56
При проверке правильности организации учета затрат на оплату труда
ошибок в корреспонденции счетов выявлено не было. Суммовых отклонений
также не обнаружено. Вывод: в ООО ДО «Марал Сай» учет затрат,
соответствует требованиям законодательства РФ.
Далее большое внимание при аудиторской проверке было уделено
правильности начисления дополнительной оплаты труда, а именно оплате
отпусков. Данная процедура проверки отражена в рабочем документе
«Проверка правильности расчета среднедневного заработка» в таблице 23.
Таблица 23
РД-8 «Проверка правильности расчета среднедневного
заработка»
ФИО
По данным ООО ДО
«Марал Сай»
По данным
проверки
Отклонения
Баранова М.К.
10987
10987
0
Итак, проверка правильности расчета среднедневного заработка
проводилась на основе выписки из лицевого счета. Расчет производился
следующим образом, на примере Барановой М.К.:
175600 руб. :12мес. :29,3 = 499,43 руб. В итоге общая сумма оплаты
отпускных составила: 499,43 руб. х 22 дн. = 10987,46 (10987) руб. Итак, в
проверке расчета отпускных отклонений не обнаружено.
По итогам всех расчетов для подтверждения был использован рабочий
документ «Контроль фактической выплаты заработной платы в ООО ДО
«Марал Сай», который представлен в таблице 24.
Таблица 24
РД-9 «Контроль фактической выплаты заработной платы в ООО ДО
«Марал Сай»»
ФИО работника
Данные в
лицевом
счете
Данные по
штатному
расписанию
Отклоне
ния
Андреев Д.В.
19000
19000
0
Баранова М.К.
19000
19000
0
Еременко Е.Б.
19000
19000
0
Зверева Е.Б.
12000
12000
0
57
Таким образом, в ООО ДО «Марал Сай» организация учета контроля
начисления заработной платы производится верно, правильно рассчитывается
средний заработок работников, а также расчеты суммы отпускных и
больничных верны.
Для проверки правильности организации учета расчетов с персоналом
по прочим операциям были проанализированы корреспонденции используемых
счетов, а также была произведена проверка сумм хозяйственных операций в
таблице 25.
Таблица 25
РД-10 «Проверка правильности организации учета расчетов с
персоналом по прочим операциям
Наименование
хозяйственной
операции
По данным учета
По данным аудита
Отклон
ение
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Выплачена
работнику
компенсация за
использование
личного автомобиля
73.1
51
2000
73.1
51
2000
-
Выдан сотруднику
займа в
безналичной форме
путем зачисления
сумм на счета в
банках на
основании выписки
банка
73.2
51
35000
73.2
51
35000
Отражено
удержание из
зарплаты виновного
лица части суммы
недостачи
70
73
3400
70
73
3400
-
При проверке правильности организации учета расчетов с персоналом
по прочим операциям ошибок в корреспонденции счетов выявлено не было.
Суммовых отклонений также не обнаружено. Вывод: в ООО ДО «Марал Сай»
учет расчетов с персоналом по прочим операциям соответствует требованиям
законодательства РФ.
На третьем этапе аудиторской проверки проверяются удержания из
заработной платы. Удержания из заработной платы в соответствии с
58
законодательством РФ могут быть произведены из налога на доходы
физических лиц. Общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в
особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы,
причитающейся к выплате работнику.
По итогам проверки составлен рабочий документ «Проверка
правильности формирования налоговой базы по видам начислений»,
представленный в таблице 26.
Таблица 26
РД-11 «Проверка правильности формирования налоговой базы по
видам начислений»
ФИО
По данным предприятия
По данным проверки
От
кл
он
ен
ия
Зарабо
тная
плата
Мат.
помощь
Боль
ни
чные
Други
е
виды
оплат
Зараб
отн ая
плата
Мат.
помо
щь
Больн
ич
ные
Друг
ие
виды
опла
т
Андреев
Д.В.
9000
-
-
-
9000
-
-
-
0
Ахметова
Ж.Ж.
10000
-
3105
-
13150
-
3105
-
0
Баранова
М.К.
9000
-
-
-
9000
-
-
-
0
Еременко
Е.Б.
7000
-
2297
1000
10297
-
2297
1000
0
Зверева
Е.Б.
12000
-
-
-
12000
-
-
-
0
Проверка показала, что налоговая база по видам начислений
сформирована правильно.
Далее была оценена правильность применения соответствующих
ставок для исчисления налога на доходы физических лиц. При этом нужно
учитывать, что в соответствии с НК РФ ставкой 13% облагаются все доходы,
получаемые в денежной форме или вознаграждений за выполнение работ,
оказание услуг, предоставление имущества в аренду, в виде материальной
59
выгоды и другие. Данные пересчета НДФЛ по ставке 13% представлены в
рабочем документе в табл. 27.
Таблице 27
РД-12 «Проверка правильности начисления налога на доходы на
физических лиц по ставке 13% за январь 2019 года»
ФИО
По данным предприятия
По данным проверки
От
кл
он
ен
ия
Налого
вая
база
Сумма
вычет
ов
Исчисле
нный
налог
Налого
вая
база
Сумма
вычет
ов
Исчисле
нный
налог
Андреев
Д.В.
9000
0
1170
9000
2800
806
364
Ахметова
Ж.Ж.
14000
0
1820
14000
0
1820
0
Баранова
М.К.
9000
0
1170
9000
0
1170
0
Еременко
Е.Б.
9000
1400
988
9000
1400
988
0
Зверева
Е.Б.
12000
1400
1378
12000
1400
1378
0
Из представленных данных следует, что сотрудник Андреев Д.В. имел
право на стандартный налоговый вычет на 1 и 2 ребенка в размере 1400 руб. на
одного ребенка, однако он им не предоставлялся. С 01.01.2019 г. налоговый
вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц налогового периода действует до
месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим
итогом с начала налогового периода, превысит 350 000 руб.
На заключительном этапе аудиторской проверки расчетов с персоналом
по оплате труда проверялось состояние синтетического и аналитического учета
операции по заработной плате. Проверялись обороты по счету 70. При этом
обороты по кредиту счета 70 сверялись с данными по счетам 20, а дебетовые
обороты по счетам 50 и 68.
Итоговой процедурой проверки явилась проверка тождественности
показателей отчетности и бухгалтерских регистров. Для этого было сверено
конечное сальдо счета 70 по данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 70
со строкой пятого раздела пассива баланса.
60
Таким образом, результаты проверки расчетов с персоналом по оплате
труда в ООО ДО «Марал Сай» представлены в таблице 28.
Таблица 28
РД-12 «Результаты проверки трудового законодательства в ООО ДО
«Марал Сай»»
Этап аудита
Результат проверки
1. Проверка положений
учетной политики по
статьям затрат
Отклонений не выявлено
Аудит правильности
документального
оформления трудовых
отношений
Установлено, что не заключены дополнительные
соглашения к трудовым договорам по состоянию на
изменение оплаты труда и условий труда с
некоторыми из вышеперечисленных работников.
Трудовые договоры оформлены не надлежащим
образом в соответствии с требованиями
законодательства. В некоторых трудовых договорах
отсутствует печать организации, являющейся
работодателем, дата подписания трудового договора,
реквизиты работника.
Проверка правильности
отнесения затрат по
оплате труда на
себестоимость продукции
Выявлена ошибка в начислении отпуска водителя
Лукашева С.В.
Проверка правильности
начисления и уплаты
налогов по расчётам с
физическими лицами
Выявлено нарушение на право предоставления
стандартного налогового вычета на первого и
второго ребенка в размере 2800 руб.
Однако, указанные ошибки, несоответствия и отклонения не влияют на
достоверность отчётности.
По результатам проведенной проверки можно сделать вывод о
достоверности финансовой отчетности ООО ДО «Марал Сай» и о соответствии
порядка учета затрат законодательству Российской Федерации, а выявленные
нарушения не существенны.
3.3 Оценка и оформление результатов аудиторской проверки расчетов с
персоналом по оплате труда и иным операциям в организации
На основании МСА 265 «Информирование лиц, отвечающих за
корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего
61
контроля» аудитор сообщает руководству ООО ДО «Марал Сай» информацию,
представляющую собой сведения, ставшие известными в ходе проведения
проверки учета основных средств. Эти сведения являются важными для
руководства при осуществлении им контроля за достоверностью ведения учета
и начисления амортизации основных средств.
Информация, привлекшая внимание аудита, излагается в аудиторском
заключении и сообщается аудитором представителям собственника в
утвержденные заранее сроки, что бы последние могли вовремя и оперативно
принять надлежащие меры. Информация может сообщаться как в устной
форме, так и в письменной.
Сообщение информации аудитора руководству ООО ДО «Марал Сай» по
результатам проверки расчетов с персоналом по оплате труда:
1. Был проведен аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО ДО
«Марал Сай» за 2019 год. Данные в бухгалтерской отчётности подготовлены
главным бухгалтером ООО ДО «Марал Сай», исходя из Положения о
бухгалтерском учёте и отчетности в РФ, утверждённого Приказом Минфина РФ
от 29.07.1998г. №34н. (ред. от 24.12.2010г.)
2. При проверке были рассмотрены документы по учету расчетов с
персоналом по оплате труда: Положение об оплате труда и премировании
работников, Трудовые договора, Приказы о приеме, увольнении,
предоставлении отпуска, табели учета рабочего времени, расчетные ведомости,
лицевые счета сотрудников, бухгалтерские регистры по учету расчетов с
персоналом по оплате труда и т.д.
3. В ходе аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
проводилась проверка соблюдения положений законодательства о труде, учета
и начисления повременных и других видов оплат, правильности расчетов
удержаний из заработной платы физических лиц, полноты и правильности
раскрытия информации о затратах труда и заработной плате в финансовой
отчетности. Проверялось соответствие данных аналитического учёта по
счетам: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68.1 «Расчеты с бюджетом
по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному
62
страхованию и обеспечению».
В ходе аудита выявлены следующие замечания:
1. Выявлены нарушения оформления первичных учетных документов по
расчетам с персоналом по оплате труда, что отражено в рабочих документах
аудитора РД-1, РД-3.
2. Выявлена ошибка в начислении отпуска водителя Лукашева С.В., что
отражено в РД-9. В результате выявленного нарушения необходимо произвести
перерасчет отпускных Лукашева С.В. и внести исправления в соответствующие
первичные документы (табель учета рабочего времени, приказ о назначении
отпуска, расчетной ведомости).
3. Выявлено нарушение на право предоставления стандартного
налогового вычета на первого и второго ребенка в размере 2800 руб. В
результате выявленного нарушения необходимо провести перерасчет
заработной платы Андреева Д.В. и произвести излишне удержанную выплату
сотруднику. Также необходимо сдать уточненную декларацию 6-НДФЛ за 2019
г.
Выявленные ошибки не существенны, так как сумма выявленных
нарушений находится в пределах рассчитанного ранее уровня существенности.
ООО ДО «Марал Сай» осуществляет свою деятельность в соответствии с
законодательством.
По результатам проведенной аудиторской проверки ООО ДО «Марал
Сай» предлагается следующие направления совершенствования внутреннего
контроля в сфере оплаты труда:
1. Предварительными условиями, которые объективно необходимы для
правильного результативного функционирования системы внутреннего
контроля (СВК) необходимо признать наличие:
сформированной нормативной базы;
специально созданных или наделенных соответствующими
полномочиями структурных подразделений и определение им задач в данной
области, закрепление прав, обязанностей, а также ответственности за их
63
неисполнение;
установление квалификационных требований к профессиональным
знаниям и навыкам руководителей всех уровней и сотрудников организации,
необходимым для осуществления финансового управления, в том числе
внутреннего финансового контроля.
2. Так как данное предприятие с небольшим финансовым и кадровым
потенциалом создание специализированных подразделений внутреннего
контроля здесь не целесообразно. Организационная и методическая работа по
осуществлению контроля может возлагаться на главного бухгалтера,
руководителя или на любого другого работника бухгалтерии. Если
возможности организации позволяют открыть штат ревизора (контролера), то
целесообразнее нанять сотрудника на эту должность.
Разработать Положение о внутреннем контроле в организации. На
основе положения разработать стандарты внутреннего контроля и стандарты
внутреннего контроля и аудита, осуществляемые контрольно-аудиторскими
подразделениями. Стандарты внутреннего контроля должны применяться
каждым сотрудником с помощью самоконтроля, контроля по уровню
подчиненности, смежного контроля.
3. По каждой из процессов и процедур, которые выполняются в рамках
оплаты труда, необходимо выявить следующие риски, а именно:
нарушений требований законодательства и других нормативных
правовых актов, которые регулируют оплату труда работников предприятия;
неправильного или неполного отражения результатов реализации
процессов, а также выполнения процедур (операций) в бухгалтерском учете;
искажений и (или) несвоевременности представления документации
работниками, например, справки на стандартные вычеты и т.д.
После того как будут выявлены риски необходимо провести их анализ и
сформировать по ним реестр рисков.
4. Для каждого риска, который будет включен в реестр рисков,
необходимо определить комплекс мер по их минимизации. Для того чтобы
64
минимизировать риски необходимо:
уточнить правила (регламентов) выполнения отдельных операций
(процедур, действий);
уточнить меры по контролю в отношении операций (процедур,
действий), которые выполняются в рамках финансового управления;
повысить квалификацию сотрудников, которые выполняют операции
(процедуры, действия), которым сопутствуют риски, подлежащие
минимизации;
перераспределить обязанности внутри структурного подразделения,
деятельность которого сопряжена с рисками, которые подлежат минимизации;
закупить и ввести в эксплуатацию оборудования, средств
автоматизации, программного обеспечения, иных материальных и
нематериальных активов, которые необходимы для минимизации риска;
иные меры, выполнение которых приведет к минимизации рисков.
В качестве документа, который будет служить основанием для
выполнения текущих мер по контролю, будет выступать карта внутреннего
финансового контроля (по оплате труда).
Для примера разработана карта внутреннего финансового контроля и
представлена в таблице 29.
Таблица 29
Карта внутреннего контроля
Предм
ет ВК
Ответствен
ный за
выполнени
е процесса,
операции
Периодичн
ость
выполнени
я процесса,
операции
Ответствен
ные за
осуществле
ние ВК
Спосо
б,
метод
ВК
Периодичн
ость
осуществле
ния ВК
Подпись
ответствен
ного за
осуществле
ние ВК
х
х
х
х
х
х
х
Карта внутреннего контроля представляет собой документ, который
содержит по каждой отражаемой в нем операции данные о должностном лице,
который, в свою очередь, является ответственным за выполнение операции,
периодичности выполнения операции, должностных лицах, которые
выполняют контрольные действия в ходе самоконтроля и (или) контроля по
65
уровню подчиненности (подведомственности), периодичности контрольных
действий, а также иные необходимые данные.
Для того чтобы формировать карту внутреннего контроля на
предприятии, необходимо:
проанализировать предметы ВК на необходимость проведения в
отношении них контрольных мероприятий;
формировать перечень процессов и операций ВК, которые требуют
доработки или изменения;
формировать перечень документов, процессов и операций, в
отношении которых целесообразно проведение контрольных мероприятий.
5. После чего, полученные результаты с карт внутреннего финансового
контроля должны быть занесены в Журнал учёта внутреннего контроля.
Отметим, что результаты с карт внутреннего контроля заносятся в журнал раз в
месяц, например.
6. Затем полагается составление и представление отчетности по
результатам внутреннего контроля. Служба внутреннего контроля (или
ревизор/контролер) ежеквартально (например, не позднее чем через семь
рабочих дней со дня завершения отчетного квартала) представляет
руководителю отчет о проведенных контрольных мероприятиях. Отчетность,
которую подписывает руководитель СВК или контролер, должна содержать
достоверную и полную информацию о результатах ВК в организации.
7. Также следует проводить постоянный мониторинг средств контроля –
осуществление регулярного наблюдения за исполнением контрольных мер с
целью обеспечения их непрерывности и эффективности. Мониторинг
осуществляется в отношении средств контроля, которые применятся для
минимизации значимых рисков. Результаты мониторинга используются для
корректировки предпринимаемых мер по контролю.
Перед тем как вводить систему внутреннего контроля, необходима
серьезная методология, которая заключается в формировании списка операций,
возможных рисков и карт внутреннего контроля, также необходимо