13
Документы по кадровому составу могут быть представлены в виде приказов,
распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя
организации.
Основным документом, согласно которому осуществляется прием работников
организацию, является утвержденное штатное расписание, которое содержит
перечень структурных подразделений, должностей, а также количество штатных
единиц и должностных окладов. Унифицированная форма данного документа – Т-3.
Основными документами, согласно которым осуществляется учет личного
состава работников организации, являются:
- приказ о приеме на работу, унифицированная форма Т-1 или Т-1а. Данные
документы являются основанием для приема работника на работу.
- личная карточка работника, унифицированная форма – Т-2, которая
заполняется на основании данных приказа о приеме на работу. В данной карточке
содержатся основные сведения о принятом работнике – фамилия, имя отчество,
образование, повышение квалификации и прочие дополнительные сведения.
- лицевой счет, унифицированная форма – Т-54, либо Т-54а, в котором
содержатся данные о начисленной заработной плате, отработанном времени и
прочие данные.
- приказ о переводе работника на другую работу, унифицированная форма – Т-
5 или Т-5а.
- приказ о предоставлении отпуска работнику, унифицированная форма Т-6
или Т-6а, которая применяется для оформления ежегодного оплачиваемого отпуска
и других видов отпусков. На основании данного приказа осуществляются отметки в
личной карточке работника и его лицевом счете, а также заполняется форма Т-60.
- приказ о расторжении трудового договора с работником, унифицированная
форма Т-8 или Т-8а. На основании данного приказа осуществляются отметки в
личной карточке работника и его лицевом счете, а также заполняется форма Т-61.
- приказ о направлении работника в командировку, унифицированная форма
Т-9 или Т-9а. Для учета служебных заданий применяется форма № Т-10а, а также
авансовый отчет, унифицированная форма которого АО-1.
14
- приказ о поощрении работников, унифицированная форма которого Т-11 или
Т-11а .
Для учета использования рабочего времени оформляются следующие
документы:
- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы,
унифицированная форма Т-13 и Т-12 соответственно.
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда используются следующие
документы:
- расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, платежная ведомость.
Унифицированная форма – Т-49, Т-51, Т-53, которые предназначены для расчета и
выплаты заработной платы работникам организации.
Начисление заработной платы и прочих видов оплаты за отработанный месяц
осуществляется на основании первичных документов по учету выработки, а также
фактически отработанного времени осуществляется на основании следующих
документов:
- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы,
унифицированная форма Т-12 и Т-13;
- личная карточка работника;
- акты приемки работ, маршрутные листы, наряды на сдельную работу и др.
Суммы выплат работникам по видам оплаты из фонда оплаты труда
организации и прочие выплаты проставляются в ведомости, на основании которых
производится также расчет всех удержаний, а также определяется сумма,
подлежащая к выплате.
Статья 183 ТК РФ провозглашает гарантии работнику при временной
нетрудоспособности, в число которых входит и выплата работнику
соответствующего пособия по временной нетрудоспособности (больничного).
Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты
устанавливаются федеральными законами .
Основным законом, регулирующим порядок и размер выплаты больничного,
является Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном
15
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в
ред. от 09.03.2016) .
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего
заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года,
предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за
время работы у другого (других) страхователя (страхователей).
Для исчисления пособий по временной нетрудоспособности используется
средний дневной заработок, который определяется путем деления суммы заработка,
начисленного за расчетный период, на 730 .
В случае если сотрудник осуществляет трудовую деятельность в организации
менее 2 лет, в целях расчета пособия по временной нетрудоспособности он должен
представить в бухгалтерию справку о величине заработной платы с предыдущих
мест работы (Форма 182н в ред. №1н от 09.01.2017г. ). В противном случае размер
пособия по временной нетрудоспособности будет определен исходя из среднего
заработка, рассчитанного из суммы заработной платы у последнего работодателя и
деленного на 730 (полученный таким образом размер пособия сравнивается с
минимальным, в случае если его величина в расчете за полный календарный месяц
составит менее МРОТ, для исчисления суммы пособия будет необходимо взять в
расчет средний заработок за месяц, равный 6 204 руб.) .
В средний заработок, исходя из которого рассчитывается пособие,
включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного
лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования.
Заработная плата (доходы), получаемая в не денежной форме в виде товаров (работ,
услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг)
на день ее выплаты .
Средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной
нетрудоспособности в 2016 г., учитывается за каждый календарный год в сумме, не
превышающей установленную Законом о страховых взносах на соответствующий
календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в
Фонд социального страхования :
16
- на 2015 г. – 711 000 руб.;
- на 2014 г. – 624 000 руб.
Размер пособия рассчитывается и выплачивается в следующем размере:
- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 %
среднего заработка;
- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 %
среднего заработка;
- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 % среднего
заработка .
Работодатель (организация) должен оплатить за счет средств организации три
дня больничного, а ФСС РФ примет к зачету (или возместит) сумму, начисленную
начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности, наступившей вследствие
заболевания или травмы .
Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам только с тех
доходов, которые подлежат налогообложению по налоговой ставке 13 % .
Если гражданин в течение налогового периода имеет право одновременно
более чем на один из стандартных налоговых вычетов, установленных пп. 1 - 3 п. 1
ст. 218 Налогового кодекса РФ, то ему предоставляется лишь один из указанных
вычетов, но максимальный по размеру.
При этом если налогоплательщик имеет право на вычет в размере 3 000 или
500 руб., то эти вычеты ему предоставляются без ограничения дохода, полученного
в течение года.
Статья 218 Налогового кодекса РФ определяет порядок предоставления
стандартных налоговых вычетов, предоставляемых родителям, опекунам,
попечителям. Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода
распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна,
попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на
обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- 1 400 руб. - на 1-го ребенка;
- 1 400 руб. - на 2-го ребенка;
17
- 3 000 руб. - на 3-го и каждого последующего ребенка.
Стандартные налоговые вычеты в 2017 году на детей изменились, так как
увеличено предельное значение доходов, дающее право на получение льгот. В 2016
году данное значение составляло 280 000 рублей, а в 2017 году данное значение
составляет 350 000 рублей. В остальном порядок и способы получения данного
вычета остались без изменений.
Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет,
а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет
1
.
Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской
Федерации. Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются
в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 25 %; на 2 детей – 30 %; на
3 детей и более – 50 % заработка (дохода), но не менее суммы, установленной
законодательством
2
.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный
организации, предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о
полной материальной ответственности между организацией и работником,
отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в
двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или
уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий,
инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное
пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная
ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного
работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше
среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым
кодексом Российской Федерации
3
.
1.Трудовой Кодекс РФ;2. Налоговый кодекс РФ;3. Гейц, И.В. Учет оплаты труда в современных рыночных условия.
18
Далее рассмотрим теоретические основы аудита расчетов с персоналом по
оплате труда и иным операциям с персоналом организаций.
1.3. Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
организации
Цель аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и
расчетов по оплате труда и иным операциям – оценка достоверности расчетов по
оплате труда и иным операциям персонала и соответствие их нормативным
документам. В процессе аудита осуществляется проверка:
- соблюдения положений законодательства о труде;
- документального оформления трудовых отношений;
- расчетов по оплате труда;
- расчетов по прочим операциям с персоналом;
- правильности отнесения затрат по оплате труда на себестоимость
продукции;
- правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей
по расчетам с физическими лицами.
Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда включает в себя
следующие этапы (рисунок 1.2).
1.Савин, А.А. Аудит. Практикум.
19
Рисунок 1.2 – Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате
труда и иным операциям
Аудиторская проверка начинается с изучения и оценки системы внутреннего
контроля аудируемого лица. Это позволяет аудитору получить общее представление
об организации бухгалтерского учета и контроля за расчетами по оплате труда,
оценить риски возможных искажений финансовой информации, разработать
эффективный подход к проведению аудиторских процедур по существу.
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства
и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы (рисунок 1.3).
Рисунок 1.3 – Основные процедуры аудита, применяемые в ходе
проверки расчетов с персоналом по оплате труда и иным операциям
Этапы
аудита
расчетов с
персоналом
по оплате
труда
Оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом
по оплате труда
Проверка системы первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты
Аудит состояния синтетического и аналитического учета операций по
оплате труда
Проверка полноты отражения совершенных операций в
бухгалтерском учете
Проверка соблюдения налогового законодательства по операциям,
связанным с расчетами по оплате труда
Процедуры аудиторской проверки
Проверка арифметических расчетов
(пересчет)
Проверка соблюдения правил учета
отдельных операций
Устный опрос персонала, руководителей и
третьих сторон
Проверка документов, инспектирование,
аналитические процедуры
20
Для оценки эффективности системы внутреннего контроля и уровня риска
существенного искажения по данному объекту проверки аудитору следует
сконцентрировать свое внимание на следующих направлениях.
Наличие локальных нормативных актов, регулирующих численность
работников и оплату труда. Аудитор должен выяснить, имеются ли в проверяемой
организации внутренние системные документы, регулирующие численность
работников и вопросы оплаты труда (коллективный трудовой договор, штатное
расписание, внутренний трудовой распорядок, положение об оплате труда,
положение по премированию). Изучение содержания данных документов позволяет
установить, соответствуют ли внутренние положения требованиям Трудового
кодекса Российской Федерации. Отсутствие указанных документов или их
противоречие трудовому законодательству свидетельствует о слабости внутреннего
контроля аудируемого лица и может привести к появлению недостоверных данных в
бухгалтерском учете и финансовой отчетности .
Если в организации наряду с денежной формой выплаты заработной платы
используется натуральная оплата труда, то возникают дополнительные риски,
связанные с возможными нарушениями в исчислении НДС, НДФЛ, а также с
ошибками в синтетическом учете данных операций.
Далее, следует выяснить, как организован аналитический учет расчетов по
оплате труда, позволяет ли он получать информацию по каждому работнику по
видам начислений и удержаний. Отсутствие аналитического учета неизбежно
приводит к искажениям данных бухгалтерского учета и отчетности.
Аудитор должен изучить процедуры передачи сведений из производственных
подразделений в бухгалтерию. Несвоевременная и неритмичная передача
информации может привести к искажению текущих учетных данных и отчетной
информации .
При определении масштабов проверки следует исходить из того факта, что
операции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», многочисленны и
разнообразны. В связи с этим проверку целесообразно осуществлять выборочным
способом.
21
В начале проверки аудитор контролирует правильность документального
оформления трудовых отношений с работниками организации. Он устанавливает
наличие коллективного договора или индивидуальных трудовых договоров с
работниками, анализирует правильность их заполнения, наличие подписей сторон и
печати организации. При этом аудитор руководствуется общими требованиями к
содержанию коллективного и трудового договоров, установленными ст. ст. 41 и 57
ТК РФ. Одновременно выборочно проверяется наличие приказов (распоряжений) о
приеме работника на работу (форма №Т-1), о переводе на другую работу (форма
№Т-5), о прекращении трудового договора с работником (форма №Т-8).
Анализируется также содержание положения об оплате труда, действующего в
организации (применяемые формы и системы оплаты труда по видам производств,
используемая тарифная сетка, установленные виды и размер дополнительной
оплаты труда).
Для проверки правильности начисления основной заработной платы аудитор
использует первичные документы по учету труда и заработной платы: табели учета
рабочего времени и расчета оплаты труда (формы №№Т-12, Т-13).
Аудитор инспектирует правильность оформления первичных документов;
наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и
объема выполненных работ; обращает внимание на имеющиеся исправления,
которые могут свидетельствовать о повторном использовании документа (при
наличии исправления в дате документа) или приписках (если исправления в объеме
выполненных работ).
Проводя проверку первичных документов по существу, аудитор
контролирует:
- правильность тарификации произведенных работ и определения норм
выработки по видам выполненных работ, руководствуясь соответствующими
справочными данными;
- правомерность применяемых тарифных ставок, расценок, должностных
окладов исходя из установленных действующим положением об оплате труда;
22
- достоверность объема выполненных работ или произведенной
продукции путем сравнения с документами, подтверждающими выход продукции,
выполнение работ. На основе проверенной информации аудитор контролирует
точность арифметических расчетов по начислению основной заработной платы.
Одновременно оценивается правильность начисления дополнительной
заработной платы – за выслугу лет, за классность, за совмещение профессий, за
качество выполненных работ, и т.п. Аудитор выясняет размер доплат,
установленный положением об оплате труда организации, коллективным или
трудовым договором. Контролирует, учтены ли при этом требования ст. ст. 146 –
154 ТК РФ. Арифметическим путем проверяется правильность расчета
дополнительных выплат в первичных документах по учету труда и заработной
платы .
По стимулирующим выплатам (премиям) контролируется обоснованность их
начисления. Для этого аудитор устанавливает, предусмотрено ли премирование
трудовыми договорами или положением об оплате труда организации и в каком
размере. Проверяет наличие приказов руководителя о поощрении работника (формы
№ №Т-11, Т-11а) либо решений совета директоров, санкционирующих
единовременные стимулирующие доплаты.
Аудитор устанавливает, насколько полно отражены начисленные основная и
дополнительная заработная плата в учетных регистрах по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». С этой целью данные первичных документов по учету
труда и заработной платы сопоставляются с записями в расчетных (форма №Т-51)
или расчетно-платежных ведомостях (форма №Т-49), лицевых счетах работников
(форма №Т-54), которые в свою очередь сверяются с соответствующими регистрами
при автоматизированной форме учета.
Затем проверяется правильность начисления выплат, производимых из расчета
средней заработной платы, в том числе отпускных и пособий по временной
нетрудоспособности. Информационными источниками аудита выступают лицевые
счета работников, записки-расчеты о предоставлении отпуска работнику (форма