46
Таким образом, проведенная оценка организационно-правовой и
экономической характеристики и учета расчетов с персоналом по оплате труда
и иным операциям в ООО ДО «Марал Сай», показала, что все финансовые и
хозяйственные операции, включая расчет заработной платы, документально
обоснованы и оформлены.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем
видам заработной платы, премиям, пособиям ООО ДО «Марал Сай»
осуществляет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Заработная плата включает в себя данные обо всех начислениях в пользу
работников, произведенных из фонда заработной платы и других начислений в
виде социальных или материальных благ, а также о суммах отчислений из
заработной платы. При этом вся указанная информация содержится для
каждого работника предприятия в отдельности.
Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям ООО ДО «Марал
Сай» использует одноименный счет 73.
47
3 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ В ООО ДО «МАРАЛ САЙ»
3.1 Цель, задачи и планирование аудиторской проверки расчетов с
персоналом по оплате труда и иным операциям в организации
Первым и одним из самых важных этапов планирования аудиторской
проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда является подготовка и
составление общего плана аудита, в котором аудиторская организация
описывает планируемый объем, порядок проведения и сроки аудиторской
проверки в ООО ДО «Марал Сай».
При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует
установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск,
позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Уровень
существенности рассчитывается согласно Международного стандарта аудита
320 «Существенность при планировании и проведении аудита». По итогам
финансового года предприятия, подлежащего проверке, определяются
финансовые показатели их значения.
Выбор базового показателя для определения уровня существенности
зависит от специфики финансово-хозяйственной деятельности ООО ДО
«Марал Сай».
В качестве базовых показателей при расчете уровня существенности
ООО ДО «Марал Сай» используются следующие: выручка от продажи без
учета НДС, прибыль до налогообложения, оборотные активы, собственный
капитал организации, валюта баланса (Приложение 1) (таблица 12).
Таблица 12
Система базовых показателей и порядок определения уровня
существенности ООО ДО «Марал Сай»
Наименование
базового
показателя
Значение
базового
показателя,
тыс. руб.
Уровень
существенности
показателя, %
Значение,
применяемое для
определения уровня
существенности, тыс.
руб. (гр.2 х гр3)
Выручка от
продажи без
учета НДС
6042407
2
120848,14
48
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
Прибыль до
налогообложения
2188063
5
109403,15
Оборотные активы
1530520
2
30610,40
Собственный капитал
5727348
5
286367,40
Валюта баланса
6322178
2
126443,56
После расчета значений, применяемых для определения уровня
существенности, рассчитываем среднее арифметическое: (120848,14 +
109403,15 + 30610,40 + 286367,40 + 126443,56) / 5 = 144734,53 тыс. руб.
Полученное значение уровня существенности округляется и проверяется, не
вносит ли округление ошибку более, чем на 20%: (145000 – 144734,53) /
144734,53 х 100% = 0,18 %
Значение общего уровня существенности допускается округлять, но так,
чтобы оно не изменялось более чем на 20 %. Следовательно, наше округление
приемлемо. Уровень существенности означает, что предельное значение
ошибки, допустимое в отчетности составляет 145000 тыс. руб.
Далее будут определены частные уровни существенности выделенных
для аудиторской проверки статей бухгалтерского баланса, представленного
аудиторской организации для подтверждения достоверности.
Сначала определяют статьи баланса, составляющие свыше 1% от итога
баланса (Таблица 13).
Таблица 13
Определение статей баланса, составляющие свыше 1% от итога
баланса
Актив
баланса
Сумма,
тыс. руб.
Доля в
валюте
баланса
Пассив
баланса
Сумма,
тыс. руб.
Доля в
валюте
баланса
Основные
средства
4764203
75,4
Собственный
капитал
5727348
90,6
Запасы
729548
11,5
Кредиторская
задолженность,
в тч.
задолженность
персоналу по
оплате труда
389619
6,2
49
Продолжение таблицы 13
1
2
3
4
5
6
Дебиторская
задолженность
497405
7,8
Денежные
средства
291434
4,6
Итого
6322178
100%
Итого
6322178
100%
Далее рассчитываются частные уровни существенности как
произведение удельного веса статьи в валюте баланса и единого уровня
существенности (Таблица 14).
Таблица 14
Расчет частного уровни существенности
Актив
баланса
Доля в
валюте
баланса
Частные
уровни
существен
ности, тыс.
руб.
Пассив
баланса
Доля в
валюте
баланса
Частные
уровни
существенн
ости, тыс.
руб.
Основные
средства
75,4
109330
Собственный
капитал
90,6
131370
Запасы
11,5
16675
Кредиторская
задолженност
ь
6,2
8990
Дебиторска
я
задолженно
сть
7,8
11310
Денежные
средства
4,6
6670
Итого
100%
145000
Итого
100%
145000
Так, частный уровень существенности в соответствии с расчетами для
кредиторской задолженности (в том числе задолженности по расчетам по
оплате труда с персоналом) равен 8990 тыс. руб.
В соответствие с рассчитанным уровнем существенности и аудиторским
риском был составлен план и программа аудиторской проверки в таблице 15.
Таблица 15
План аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Проверяемая организация
ООО ДО «Марал Сай»
Период аудита
2019 год
Руководитель аудиторской группы
Иванова С.В.
Планируемый аудиторский риск
0,18 %
Планируемый уровень существенности
8990 тыс. руб.
50
Продолжение таблицы 15
1
2
3
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1. Проверка соблюдения положений
законодательства о труде
01.04.2020-
03.04.2020
Иванова
С.В.
2. Проверка учета и начисления
повременных и других видов оплат
04.04. 2020-05.04.
2020
Иванова
С.В.
3. Аудит правильности расчетов удержаний
из заработной платы физических лиц
06.04.2020-
07.04.2020
Иванова
С.В.
4. Аудит полноты и правильности
раскрытия информации о затратах труда и
заработной плате в финансовой отчетности
08.04.2020-
09.04.2020
Иванова
С.В.
На заключительном этапе планирования аудиторской проверки расчетов
с персоналом по оплате труда в ООО ДО «Марал Сай» составляется программа
аудита, которая представлена в Приложении 2.
3.2 Проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате
труда и иным операциям в организации
Рассмотрим каждое из направлений плана и программы аудита более
подробно, указывая на самые важные объекты проверки и ошибки проверяемой
организации.
На первом этапе проводится проверка соблюдения положений
трудового законодательства, состояния внутреннего контроля учета и контроля
по трудовым отношениям.
В ООО ДО «Марал Сай» на участке учета расчетов с персоналом по
оплате труда ведутся документы по личному составу, а именно трудовой
договор, личные карточки на каждого работника, штатное расписание,
включающее всех работников организации, а также оформляются первичные
документы.
Итоги проверки па данном участке учета оформляются в
рабочем документе аудитора (РД-1) (таблица 16).
51
Таблица 16
РД-1 «Проверка первичных документов»
Дата
проведе
ния
проверк
и
Объект
проверки
Наименовани
е
проверяемого
объекта
Дата
(период)
составлени
я
документа
№
документо
в
Заключение
аудитора
04.04.20
Первичные
документы
по учету
персонала
Приказы о
приеме на
работу
сотрудника
Приказы о
прекращении
трудового
договора
Личные
карточки
01.06. -
30.ll.19r
01.06. -
30.11.19г.
01.06.-
30.11.19
№11, 14,
18,21/09-
02
№ 1 -6
Нарушений
не выявлено
Не все приказы
разнесены в
карточки
сотрудников
05.04.20
Документы
по учету
раб.
времени
Табеля учета
рабочего
времени
Штатное
расписание
Декабрь
2019г
Декабрь
2019г
№1-4 и
№23-27
Не указываются
командировки
Не полностью
заполнены
реквизиты
10.04.20
Расчетно-
платежные
документы
по з/п
Платежная
ведомость
Расчетно-
платежная
ведомость
Лицевые счета
Декабрь
2019г
01.12.19-
31.12.19г.
2019г.
№ 30-45,
71-82,126-
140
№8-19
Нет подписей
рук-ля
Нарушений
не выявлено
Не ведутся
на бумажных
носителях
В ходе проверки было выявлено, что не все приказы разнесены в
карточки сотрудников, в табеле учета рабочего времени не указываются
командировки, в штатном расписании не полностью заполнены реквизиты, в
платежной ведомости за декабрь 2019 г. отсутствует подпись руководителя
организации.
В ООО ДО «Марал Сай» используется повременно-премиальная и
сдельная системы оплаты труда, поэтому на данном этапе проверки
необходимо установить, что данные системы зафиксированы и определены в
действующем Положении по оплате труда и Положении о премировании.
Отражение этой процедуры было оформлено рабочим документом РД-2
52
«Проверка наличия внутренних документов по оплате труда», который
представлен в таблице 17.
Таблица 17
РД-2 «Проверка наличия внутренних документов по оплате труда»
Наименование документа
Дата
утверждения и
срок действия
Комментарии
аудитора
Положение об оплате труда
28.12.2017 г.,
бессрочно
Данные
положения
объединены в
единый документ
Положение о премировании
работников
28.12.2017 г.,
бессрочно
В ходе аудиторской проверки в ООО ДО «Марал Сай» за 2019 год
выборочно было протестировано наличие трудовых отношений с указанными в
ведомостях лицами.
Результаты данной выборочной проверки сведены в таблице 18.
Таблица 18
РД-3 «Результаты проверки трудовых отношений»
ФИО
Профессия
/
должность
Табельн
ый
номер
Документ, подтверждающий
наличие трудовых отношений.
Выявленные ошибки.
Ильичев С.Б.
Водитель
9
Приказ от 03.03.19 г. № 11; Трудовой
договор от 03.03.19 г. №б/н .
Не указаны реквизиты работника,
договор не скреплён печатью
организации
Дополнит. coгл. №б/н дата отсутствует.
Бойцова С.Н.
Кладовщик
81
Приказ от 01.07.19 г. № 16;
Не указаны реквизиты работника. Дата
подписания со стороны работодателя
Войцеховская
Н.В.
Кладовщик
58
Приказ от 01.07.19 г. № 14; Трудовой
договор от 01.07.2019 г. № б/н.
отсутствуют паспортные данные
работника.
Не заключено дополнительное
соглашение на изменение тарифных
ставок.
Митрофанов
Е.Н.
Специалист
по охране
труда
51
Приказ от 13.02.19 г. № 5; Трудовой
договор от дата отсутствует № б/н.
Не указаны паспортные данные
работника/отсутствует дата
подписания со стороны работника и
работодателя.
Не заключено дополнительное
соглашение на изменение должности.
53
В ходе выборочной проверки оформления трудовых отношений с
работниками ООО ДО «Марал Сай» были рассмотрены трудовые договора и
приказы о приеме на работу.
По данным, приведенным в таблице в результате проведенного
тестирования трудовых отношений с работниками ООО ДО «Марал Сай»,
установлено, что не заключены дополнительных соглашениях к трудовым
договорам по состоянию на изменение оплаты труда и условий труда с
некоторыми из вышеперечисленных работников.
Также в результате выборочно проведенного тестирования трудовых
отношений с работниками в ООО ДО «Марал Сай» установлено, что не со
всеми работниками были заключены трудовые договора.
Например: Бойцова С.Н. (таб. №81), кладовщик, принятая на работу в
соответствии с Приказом от 01.07.2019 г. № 16.
Трудовые договоры, заключенные с работниками ООО ДО «Марал Сай»
оформлены не надлежащим образом в соответствии с требованиями
законодательства. В некоторых трудовых договорах отсутствует печать
организации, являющейся работодателем, дата подписания трудового договора,
реквизиты работника.
На втором этапе проводится проверка организации учета и контроля
начисления заработной платы. Отражение аудиторских процедур было
оформлено в рабочем документе РД- 4 «Проверка соответствия рабочего
времени в лицевых счетах», представленном в таблице 19.
Таблица 19
РД-4 «Проверка соответствия рабочего времени в лицевых
счетах»
ФИО работника
ООО ДО «Марал
Сай»
Данные по табелю
учета рабочего
времени (за год,
дней)
Данные по
лицевому счету
(за год, дней)
Отклоне
ния
Андреев Д.В.
264
264
0
Ахметова Ж.Ж.
211
211
0
Баранова М.К.
250
250
0
Еременко Е.Б.
264
264
0
Клайн Ю.И.
220
220
0
54
По итогам проверки соответствия рабочего времени в лицевых счетах
ООО ДО «Марал Сай» отклонения не были установлены.
Далее необходимо сверить оклады, установленные штатным
расписанием в лицевых счетах. Отклонений также установлено не было, а
результаты оформлены в рабочем документе РД-5 «Проверка соответствия
установленных штатным расписанием окладов в лицевых счетах» в таблице 20.
Таблица 20
РД-5 «Проверка соответствия установленных штатным
расписанием окладов в лицевых счетах»
ФИО работника
Данные в лицевом
счете
Данные по штатному
расписанию
Отклонен
ия
Андреев Д.В.
9000
9000
0
Ахметова Ж.Ж.
14000
14000
0
Баранова М.К.
9000
9000
0
Еременко Е.Б.
9000
9000
0
Зверева Е.Б.
12000
12000
0
Далее проверялась правильность начисления премии в организации, для
этого были сверены данные в лицевых счетах и приказы (распоряжения) о
поощрении работника.
По итогам проверки нарушений выявлено не было, все начисленные
премии подтверждаются внутренними документами организации, а именно
приказом (распоряжением) о поощрении работника по форме Т-11.
В процессе проверки правильности организации синтетического и
аналитического учёта затрат был избран метод сбора аудиторских
доказательств – аналитические процедуры.
Проверка правильности начисления затрат на оплату труда представлена
в таблице 21.
Таблица 21
РД-6 «Выборочная проверка правильности начисления затрат на
оплату труда»
Наименование операции
Дт
Кт
По данным
бухгалтерс
кого учета
По
данным
аудитора
Начислена заработная плата
кладовщику Ильину П.П. за май
2019 г.
20
70
15350
15350
55
Продолжение таблицы 21
1
2
3
4
5
Начислена заработная плата
водителю Соколову М.И. за май 2019
г.
20
70
25200
25200
Начислены отпускные Лукашеву С.В.
20
70
11800
13485
При проведении проверки правильности начисления и списания затрат
на оплату труда было выявлено, что недельный отпуск прораба Лукашева
Сергея Викторовича с 06 мая 2019 года был по ошибке бухгалтера рассчитан
неправильно (не был включен в отпуск праздничный день 9 мая). Был
неправильно составлен приказ о предоставлении отпуска работнику, а также
соответственно и табель учета рабочего времени. Данная ошибка была
выявлена работником отдела бухгалтерии и была внесена корректировка в
табель, но приказ так и не был исправлен.
Для проверки правильности организации учета затрат на оплату труда
были проанализированы корреспонденции используемых счетов, а также была
произведена проверка сумм хозяйственных операций в таблице 22.
Таблица 22
РД-7 «Проверка правильности организации учета затрат на оплату
труда»
Наименование
хозяйственной
операции
По данным учета
По данным аудита
Отклон
ение
Дт
Кт
Сумма,
тыс.
руб.
Дт
Кт
Сумма,
тыс.
руб.
Начислена
заработная плата
работникам
основного
производства
20
70
12369,12
20
70
12369,12
-
Начислены
страховые взносы
на заработную
плату работников
основного
производства
20
69
4802,11
20
69
4802,11