16
сдельно-премиальная. В оплату трудовой деятельности включена
выплата премий в качестве вознаграждения при перевыполнении нормы
выработки или же в случае достижения каких-либо показателей качества.
Форма оплаты труда повременного характера имеет достаточно четкую
интерпретацию. В данном случае выплаты основываются на рабочей силе за
проработанный промежуток времени. Применяется она в том случае, когда
итоги труда рабочей силы нельзя оценить с количественной точки зрения.
Величина заработной платы зависит от того, сколько сотрудник
трудился по времени и какова его тарифная ставка. То есть, зависимости от
суммы выполненной работы нет. Существует несколько видов тарифных ставок
в данном случае:
часовая;
дневная;
месячная
15
.
При подобной оплате труда принято выделять лишь пару форм
заработной платы:
простая повременная;
повременно-премиальная
16
.
В первом случае доход с рабочего времени определяется посредством
умножения часовой ставки разряда сотрудника на сумму проработанных часов.
А во втором случае к прошлой сумме добавляется премирование сотрудника.
Премия установлена в определенном соотношении с тарифной ставкой.
Таким образом, классификация различных форм или видов оплаты труда
гражданам крайне обширна, однако даже такая абстрактная выборочность
позволяет оценить всю ситуацию с заработной платой.
1.2 Теоретические основы учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом
15
Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Москва: Кнорус, 2017. -
705 с.
16
Гамкрелидзе Л.И. Экономика предприятий и фирм. – М.: МГИУ, 2019. – 280 c.
17
Все финансово-хозяйственные операции фирмы, в том числе и
начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и
аргументированы.
Бухгалтерия наряду с расчетом причитающихся работникам заработной
платы, премий, пособий организует также учет этих сумм на счетах
бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. В этих целях, на каждого
работника ежегодно в бухгалтерии открывается лицевой счет (форма №Т-54а) и
налоговая карточка (форма1-НДФЛ), в которых проставляются общие сведения
о работнике и накапливаются сведения о начислениях заработной платы,
удержаниях и выплатах нарастающим итогом в течение календарного года.
Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего
заработка при расчете отпускных, для оплаты больничного листа, пособий,
выплаты компенсации при увольнении, для начисления пенсий.
Заработная плата начисляется в лицевом счете. Табели открываются по
структурным подразделениям, он
он
составляется в одном экземпляре
табельщиком
он
и
он
передается в
он
расчетный отдел бухгалтерии два
он
раза в месяц: для
корректировки
он
суммы выплаты за
он
первую
он
половину месяца (аванса)
он
и для
он
расчета заработной
он
платы за месяц. Учет явок на работу и использования
рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации
17
.
В регистрах аналитического учета фиксируется совокупный доход и
суммы удержанных налогов у сотрудников. В конце года (начале следующего)
бухгалтерия персонифицирована, данные предоставляются в УФНС для учета
налога на доходы физических лиц и в Пенсионный фонд РФ для учета
пенсионных платежей.
Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных
удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную
ведомость. Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к
17
Филягина Е.А., Масалитина Е.С. Методические подходы к организации системы оплаты труда на
предприятии // Научный форум: Экономика и менеджмент: сб. ст. по материалам XIV междунар. науч.-практ.
конф. — № 2(14). — М., Изд. «МЦНО», 2018. — С. 72-78.
18
выдаче, переносятся в платежную ведомость по которой и выдается заработная
плата работникам. Но на малых и средних предприятиях может использоваться
единая расчетно-платежная ведомость, которая служит одновременно для
расчета заработной платы и для выдачи причитающихся работникам сумм из
кассы.
При выдаче заработной платы из кассы предприятия каждый работник
расписывается в платежной ведомости
18
.
Для выдачи заработной платы устанавливаются определенные дни
месяца. Следовательно, в пассиве баланса на каждое первое число месяца,
следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности
предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц,
но не выданной в этом месяце. Сумма кредиторской задолженности равна
сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.
При выдаче заработной
он
платы кредиторская задолженность
он
предприятия
он
перед
он
работниками
он
погашается. На
он
сумму выданной заработной
он
платы в
бухгалтерском учете делается
он
проводка:
Дебет
он
счета 70 «Расчеты
он
с
он
персоналом
он
по оплате труда» Кредит
он
счета 50
«Касса»
Приведем пример начисления заработной платы в таблице 2.
Таблица 2
Бухгалтерский учет заработной платы
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Начислена зарплата
26
70
Удержан НДФЛ
70
68.1
Удержана сумма по исполнительному листу
70
76
Зарплата выдана через кассу после удержаний
70
50
Перечислен НДФЛ
68.1
51
Перечислены алименты
76
51
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением производственных запасов, оборудования к установке и
18
Чепелюк М.В. Экономическая сущность и роль заработной платы в современных условиях // Евразийский
Научный Журнал №6, 2018. — С. 72-78.
19
осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 08 кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет
средств органов социального страхования. Рассмотрим подробно начисление
больничного листа в таблице 3.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков
начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда
отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном
месяце.
Таблица 3
Начисление больничного листа в бухгалтерском учете
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Начисление больничного за счет работодателя (3
дня)
20, 23,
25,26, 44
70
Сумма больничного за счет средств ФСС
69
70
Удержан НДФЛ
70
68
Сотруднику выплачена сумма по больничному
70
51,50
ФСС компенсировал средства, потраченные на
выплату больничных
51
69
В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная
работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как
выданный аванс проводкой: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»; Кредиту счета 50 «Касса». В следующем месяце эту сумму включают в
состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению
отпускных сумм: Дебет счетов производственных затрат или счета 96 «Резервы
предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
19
Если сотрудник не смог вовремя получить заработную плату по
уважительным причинам( больничный, командировка, отпуск и т.д.), тогда
приходит такое понятие как – депонирование заработной платы. Такое понятие
19
Филягина Е.А., Масалитина Е.С. Методические подходы к организации системы оплаты труда на
предприятии // Научный форум: Экономика и менеджмент: сб. ст. по материалам XIV междунар. науч.-практ.
конф. — № 2(14). — М., Изд. «МЦНО», 2018. — С. 72-78.
20
касается только наличных оплат выданных через кассу. Учет депонирования
заработной платы рассмотрим в таблице 4.
Таблица 4
Депонированная заработная плата на счетах бухгалтерского учета
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Выплата депонированной зарплаты из выручки предприятия
Выручка от реализации оприходована в кассу предприятия. Целевое
использование выручки –выплата зарплаты
50
62
Заработная плата неполученная работником депонирована
70
76
Продолжение таблицы 4
1
2
3
Выплата депонированной зарплаты через кассу предприятия (35 000 -
2 500)
76
50
НДФЛ перечислен в бюджет
68
51
Страховые взносы перечислены в бюджет
69
51
Деньги на зарплату получены в банке
Начислена заработная плата
26
70
Сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию
70
68
Перечисление НДФЛ в бюджет
68
51
Из банка предприятия получены наличные средства на выплату
заработной платы
50
51
Заработная плата неполученная работником депонирована
70
76
Депонированная зарплата сдана в банк предприятия
51
50
В кассу поступили деньги на выплату депонированной заработной
платы
50
51
Выдана из кассы депонированная заработная плата проводка
76
50
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных
сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной
заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной
платы. Книгу открывают на год.
Расчеты компании со своими работниками могут не ограничиваться
только оплатой труда и выдачей подотчётных сумм денег. Возможны расчеты с
персоналом по прочим операциям.
Обычно учет расчетов работников по прочим операциям подразумевает:
- расчеты по предоставленным займам (субсчет 73-1);
- расчеты по возмещению материального ущерба (субсчет 73-2) и др.
В таблице 5 представлены стандартные бухгалтерские проводки по
учету расчетов с персоналом по прочим операциям.
21
Таблица 5
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Выдан займ сотруднику компании
73-1
50 «Касса»
51 «Расчетные
счета»
и др.
Продолжение таблицы 5
1
2
3
Возвращен заем работником деньгами
50, 51
73-1
Удержана сумма выданного работнику займа
из зарплаты
70
73-1
Отражена сумма недостачи, подлежащая
взысканию с работника (по учетной
стоимости)
73-2
94 «Недостачи
и потери от
порчи
ценностей»
Отражено превышение взыскиваемой с
работника суммы по недостаче ТМЦ над
учетной стоимостью таких ТМЦ
73-2
98 «Доходы
будущих
периодов»
Отражена предъявленная сотруднику сумма
потерь от брака по его вине
73-2
28 «Брак в
производстве»
Возмещен материальный ущерб работником
деньгами
50, 51 и др.
73-2
Удержано возмещение ущерба, причиненного
работником, из его зарплаты
70
73-2
Списаны убытки по недостаче и браку, ранее
отнесенные на расчеты с работником, в связи
с отказом судом во взыскании
94
73-2
Таким образом, организация и ведение аналитического и синтетического
учетов необходимы, так как их данные взаимосвязаны и позволяют,
анализируя показатели синтетических счетов, составлять например, справки на
сумму удержанных налогов из заработной платы рабочих и служащих,
начислять пособия по временной нетрудоспособности, премии всем
категориям работников и пр.
22
1.3 Теоретические основы аудита расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом
Аудит — независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 1 Закона
№ 307-ФЗ)
20
.
По итогам проверки аудиторская компания составляет отчет, в котором
отдельными разделами обобщены результаты проверки расчетов по оплате
труда с подотчетными лицами, с внебюджетными фондами, а также по налогам
и сборам.
Аудиторское заключение не упомянуто в статье 14 Закона № 402-ФЗ как
часть бухгалтерской отчетности. Но это не отменяет ни обязательность
проведения аудита для определенных организаций, ни обязанность организаций
публиковать аудиторское заключение вместе с самой бухгалтерской
(финансовой) отчетностью, если такое опубликование является обязательным
(ч. 10 ст. 13 Закона № 402-ФЗ и п. 45 ПБУ 4/99)
21
.
Применяемые предприятием системы учета зарплаты и методики
регулирования трудовых взаимоотношений с наемными работниками
периодически должны подвергаться независимой оценке на предмет их
соответствия действующим законодательным стандартам. Для этого
инициируют аудит расчетов по оплате труда. В ходе такого анализа исследуют
соблюдение общих правовых норм и правильность начисления зарплаты,
произведение из нее удержаний и своевременность всех выплат и отчислений.
В ходе данного аудита исследуют такой комплекс вопросов:
- насколько правильно отражены в бухгалтерских регистрах все
операции по начислению и выплате заработной платы;
- соответствуют ли показанные в учетных данных действия
законодательным нормам;
- корректно ли выделены аналитические показатели с привязкой их к
20
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 23.04.2018)
21
Аудит. Теория и практика. Учебник/Под ред. Н.А. Казаковой. – М.: Юрайт, 2019. — 400 с.
23
значению синтетических счетов;
- оценивают достоверность произведенных начислений в пользу
наемного персонала;
- анализируют правильность удержаний из зарплатных сумм.
На заключительном этапе аудиторских исследований изучают структуру
показателей в бухгалтерской отчетности. Они должны содержать полную
информацию обо всех начисленных и выплаченных работникам доходах
22
.
Если бухгалтерские отчеты имеют расхождения с учетными регистрами
или первичной документацией, это считается ошибкой. Тогда задача аудитора
заключается не только в идентификации недочетов, но и в поиске причин их
возникновения, путей исправления неточностей.
В соответствии с МСА 500 «Аудиторские доказательства» в ходе
аудиторской проверки аудитором должно быть получено достаточное
количество точных доказательств, на основании которых будет
сформулировано мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Различают два способа получения аудиторских доказательств:
– тесты средств контроля;
– аудиторские процедуры по существу.
Аудиторские доказательства – это информация, которую получает
аудитор в ходе проверки, и результаты анализа этой информации, на основании
которых формируется мнение аудитора
23
.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью обнаружения
существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и могут
проводиться в следующих формах:
1) Детальные тесты для оценки правильности отражения остатков на
счетах бухгалтерского учета и проводимых бухгалтерских фактов
хозяйственной жизни;
22
Аудит. Краткий курс. Учебное пособие. – М.: Окей-книга, 2019. – 126 с.
23
Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. – М.: Юрайт, 2019. — 640 с.
24
2) Аналитические процедуры.
Обязательными требованиями, предъявляемыми к аудиторским
процедурам, являются надлежащий характер и достаточность.
Достаточность является количественной мерой аудиторских
доказательств, а надлежащий характер представляет собой их качественную
сторону.
Как правило, аудитор не полагается на аудиторские доказательства, не
носящие исчерпывающий характер. Для подтверждения правильности и
достоверности учета одного и того же факта хозяйственной жизни (группы
фактов хозяйственной жизни) аудитор собирает аудиторские доказательства из
нескольких различных источников.
Получая аудиторские доказательства с применением аудиторских
процедур по существу, аудитор рассматривает достаточность и надлежащий
характер этих доказательств в целях подтверждения предпосылок подготовки
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Предпосылки подготовки отчетности включают в себя следующие
элементы
24
:
– существование, т.е. наличие на определенную дату актива или
обязательства, отражаемого в отчетности;
– права и обязанности, т.е. право собственности организации на актив
или обязательство, отражаемые в отчетности;
– возникновение, т.е. отношение операции к факту хозяйственной
деятельности организации, осуществленному в отчетном периоде;
– полнота, т.е. отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете фактов
хозяйственной жизни;
– стоимостная оценка, т.е. отражение в отчетности надлежащей
балансовой стоимости актива или обязательства;
– точное измерение, т.е. точность отражения суммы факта
хозяйственной жизни с соотнесением доходов и расходов к соответствующему
24
Лебедева Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие/Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2019. — 176 с.
25
отчетному периоду;
– представление и раскрытие, т.е. классификация актива или
обязательства в соответствии с правилами его отражения в отчетности.
Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника и
формы их предоставления.
Аудиторские доказательства, получаемые от третьих лиц, считаются
надежней тех, что получены от внутренних источников. В свою очередь
надежность последних зависит от эффективности СБУ и СВК.
Собранные самим аудитором доказательства являются надежней
полученных от аудируемого лица. Также аудиторские доказательства,
полученные аудитором в документальной форме надежней устных
свидетельств.
Аудиторские доказательства, полученные из различных источников и
имеющие различное содержание, но при этом не противоречащие друг другу,
являются наиболее надежными.
Для получения аудиторских доказательств, аудитором выполняются
следующие процедуры
25
:
1) инспектирование;
2) наблюдение;
3) запрос;
4) подтверждение;
5) пересчет;
6) аналитические процедуры.
При выполнении аудиторских процедур аудитор должен дать оценку
свойствам определенной совокупности однотипных элементов выборки:
рассчитать сумму среднеарифметической ошибки, приходящихся на один
элемент или группу элементов.
МСА 530 «Аудиторская выборка» регулирует порядок проведения
выборочной проверки и определяет аудиторскую выборку, как применение
25
Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. – М.: Юрайт, 2019. – 672 с.