66
надлежащим образом проанализировать нормативно-правовые акты,
регулирующие внутренний контроль.
Внутренний контроль в организации должен вводиться поэтапно.
В таблице 30 представлены этапы внедрения внутреннего контроля в
ООО ДО «Марал Сай».
Таблица 30
Этапы внедрения внутреннего контроля в ООО ДО «Марал
Сай»
1 этап. Организация системы
внутреннего контроля.
Определение отделов, нуждающихся во
внедрении контроля.
Определение функций.
Определение ответственных лиц
2 этап. Оценка рисков.
Выявление рисков в ведении хозяйственной
деятельности.
Устранение, минимизация рисков.
3 этап. Подготовка к
процедурам внутреннего
контроля.
Утверждение положения о службе внутреннего
контроля.
Закрепление контрольных функций в
должностных инструкциях, трудовых договорах
работников.
Определение санкций (поощрений) за
нарушение (добросовестное исполнение)
должностных обязанностей.
4 этап. Проведение контрольных
мер и мероприятий.
Выбор способов, методов, объектов контроля.
Формирование карты внутреннего контроля,
журнала учета контрольных мероприятий.
5 этап. Формирование выводов о
результатах внутреннего
контроля.
Предоставление отчета о проведенных
контрольных мероприятиях по внутреннему
контролю.
6 этап. Мониторинг внутреннего
контроля.
Выявление отклонений, которые не устранены
системой внутреннего контроля.
Оценка качества исполнения контрольных
процедур.
Первый этап внедрения методики внутреннего контроля начинается с
определения отделов, в которых возникают расходы и для которых будут
разработаны регламентные документы, в частности бухгалтерский учет по
оплате труда в данном предприятии. Далее обозначаются функции, и
определяется круг ответственных лиц за их выполнение.
На втором этапе выясняются риски, которые могут привести к
финансовым потерям или исказить финансовую отчетность.
Третьим этапом нужно утвердить положение о системе внутреннего
67
контроля, содержащее информацию о количестве сотрудников, методах и
способах контроля, функциях службы внутреннего контроля.
На четвертом этапе проводятся сами контрольные процедуры:
формирование карты внутреннего контроля, свод информации по контрольным
процедурам в журнал учета контрольных мер.
Пятым этапом службами внутреннего контроля предоставляется отчет о
проведении контрольных процедур руководству.
На шестом этапе производится наблюдение за результатами основных
показателей контрольных процедур.
На начальном этапе внедрения данной методики внутренний контроль
должен быть сосредоточен на детальных проверках (расчетные листы, журналы
операций, Главная книга, первичные документы и т.д.). Данная процедура
позволит выявить наиболее уязвимые для рисков и ошибок места. Далее в ходе
развития процесс внутреннего контроля будет совершенствоваться и проникать
в организационную деятельность предприятия, где он будет предоставлять не
только информацию о качестве учетной деятельности, но и предложения по её
усовершенствованию.
В результате внедрения системы планируется сократить расходы на
оплату труда водителям на 10%, за счет более точного определения времени
работы каждого сотрудника. Проведем расчет экономического эффекта
(таблица 31).
Таблица 31
Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий
Показатель
До
внедрения
После
внедрения
Абсолютное
отклонение
Темп
прироста,
%
Оплата труда
персонала, тыс. руб.
315432
283888,8
-31543,2
-10,0
Расходы на
обязательное
социальное
страхование, тыс. руб.
94630
85167
-9463
-10,0
Затраты на внедрение
мероприятий, тыс.
руб.
-
1000,0
-
-
Итого, тыс. руб.
410062
370055,8
-40006,2
-9,8
68
Экономический
эффект, тыс. руб.
40006,2
Таким образом, из таблицы 31 видно, что затраты на внедрение
мероприятий (включая заработную плату сотрудника и канцелярию) составят
1000 тыс. руб. в год. Однако предприятие сможет при этом сэкономить 40006,2
тыс. руб. Следовательно, затраты предприятия после внедрения мероприятий
сократятся на 9,8% в год.
Предложенная система при своей эффективной организации в
последующем может быть внедрена и в другие организации такого типа. Таким
образом, можно сделать по данной главе следующие выводы. Деятельность
ООО ДО «Марал Сай» четко регламентирована по всем вопросам его
финансовой и хозяйственной деятельности в первую очередь Трудовым
Кодексом, а также локальными нормативными актами предприятия.
Система внутреннего контроля в ООО ДО «Марал Сай» обеспечивается
в рамках полномочий руководителя организации, главного бухгалтера. То есть
дополнительного контроля, обеспеченного системой внутреннего контроля в
организации нет. Численность работников ООО ДО «Марал Сай» небольшая,
поэтому здесь нет отдельного отдела или ревизора (контролера), который
осуществлял бы внутренний контроль, позволяющий вовремя выявлять
ошибки, предотвращать риски и их последствия.
В связи с этим была разработана методика внедрения системы
внутреннего контроля в данной организации. Внутренний контроль в
организации должен вводиться поэтапно.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы были
достигнуты все поставленные цели и задачи. Было установлено, что заработная
плата представляет собой определенное по договоренности участников
систематическое вознаграждение гражданина за его работу, учитывающее и
варианты оплат стимулирующего или компенсационного характера. Размер его
устанавливается по квалификации сотрудника, количеству и качественным
параметрам произведенной работы (разд. VI ТК РФ).
Заработная плата является не только значимым вопросом учета для
работодателя, и основным источником дохода работника, но она также является
индикатором будущего пенсионного благосостояния работника. Будущая
пенсия напрямую зависит от сегодняшнего заработка. Поэтому вопрос оплаты
труда становится наиболее актуальным для трудоспособного населения. В свою
очередь, для работодателя необходимо привлечение более квалифицированных
работников, что заставляет его разрабатывать инструменты мотивации
сотрудников. Часть данных инструментов определена ТК РФ, но в то же время
существуют и определенные проблемы.
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы был проведен
анализ системы контроля и учета расчетов с персоналом по оплате труда на
предприятии ООО ДО «Марал Сай».
Компания «Марал-Сай» предлагает своим клиентам транспортно-
экспедиторские услуги по доставке электронной, компьютерной,
копировальной, бытовой и офисной техники, медикаментов, канцелярских и
расходных материалов, пакетной корреспонденции и других ценных и хрупких
грузов из Алматы в любой регион Республики Казахстан.
В целом динамика основных экономических показателей ООО ДО
«Марал Сай» имеет положительную тенденцию по большинству показателей,
однако для увеличения прибыли предприятия необходимо разработать новую
ценовую политику либо провести рад маркетинговых исследований,
направленных на анализ рынка и поиск новых потенциальных покупателей.
70
Было выявлено, что аналитический учет расчетов по оплате труда и
начислению заработной платы в ООО ДО «Марал Сай» ведется по таким
основным направлениям, как:
по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на
предприятии;
по видам начислений;
по источникам выплат;
по структурным подразделениям;
по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем
видам заработной платы, премиям, пособиям ООО ДО «Марал Сай»
осуществляет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На рассматриваемом предприятии ООО ДО «Марал Сай» процесс
приема нового сотрудника на работу начинается с оформления
соответствующего приказа директора. Приказ должен быть выдан будущему
сотруднику под роспись. Основой для создания приказа служит письменный
трудовой договор. После чего оформляется трудовая книжка, в которой
делается запись, в том случае если человек проработал более пяти дней.
В общих чертах процесс движения трудового персонала ООО ДО
«Марал Сай» фиксируется в типовых первичных бухгалтерских документах,
которые в последующем станут основанием для отражения соответствующих
записей по учету рабочего времени и начисления оплаты труда.
В ООО ДО «Марал Сай» все финансовые и хозяйственные операции,
включая расчет заработной платы, документально обоснованы и оформлены.
Список первичных документов по учету использования рабочего времени и
расчетов с персоналом по оплате труда, а также формы этих документов были
утверждены постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января
2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты».
В ходе аудита выявлены следующие замечания:
71
1. Выявлены нарушения оформления первичных учетных документов по
расчетам с персоналом по оплате труда, что отражено в рабочих документах
аудитора РД-1, РД-3.
2. Выявлена ошибка в начислении отпуска водителя Лукашева С.В., что
отражено в РД-9. В результате выявленного нарушения необходимо произвести
перерасчет отпускных Лукашева С.В. и внести исправления в соответствующие
первичные документы (табель учета рабочего времени, приказ о назначении
отпуска, расчетной ведомости).
3. Выявлено нарушение на право предоставления стандартного
налогового вычета на первого и второго ребенка в размере 2800 руб. В
результате выявленного нарушения необходимо провести перерасчет
заработной платы Андреева Д.В. и произвести излишне удержанную выплату
сотруднику. Также необходимо сдать уточненную декларацию 6-НДФЛ за 2019
г.
Выявленные ошибки не существенны, так как сумма выявленных
нарушений находится в пределах рассчитанного ранее уровня существенности.
ООО ДО «Марал Сай» осуществляет свою деятельность в соответствии с
законодательством.
Деятельность ООО ДО «Марал Сай» четко регламентирована по всем
вопросам его финансовой и хозяйственной деятельности в первую очередь
Трудовым Кодексом, а также локальными нормативными актами предприятия.
Необходимость совершенствования организации учета на исследуемом
предприятии обусловлена высокими требованиями к качеству, объему,
своевременности информации.
Система внутреннего контроля в ООО ДО «Марал Сай» обеспечивается
в рамках полномочий руководителя организации, главного бухгалтера. То есть
дополнительного контроля, обеспеченного системой внутреннего контроля в
организации нет. Численность работников ООО ДО «Марал Сай» небольшая,
поэтому здесь нет отдельного отдела или ревизора (контролера), который
72
осуществлял бы внутренний контроль, позволяющий вовремя выявлять
ошибки, предотвращать риски и их последствия.
В связи с этим была разработана методика внедрения системы
внутреннего контроля в данной организации. Внутренний контроль в
организации должен вводиться поэтапно. Внедрение настоящей методики
проводится в 6 этапов, в результате которой в организации должна
функционировать эффективная система внутреннего контроля по оплате труда,
обеспечивающая надежность финансовой информации, а также снижающая
риски проведения ошибочных процедур. Внедрение системы внутреннего
контроля позволит обеспечить достоверность информации, оптимально
использовать ресурсы.
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ
(ред. от 16.12.2019)
2. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (ред. от 26.11.2019)
3. Приказ Росстата от 13.04.2017 N 239 «О внесении изменений в
Методику расчета среднемесячной начисленной заработной платы наемных
работников в организациях, у индивидуальных предпринимателей и
физических лиц (среднемесячного дохода от трудовой деятельности),
утвержденную приказом Росстата от 14 апреля 2016 г. N 188». [Электронный
ресурс] - http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215495/
4. Адамчук В.В. Экономика и социология труда. – М.: ЮНИТИ, 2019.
– 407 с.
5. Акмаева Р.И. Экономика организаций (предприятий). – Рн/Д:
Феникс, 2019. – 494 c.
6. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности. – Москва: Кнорус, 2017. -705 с.
7. Алиев И.М. Экономика труда: учебник для вузов. – М.: Юрайт,
2018. – 671 с.
8. Андросова Л.А. Экономика труда: учебное пособие. Федеральное
агентство по образованию. – М.: Юрайт, 2019. – 271 с.
9. Аудит. Краткий курс. Учебное пособие. – М.: Окей-книга, 2019. –
126 с.
10. Аудит. Теория и практика. Учебник/Под ред. Н.А. Казаковой. – М.:
Юрайт, 2019. — 400 с.
11. Барышников Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка /
Н.П. Барышников. Аудиторские ведомости, 2018. – №4. – С. 32.
12. Басалай С.И.. Актуальные проблемы аудита в России. / С.И.
Басалай, Л.И. Хоружий. – М.: Буквица, 2016. – 162с.
74
13. Баткаева И.А., Митрофанова Е.А. Организация оплаты труда
персонала: Учебник. / И.А. Баткаева, Е.А. Митрофанова. – М.: Проспект, 2019.
– 64 с.
14. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. Учебник. ФГОС /
В.М. Богаченко. – М.: Феникс, 2017. – 335 с.
15. Богаченко В.М. Практический консультант. / В.М. Богаченко, Н.А.
Кириллова, Е.М. Сухарева. – РнД: Феникс, 2016. – 411 с.
16. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерской учет: учебник. /
В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. 19-е изд., стер. – Ростов н/Д: Феникс, 2019. –
510 с.
17. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. – 7-e
изд., перераб. и доп. – М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2019. – 320 с.
18. Бычкова, С.М. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и
прочим операциям / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина. Аудиторские ведомости,
2017. – № 12. – С. 41-48.
19. Вайсбург В.А. Экономика труда: учебное пособие. – М.: Омега-Л.
2019. – 375 с.
20. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие /
О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. – М.: Форум, НИЦ
ИНФРА-М, 2019. – 496 с.
21. Веревкина Е.А., Лоскутова Д.С. Заработная плата: современный
взгляд учета и контроля // Молодой ученый. – 2019. – №7. – С. 803-805.
22. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / Н.Г.
Волков. – М.: Бухгалтерский учет, 2016. – 365с.
23. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации:
Учебное пособие. / Ю.Н. Воропаев. СПб.: Питер, 2019. – 240 с.
24. Гамкрелидзе Л.И. Экономика предприятий и фирм. – М.: МГИУ,
2019. – 280 c.
25. Гелета И.В. Экономика организации (предприятия). – М.: Магистр,
2016. – 303 c.
75
26. Горячих С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное
пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В. Зонова. – М.:
Магистр, 2018. – 224 c.
27. Гринавцева Е.В., Иода Е.В., Сарахманова В.В. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность: техника составления. Учебное пособие / Е.В.
Гринавцева. - Воронеж: «Издательство Ритм», 2017. - 142 с.
28. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты:
Учеб. пособие. / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. – 9-e изд., перераб. и доп. – М.:
Финансы и статистика, 2019. – 683с.
29. Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. – М.:
Юрайт, 2019. — 640 с.
30. Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. –
М.: Юрайт, 2019. – 672 с
31. Касьянова Г.Ю. Учет: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова.
– М.: АБАК, 2018. – 960 с.
32. Кобец Е.А. Факторы, влияющие на рынок труда. Инновационная
наука. 2016. № 8-1. С. 69-71.
33. Ковалева О.В. Аудит. Учебное пособие. / О.В. Ковалева, Ю.П.
Константинов. – М.: ПРИОР, 2017. – 272с.
34. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит коммерческих
предприятий. Серия «Учебники и учебные пособия»: Ростов н/Д: Феникс,
2018.- 512 с.
35. Лебедева Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие/Е.М. Лебедева.
– М.: Академия, 2019. — 176 с.
36. Международные стандарты аудита/Под ред. Ж.А. Кеворковой. – М.:
Юрайт, 2019. — 464 с.
37. Подольский В.И. Аудит: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин,
Л.В. Сотникова. – 8-е изд. – М.: Академика, 2016. – 352 с.
38. Теория и методология сквозного внутреннего контроля:
Монография/Серебрякова Т. Ю. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 328 с.