63
несчастных случаев и профессиональных заболеваний). Расчеты представлены в
таблице 3.2.
Таблица 3.2
Расчет оценочного обязательства на оплату отпусков ООО «Бухгалтер
Плюс» в бухгалтерском учете
Категории работников
Планируемая
сумма
резерва, руб.
Сумма страховых
взносов, руб.
Итого оценочное
обязательство на
выплату отпускных,
руб.
Основные работники
1 475 017
240 100
1 715 117
Вспомогательный
персонал
473 283
177 785
651 068
Персонал управления
613 106
272 182
885 288
Итого
2 561 316
690 067
3 251 383
Бухгалтерские записи по отражению в учете формирования и использования
обязательства на оплату отпусков ООО «Бухгалтер Плюс» представлены в таблице
3.3.
Таблица 3.3
Бухгалтерские записи по отражению в учете формирования и
использования оценочного обязательства по оплате отпускных
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Документ
дебет
кредит
Признано оценочное
обязательство по
формированию резерва
на оплату отпускных в
учете
20,
25,26
96
3 251
383
Бухгалтерская справка-
расчет
Отнесены на погашение
оценочного
обязательства суммы
начисленных отпускные
96
70
2 561
316
Бухгалтерская справка-
расчет
Отнесены на погашение
оценочного
обязательства суммы
страховых взносов
96
69
690 067
Бухгалтерская справка-
расчет
По окончании отчетного
периода списывается
сумма излишне
начисленного резерва
96
91-1
-
Бухгалтерская справка-
расчет
64
Форма регистра-расчета оценочного обязательства на оплату отпускных в
налоговом учете представлена на рисунке 3.3.
Формирование данной формы регистра рекомендуется осуществлять
поквартально, поскольку организация является плательщиком налога на прибыль и
уплачивает по окончании налогового периода платежи в бюджет. В первой графе
регистра указывается месяц соответствующего налогового периода, во второй графе
отражается сумма оценочного обязательства по неиспользованным отпускам на
начало отчетного месяца, а в графе 3 отражается сумма оценочного обязательства,
рассчитываемого для целей налогового учета, начисленная за отчетный месяц. В
графе 4 отражается сумма использованных в отчетном месяце отпусков, а в графе 5
– сумма оценочного обязательства по неиспользованным отпускам на конец
отчетного месяца. Поскольку суммы начисленного оценочного обязательства на
оплату отпускных в бухгалтерском и налоговом учете различаются, в учете ООО
«Бухгалтер Плюс» будет формироваться отложенный налоговый актив:
Дт 09 «Отложенные налоговые активы»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» ((3 251,383 / 12) – 270,61)) · 20 % = 0,07
тыс. руб. – сформирован отложенный налоговый актив.
По мере начисления суммы отпускных и использования оценочного
обязательства, сумма отложенного налогового актива погашается. Порядок
формирования резерва отражается в налоговой учетной политике ООО «Бухгалтер
Плюс»:
1) В целях равномерного учета предстоящих расходов на оплату отпусков
учетной политикой организации для целей налогового учета предусмотрено
формирование оценочного обязательства на оплату отпусков.
2) Размер ежемесячных отчислений в счет формирования оценочного
обязательства составляет 10 %.
Главное преимущество формирования резерва на оплату отпускных состоит в
том, что если в компании почти все отпуска приходятся на летние месяцы, а значит
и затраты на отпускные, то при резервировании вышеназванные расходы можно
учитывать в налоговом учете равномерно в течение года. То есть налогооблагаемую
65
прибыль удастся уменьшить на сумму резервных отчислений уже с января
отчетного года.
66
Регистр-расчет оценочного обязательства на оплату отпускных
Наименование организации: ООО «Бухгалтер Плюс»
Период: 01.01.2016 – 31.03.2016г.
Оценочное обязательство: по всем отпускам
Единица измерения: руб.
Ответственный за формирование: Бухгалтер ______________ / _________
Рисунок 3.3 – Регистр-расчет оценочного обязательства на оплату отпусков в ООО «Бухгалтер Плюс»
Период
Оценочное обязательство
по неиспользованным
отпускам на начало
отчетного месяца
Начислено
оценочное
обязательство в
отчетном месяце
Сумма
использованного
оценочного
обязательства в
отчетном месяце
Оценочное
обязательство по
неиспользованным
отпускам на конец
отчетного месяца
1
2
3
4
5
январь
2 706 130,25
30 345,71
45 239,15
2 691 236,81
февраль
2 691 236,81
31 548,25
25 440,32
2 697 344,74
март
2 697 344,74
31 946,15
10 513,89
2 718 777,00
Итого за
квартал
8 094 713,8
93 843,11
81 197,36
8 107 359,55
67
Кроме того, В учетную политику ООО «Бухгалтер Плюс» для целей
бухгалтерского учета следует внести следующие положения:
1) Оценочное обязательство на оплату отпусков создается исходя из
количества дней отпуска работников в целом по организации и среднедневного
заработка работников.
2) Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается в следующем
порядке: среднедневной заработок работников умножается на количество дней
отпусков, планируемых в отчетном году.
3) Плановая сумма отпускных увеличивается на сумму страховых взносов до
того момента, пока средняя заработная плата одного работника организации,
начисленная нарастающим итогом с начала года не достигнет уровня, при котором
взнос не начисляются.
В налоговом учете исследуемая организация резервы на оплату отпусков не
отражает, что является допустимым, согласно законодательству.
Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона №402-ФЗ данные, содержащиеся в
первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и
накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Формы регистров утверждает
руководитель экономического субъекта. При этом каждый регистр бухгалтерского
учета должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 4 ст. 10
Федерального закона №402-ФЗ.
Соответственно, с 1 января 2013 г. формы регистров бухгалтерского учета,
утвержденные федеральными органами исполнительной власти до вступления в
силу Федерального закона №402-ФЗ, не являются обязательными к применению. Но
это не означает, что их нельзя применять, - их должен утвердить руководитель.
Таким образом, определяется также состав регистров бухгалтерского учета,
применяемых для регистрации и накопления данных, содержащихся в первичных
учетных документах организации. В соответствии с приведенными требованиями
Федерального закона №402-ФЗ ООО «Бухгалтер Плюс» необходимо внести
изменения в действующий график документооборота по учету расчетов с
персоналом по оплате труда.
68
На основании разработанной системы регистров учета расчетов с персоналом
по оплате труда, рекомендуемых к применению ООО «Бухгалтер Плюс»,
организации следует предусмотреть периодичность их формирования и
утверждения путем внесения соответствующих корректировок в действующий
график документооборота. Фрагмент графика документооборота, включающий
систему рекомендованных организации регистров учета, представлен на рисунке
3.4.
Приведенный фрагмент графика документооборота отражает периодичность
составления разработанных в ходе работы регистров, направленных на
совершенствование системы учета расчетов с персоналом по оплате труда в
организации, в графе 1 указывается наименование документа.
В графе «Создание (получение) документа» отражается количество
экземпляров формируемого документа, приводится лицо, ответственное за выписку
и оформление. В ООО «Бухгалтер Плюс» данным должностным лицом является
бухгалтер по расчетам.
Проверку документов осуществляет главный бухгалтер ООО «Бухгалтер
Плюс», которому в конце отчетного месяца будут предоставляться регистры по
учету расчетов с персоналом по оплате труда, ежеквартально – разработанные и
сформированные регистры-расчеты оценочного обязательства на оплату отпусков.
После проверки главным бухгалтером, вышеуказанные регистры подписывает
директор ООО «Бухгалтер Плюс».
Обработку документа осуществляет главный бухгалтер, который по
окончании отчетного периода закрывает регистры, формирует соответствующий
пакет первичных документов, которые необходимо приложить к ним, и
осуществляет передачу сформированных регистров на хранение.
69
График документооборота ООО «Бухгалтер Плюс»
Наименование организации: ООО «Бухгалтер Плюс»
Отчетный период: 01.01.2016 – 31.12.2016г.
Наименование
документа
Создание (получение) документа
Проверка документа
Обработка
документа
количество
экземпляров
ответственный
за выписку
ответственный
за оформление
срок
исполнения
ответственный
за проверку
кто
утверждает
порядок
представления
ответственный
за обработку
срок
исполнения
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Регистр
аналитического учета
расчетов с
персоналом по оплате
труда
1
Бухгалтер
по
расчетам
Бухгалтер
по
расчетам
Один раз
в месяц
Главный
бухгалте
р
Директо
р
Разработанна
я форма
Главный
бухгалте
р
Один
раз в
месяц
Регистр-расчет налога
на доходы
физических лиц
1
Бухгалтер
по
расчетам
Бухгалтер
по
расчетам
Один раз
в месяц
Главный
бухгалте
р
Директо
р
Разработанна
я форма
Главный
бухгалте
р
Один
раз в
месяц
Регистр-расчет
оценочного
обязательства на
оплату отпусков
1
Бухгалтер
по
расчетам
Бухгалтер
по
расчетам
Один раз
в
квартал
Главный
бухгалте
р
Директо
р
Разработанна
я форма
Главный
бухгалте
р
Один
раз в
квартал
Рисунок 3.4 – Фрагмент рекомендуемого графика документооборота в ООО «Бухгалтер Плюс»
3.2.Рекомендации по результатам аудиторской проверки расчетов по
оплате труды и иным операциям с персоналом на предприятии
Проведенный аудит расчетов с персоналом по оплате труда показал, что в
исследуемой организации имеются определенные недостатки в организации и
ведении учета.
В частности, в ходе аудита были выявлены нарушения в порядке заполнения
трудовых договоров и табелей учета рабочего времени, нарушения в порядке
начисления заработной платы и премий, а также в расчете сумм НДФЛ. Кроме того,
в исследуемой организации не формируется оценочной обязательство на оплату
отпускных, являющееся обязательным для организаций, находящихся на общей
системе налогообложения, согласно требованиям ПБУ 8/2010 «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы». Рекомендации по
устранению выявленных недостатков представлены в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Рекомендации по устранению выявленных в ходе проверки ошибок
Выявленное нарушение
Рекомендация по устранению
Нарушение порядка заполнения трудовых
договоров и табелей учета рабочего
времени
Проведение ежемесячных сверок
данных табельного учета и первичной
документации
Неправильное начисление заработной
платы и премий
Регистр аналитического учета расчетов
с персоналом по оплате труда по
каждому работнику
Неверный расчет суммы налога на доходы
физических лиц
Регистр-расчет налога на доходы
физических лиц
Не формируется оценочное обязательство
на оплату отпускных, суммы начисленной
оплаты труда за период отпуска
отражаются в составе затрат текущего
периода
Формирование оценочного
обязательства на оплату отпускных
Кроме того, исследуемой организации необходимо оптимизировать график
документооборота. Понятие документооборота содержит в себе формирование
графика прохождения документов, правильность и точность их оформления, а также
надлежащее отображение операции, согласно счетам бухгалтерского учета.
Оптимизация документооборота дает возможность определения необходимого
количества документов, а также количества сотрудников, задействованных в
71
оформлении других документов. При формировании графика документооборота,
необходимо соблюдать следующие требования:
- первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь
все необходимые реквизиты;
- проверка точности и правильности вычислений при принятии их к учету;
- все корректировки, вносимые в документы, должны быть заверены
подписями ответственных за их формирование лиц с указанием даты
корректировки.
Целесообразная оптимизация документооборота определяет сроки
формирования бухгалтерской отчетности, увеличивает своевременность
бухгалтерского учета, а также оказывает существенное влияние на управление
организацией.
На основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что в ООО
«Бухгалтер Плюс» по результатам проведенной аудиторской проверки учета
расчетов по оплате труда, выявлены следующие недостатки:
- нарушен порядок заполнения трудовых договоров и табелей учета
рабочего времени;
- неверное начисление заработной платы и премий работников;
- неверное исчисление сумм НДФЛ;
- не формируется оценочное обязательство на оплату отпускных
работников, являющееся обязательным для организаций, находящихся на общей
системе налогообложения, согласно требованиям ПБУ 8/2010 «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы», а суммы начисленной
заработной платы за период отпуска отражаются в составе затрат текущего периода.
Для устранения вышеуказанных недостатков, были предложены следующие
рекомендации:
- проведение ежемесячных сверок данных табельного учета и первичных
документов;
- создание регистра аналитического учета заработной платы по каждому
работнику;
72
- создание регистра-расчета НДФЛ;
- формирование оценочного обязательства на оплату отпускных.