Содержание
Введение ............................................................................................................................... 4
Глава 1.Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате
труда и иным операциям с персоналом организаций ...................................................... 7
1.1. Понятие оплаты труда, ее виды и формы ................................................................ 7
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда и иным операциям с персоналом .......................................................................... 12
1.3. Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
организации ........................................................................................................................ 18
Глава 2.Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом на предприятии ООО «Бухгалтер Плюс» .................................................. 26
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ................................... 26
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом на предприятии ....................................................................... 35
2.3. Проведение аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
на предприятии .................................................................................................................. 46
Глава 3.Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудит расчетов
по оплате труда и иным операциям с персоналом на предприятии ООО «Бухгалтер
Плюс».................................................................................................................................. 53
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов по оплате
труды и иным операциям с персоналом на предприятии ............................................. 53
3.2. Рекомендации по результатам аудиторской проверки расчетов по оплате труды
и иным операциям с персоналом на предприятии ......................................................... 70
Заключение ......................................................................................................................... 73
Список использованной литературы ............................................................................... 76
Приложение…………………………………………………………………………..…..80
Последний лист ВКР…………………………………………………………………….85
4
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время начисление и выплата заработной платы является
обязательным аспектом деятельности всех субъектов хозяйствования, как
предпринимательской, так и бюджетной сферы.
В современных условиях рыночной экономики заработная плата выступает
основным звеном роста заинтересованности работников в результатах труда,
повышении его производительности, увеличении объемов производимой
продукции, ее качества и ассортимента.
Системы заработной платы и их составляющие элементы являются
разнообразными и зависят от множества определенных факторов, основными из
которых являются степень социально-экономического развития страны,
национальные особенности, система социальных гарантий, а также роль государства
в регулировании процессов рыночной экономики.
Соответственно, от оптимальности организации системы оплаты труда
зависит эффективность деятельности организации, а также возможные резервы ее
улучшения.
От того, насколько рационально и точно определены оклады, тарифные
ставки, доплаты и надбавки, во многом зависит эффективность производства,
экономические и финансовые показатели деятельности организаций и учреждений.
Кроме того, основными задачами учета расчетов с персоналом по оплате труда и
иным операциям являются:
- расчет с персоналом в строго установленные трудовым договором
сроки;
- отнесение сумм начисленной заработной платы на себестоимость
продукции (работ или услуг) своевременно и в определенном порядке;
- мониторинг, сбор и группировка показателей труда и заработной платы
для оперативного руководства и формирования необходимой отчетности и расчетов
с государственными внебюджетными фондами.
5
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что правильное и
своевременное начисление и выплата денежного вознаграждения работникам
является актуальным, как для работников бухгалтерии, так и для других
управленческих подразделений организации.
Кроме того, рациональная организация системы оплаты труда и строго
установленный порядок ведения учета позволяют повысить уровень материальной
заинтересованности работников, что подчеркивает актуальность учета расчетов с
персоналом по оплате труда, а также совершенствование данной системы.
Исследование учета расчетов с персоналом по оплате труда и иным операциям
осуществляли такие ученые, как: Ю.А. Бабаев, Н.П. Кондраков, М.И. Куттер, М.А.
Климова и др.
Помимо анализа учета расчетов с персоналом по оплате труда и иным
операциям, немаловажным является аудит таких расчетов, как один из наиболее
трудоемких объектов аудиторской проверки. Данный факт объясняется тем, что
операции по учету труда и заработной платы работников являются
многочисленными, осуществляются систематически, отличаясь разнообразием и
спецификой, которая характерна для отдельных производственных отраслей. Кроме
того, применение различных форм и систем оплаты труда является следствием
использования большого числа разнообразных первичных документов и способов
систематизации, обработки и отражения данных в бухгалтерских регистрах.
Исследованием аудита расчетов с персоналом по оплате труда и иным
операциям занимались Т.А. Беркович, Т.Г. Озерникова, В.И. Подольский, А.А.
Савин, А.Д. Шеремет, Г.А. Юдина и др. В ходе исследования учтен также
зарубежный опыт методологии и организации аудита, представленный в трудах Р.
Адамса, Э.А. Аренса, Р. Доджа, Дж. Лоббека, Дж. К. Робертсона, Ф.Л. Дефлиза, Г.Р.
Джейника, М.Б. Хирша и др.
Целью написания выпускной квалификационной работы является
исследование учета и аудит расчетов с персоналом по оплате труда и иным
операциям, а также разработка рекомендаций по его совершенствованию.
6
Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие
задачи:
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов
по оплате труда и иным операциям с персоналом организации;
- дать оценку результатов финансово-хозяйственной деятельности и
финансового состояния ООО «Бухгалтер Плюс»;
- изучить организацию бухгалтерского учета ООО «Бухгалтер Плюс»;
- исследовать организацию учета расчетов с персоналом по оплате труда и
иным операциям;
- провести аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда и иным
операциям;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с
персоналом по оплате труда и иным операциям.
Объектом исследования является ООО «Бухгалтер плюс», которое занимается
оказанием услуг в области бухгалтерского учета. Предмет исследования – учет
расчетов по оплате труда и иным операциям.
Теоретической и методологической базой исследования послужили научные
работы российских и зарубежных ученых в области теории и практики аудита,
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, экономического анализа,
контроля качества аудита.
Информационной базой исследования послужили бухгалтерская и налоговая
отчетность ООО «Бухгалтер Плюс», первичные бухгалтерские документы, а также
расчетно-аналитические ведомости, нормативно-правовые акты, законодательство
Российской Федерации в области учета и аудита, учебная литература, а также
материалы периодической печати.
7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
организаций
1.1. Понятие оплаты труда, ее виды и формы
Заработная плата в ст. 129 ТК РФ определена, как «вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и
стимулирующего характера»
1
. Данное определение обязывает учитывать при
установлении размера заработной платы работнику его квалификацию, сложность,
количество, качество и условия выполняемой им работы, а также включать в него
выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Однако, именно при определении размера заработной платы и возникают
отношения по установлению оплаты труда работников в соответствии с
законодательством, договорами о труде, локальными актами организации
2
.
Форма оплаты труда представляет собой способ соотношения труда работника
и размера его заработной платы, выбор которой зависит от организации
производственного процесса. Установление либо изменение формы и системы
оплаты труда работодателем возможно при условии учета мнения
представительного органа работников
3
.
Система оплаты труда – это способ определения размера денежного
вознаграждения, которое подлежит к выплате работникам, исходя из произведенных
затрат труда или результатов труда
4
.
В настоящее время формы и системы оплаты труда определяются как
организационно-экономические способы отнесения затрат и результатов труда
работников с установленным размером причитающегося работнику денежного
вознаграждения.
Существует две основные системы заработной платы работников, соответствующие
двум основным применяемым на практике формам учета затрат труда (рисунок 1.1)
5
1.Трудовой Кодекс Российской Федерации; 2.Наумова, Н.В. Учет труда и заработной платы;3-5. Карамзин, Т.В. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами
8
Каждая организация вправе выбрать систему оплаты труда самостоятельно,
учитывая при этом особенности технологического процесса, формы организации
труда, требования, предъявляемые к качеству продукции (работ, услуг), а также
состояние учета и нормирования труда.
Сдельная система оплаты труда предполагает начисление заработка рабочему
в зависимости от количества фактически изготовленной продукции, а также
временных затрат на ее изготовление.
Соответственно, при решении вопроса о введении сдельной системы оплаты
труда, руководству организации необходимо оценить возможность определения
количественных показателей выработки, их учет, а также обеспечение
соответствующего нормирования труда и увеличения выработки продукции без
существенного изменения технологического процесса .
Рисунок 1.1 – Основные системы оплаты труда
В зависимости от способа организации труда, сдельная оплата бывает, как
индивидуальной, так и коллективной .
Индивидуальная оплата представляет собой порядок определения заработной
платы, исходя из количества произведенной работником продукции (выполненных
работ, оказанных услуг) и установленной сдельной расценки за единицу изделия
(расценки устанавливаются по различным видам работ или операций).
Основные системы оплаты труда
Повременная оплата труда
Сдельная оплата труда
Простая повременная
Повременно-премиальная
Контрактная
Прямая сдельная
Сдельно-премиальная
Сдельно-прогрессивная
Аккордная
9
Коллективная оплата труда представляет собой порядок определения
заработной платы работника, в зависимости от результатов коллектива с учетом
личного вклада работника в результаты труда коллектива посредством
коэффициента трудового участия.
Сдельная оплата труда включает в себя следующие разновидности: прямая
сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная
1
.
Основным аспектом сдельной оплаты труда являются сдельные расценки,
представляющие собой определенный размер оплаты за производство единицы
продукции или выполнении определенной производственной операции по
установленным нормам.
Расчет сдельной расценки осуществляется, исходя из часовой (дневной)
тарифной ставки соответствующего разряда работника и часовой (дневной) нормы
выработки, а итоговая сумма заработной платы определяется путем умножения
сдельной расценки на количество произведенной продукции (выполненных работ) .
Необходимо отметить, что сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась
работа (в дневное, ночное время или сверхурочно). При определении сдельной
расценки учитывают, прежде всего, тарифные ставки (оклады) выполняемой
работы, а не присвоенный работнику тарифный разряд
2
.
В зависимости от способа определения денежного вознаграждения работника
при сдельной системе оплаты труда различают определенные формы оплаты труда
(таблица 1.1).
1.Ермолина, А.А. Анализ финансовой отчетности организации;2.Ковязина, Н.З. Заработная плата на предприятии с учетом требований ТК РФ.
10
Таблица 1.1
Характеристика систем оплаты труда
Система оплаты
труда
Характеристика
Прямая сдельная
Размер заработной платы работника формируется, исходя из
количества произведенной продукции (выполненных работ,
оказанных услуг) и сдельных расценок, установленных в
зависимости от квалификации работника.
Сдельно-
прогрессивная
Размер заработной платы формируется аналогично прямой
сдельной системы оплаты труда, но с учетом повышающего
коэффициента за выработку сверх нормы.
Сдельно-
премиальная
При определении размера заработной платы, причитающейся
работнику, принимают во внимание такие аспекты, как:
перевыполнение плана, достижение установленных
качественных показателей, отсутствие брака, экономию
материальных ресурсов и др.
Косвенно-
сдельная
Применяется при определении размера заработной платы
работников вспомогательного производства в зависимости от
заработной платы основных рабочих в процентном соотношении.
Аккордная
Общий размер заработной платы определяется за выполнение
определенных стадий рабочего процесса, либо полного
комплекса работ.
Простая
повременная
При определении размера заработной платы работника,
принимаются во внимание такие аспекты, как часовая (дневная)
тарифная ставка, а также количество отработанных работником
часов или дней. Размер заработной платы прочих категорий
работников определяется из количества отработанных дней
месяца и установленной ставки. В том случае, если отработан
полный месяц, работнику выплачивается установленный оклад.
Повременно-
премиальная
Размер заработной платы определяется, исходя из
установленных тарифов, а также премиальных выплат,
определяемых в процентном соотношении от тарифной ставки.
Тарифная сетка разрабатывается руководством организации и
подлежит корректировке с учетом инфляции.
Размер средней заработной платы определяется, исходя из годового фонда
заработной платы организации и среднесписочной численности персонала с учетом
определенных коэффициентов, утверждаемых приказом директора организации по
согласованию с бухгалтерской службой, а также с профсоюзным комитетом.
В случае, если работник организации отработал полный месяц, а также
выполнил все установленные трудовые нормы, размер заработной платы не может
быть ниже установленного на законодательном уровне минимального размера
оплаты труда (МРОТ)
1
.
1. Трудовой Кодекс Российской Федерации.
11
Для наиболее полной оценки вклада каждого работника в общие трудовые
результаты, в организации могут применяться коэффициенты трудового участия
(КТУ), но по согласованию со всеми членами бригады.
Кроме того, в итоговую сумму заработной платы могут быть включены
различные премиальные выплаты, которые устанавливаются за перевыполнение
плана, определенные качественные показатели труда, экономию материалов и др.
Сумма премиальных выплат определяется в процентном соотношении от суммы
начисленной заработной платы работника.
Для того, чтобы увеличить заинтересованность работников в повышении
эффективности производства посредством материального аспекта, в организации
может применяться как система ежемесячных премиальных выплат, так и годовое
премирование на основании установленных показателей и условий,
предусмотренных положением о премировании. На основании данных положений у
работника возникает право требования выплаты премий, а у руководства –
обязанность данной выплаты
1
.Необходимо также отметить, что на законодательном
уровне порядок регулирования данных выплат не закреплен, поэтому в
централизованном порядке устанавливаются только исходные положения о порядке
и условиях выплат премий работникам по итогам года.
Соответственно, премирование представляет собой выплату денежного
вознаграждения работникам сверх установленной заработной платы за выполнение
или перевыполнение плановых показателей, основной целью которого является
стимулирование дальнейшего роста работников организации
2
.
Кроме того, можно отметить, что премиальные выплаты являются основным
средством поощрения работника, а также мотивацией для других работников
организации.
На основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что в настоящее
время существует две основные формы оплаты труда – повременная и сдельная, а в
современных рыночных условиях становится возможным применение различных
модификаций данных форм, что является следствием влияния особенностей
1. Карамзин, Т.В. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами;2. Гейц, И.В. Учет оплаты труда в современных рыночных условиях.
12
технологии производства, форм организации труда, обеспеченности рабочей
силой и прочих факторов.
Далее изучим нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом.
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Нормативное регулирование расчетов с персоналом по оплате труда и иным
операциям осуществляется в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Основной перечень документов, регламентирующих учет использования
рабочего времени и расчеты с персоналом по оплате труда, а также формы этих
документов закреплены и утверждены Постановлением Госкомстата РФ от
05.01.2004 г. №1 (в ред. от 15.05.2012 г.) .
Данным документом установлен перечень унифицированных форм, которые
могут применяться организацией для движения кадров и расчетов по оплате труда.
Кроме того, кадровая документация и формы документов для расчетов с персоналом
могут быть разработаны экономическим субъектом самостоятельно с учетом
требований, установленных статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»
от 06.12.2011г. №402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014) [4].
Основным документом, регулирующим взаимоотношения между работником
и работодателем, является трудовой договор, который представляет собой
соглашение, в соответствии с которым в обязанности работодателя входит
предоставление работнику работы, обеспечение необходимых условий труда,
предусмотренных Трудовым кодексом РФ, законодательными и локальными актами
и прочими документами, а в обязанности работника входит соблюдение
действующих в организации правил внутреннего трудового распорядка и
выполнение соответствующей трудовой функции .