислению заработной платы (это наименее трудоемкий, но и
наименее точный вариант);
- расчет на основе данных о сумме отпускных, фактически начисленных в
предыдущем календарном году, скорректированных на коэффициент повышения
заработной платы и коэффициент изменения численности сотрудников;
- точный расчет по каждому сотруднику (это возможно, если, к примеру,
компания небольшая).
В любом случае при расчете суммы обязательства нужно запланировать
сумму:
- отпускных (до удержания НДФЛ);
- страховых взносов, начисляемых с отпускных.
ООО «Бухгалтер Плюс» рекомендуется применять упрощенный расчет в
целом по организации, на основе плановых показателей на начислению заработной
платы.
61
Сумму оценочного обязательства по оплате отпусков можно считать в целом
по ООО «Бухгалтер Плюс» по следующей формуле:
Обязательство на оплату отпусков = ДЗ
ср
+ (ДЗ
ср
· Т
сз
· n), (3.1)
где ДЗ
ср
– средний дневной заработок;
.Т
сз
– тариф страховых взносов
…n – количество дней отпуска, причитающихся работнику
Показатель количества дней отпуска определяется на конец отчетного
периода. При этом расчет ведется исходя из количества дней неиспользованного
отпуска. Поскольку для ООО «Бухгалтер Плюс» расчет производится в начале года,
показатель равен 36 дням.
При этом показатель среднего дневного заработка по ООО «Бухгалтер Плюс»
рассчитывается следующим образом:
ДЗ
ср
= ЗП
мес
/ Ч / Д
ср
(3.2)
где ДЗ
ср
– средний дневной заработок;
Ч – численность работников;
Д
ср
– среднее количество дней в месяце.
Данные о количестве человек, заработной плате, количестве дней отпуска в
2016 г. приведены в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Показатели для расчета планируемой суммы отпускных и страховых
взносов по категориям работников в ООО «Бухгалтер Плюс»,
01.01.2016-31.12.2016г.
Категории работников
Количество
, чел.
Месячная
заработная
плата, руб.
Плановое количество
дней отпуска, дней
Основные работники
60
1 200 500
2 160
Вспомогательные
работники
26
385 200
936
Персонал управления
22
499 000
792
Итого
108
2 084 700
3 888
62
Прежде чем рассчитать общую сумму обязательства, определим планируемую
сумму отпускных и страховых взносов.
Планируемая сумма отпускных ООО «Бухгалтер Плюс» определяется
отдельно по каждой категории работников.
Среднедневной заработок основного персонала равен 682,88 руб. (1 200 500
руб. / 60 чел. / 29,3 дн.). Величина оценочного обязательства на оплату отпусков в
ООО «Бухгалтер Плюс» для основного персонала составит 1 475 017,06 руб. (682,88
руб. · 2 160 дней).
Среднедневной заработок персонала равен 505,64 руб. (385 200 руб. / 26 чел. /
29,3 дн.). Величина оценочного обязательства на оплату отпусков в ООО «Бухгалтер
Плюс» для вспомогательного персонала составит 473 283,28 руб. (505,64 руб. · 936
дней).
Среднедневной заработок персонала управления равен 774,12 руб. (499 000
руб. / 22 чел. / 29,3 дн.). Величина оценочного обязательства на оплату отпусков в
ООО «Бухгалтер Плюс» для персонала управления составит 613 105,80 руб. (774,12
руб. · 792 дня).
Проанализируем, превышает или нет средний заработок на одного
сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации ограничение для
начисления страховых взносов в 2016 году – 715 000 руб.
Расчет можно рассчитать средний заработок на одного работника в целом по
организации.
Основной персонал: 1 200 500 · 12 мес. / 60 чел. = 240 100 руб.
Вспомогательный персонал: 385 200 · 12 мес. / 26 чел. = 177 784,61 руб.
Персонал управления: 499 000 · 12 мес. / 22 чел. = 272 181,82 руб.
Рассчитанные по всем категориям персонала ООО «Бухгалтер Плюс»
показатели величины страховых взносов во внебюджетные фонды меньше лимита
(796 000 рублей – в ПФР и 718 000 рублей – в ФСС с 01.01.2016 г.), поэтому
рассчитываем планируемую сумму страховых взносов по действующей в настоящее
время тарифной ставке 30 % + 1,2 % (с учетом взносов на страхование от