5
Содержание
Ввведение ..................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита оплаты труда и иных операций в
организации ................................................................................................................. 9
1.1. Нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда и
иных операций ......................................................................................................... 9
1.2. Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате
труда и иным операциям ....................................................................................... 17
1.3. Методика проведения аудита расчетов по оплате труда и иным
операциям ............................................................................................................... 24
Глава 2. Учет и аудит оплаты труда и иных операций в ООО «Эльбор-СПб-2» 30
2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия.............. 30
2.2. Организация синтетического и аналитического учета оплаты труда ....... 36
2.3. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда и иным операциям ...... 51
Глава 3. Основные направления совершенствования учета и аудита оплаты
труда в ООО «Эльбор-СПб-2» ................................................................................. 58
3.1. Рекомендации по улучшению организации и документальному
оформлению оплаты труда ................................................................................... 58
3.2. Расчет экономической эффективности рекомендуемых мероприятий ..... 63
Заключение ................................................................................................................ 68
Список использованной литературы ....................................................................... 72
Приложения ............................................................................................................... 76
6
Введение
Важная составляющая любого предприятия – это правильный учет труда
и заработной платы сотрудников.
Оплата труда - это периодическое вознаграждение за выполняемую
сотрудником работу в зависимости от его нагрузки, стажа, уровня
квалификации, сложности и обширности трудового функционала,
компенсационных и стимулирующих выплат и иных доплат.
В настоящее время заработная плата является самым важным рычагом
управления экономикой и поэтому и государство, и предприятие уделяет
особое внимание правовым основам организации и учета оплаты труда.
Многие функции по вопросам труда и его оплаты государство передало
непосредственно предприятиям так, что они теперь самостоятельно
устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального
стимулирования его результатов. При этом каждый работник может видеть
связь между вознаграждением и производительностью труда, величиной своей
заработной платы и результатами, достигнутыми предприятием в целом.
Из этого следует, что основное место в производственной деятельности
организации занимает труд и результаты труда, потому что только с помощью
рабочей силы создается прибавочный продукт. Это определяет отношение к
рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без работников нет
организации, и без необходимого количества людей определенных профессий и
квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.
Учет труда и его оплаты является составной частью бухгалтерского
учета, как важнейший элемент себестоимости производства. Эта проблема
связана не только с интересами работников, но и с налогообложением, так как
при неправильном расчете изменится налоговая база, а это значит, что
заработная плата сотрудников во многом определяет себестоимость продукции
(работ, услуг).
Учет и аудит оплаты труда является актуальной проблемой для
7
исследования, так как, во-первых, является важнейшим направлением
бухгалтерского учета различных предприятий как в России, так и за рубежом.
Учет заработной платы обеспечивает оперативный контроль над количеством и
качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной
платы и выплатами социального характера.
Во-вторых, заработная плата занимает особое место в структуре
социально-трудовой сферы и приоритетах социальной политики. Это
объясняется ее значимостью для обеспечения жизнедеятельности человека и
выполняемыми ею специфическими функциями в развитии общества и
экономики.
В-третьих, оптимальные методы учета оплаты труда рабочих, служащих,
специалистов, руководителей предприятий создают эффективный
мотивационный механизм. Заработная плата, и, прежде всего, её размер,
структура, распределение между различными категориями работающих,
являясь не только экономической, но и социальной категорией, претерпевает
наибольшие изменения при переходе к рынку.
На данный момент система бухгалтерского учета - это не только
финансовая основа любой компании, но зачастую один из основных факторов
успешной ее деятельности. Основываясь на общих правилах ведения
бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь
управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа,
управления и планирования хозяйственной деятельности. Качественное
построение отчетности организации во многом предопределяет стабильное и
успешное существование фирмы.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
теоретических положений и практическое рассмотрение учета, проведение
аудита заработной платы по данным конкретной организации.
Для реализации поставленной цели определены следующие задачи:
- рассмотреть нормативное регулирование учета и аудита расчетов по
оплате труда и иным операциям;
8
- изучить документальное оформление учета расчетов с персоналом по
оплате труда и иным операциям;
- описать методику проведения аудита расчетов по оплате труда и иным
операциям;
- дать организационно – экономическую характеристику предприятия;
- проанализировать организацию синтетического и аналитического учета
оплаты труда;
- провести аудиторскую проверку расчетов по оплате труда и иным
операциям;
- разработать рекомендации по улучшению организации и
документальному оформлению оплаты труда;
- рассчитать экономическую эффективность рекомендуемых
мероприятий.
Объект исследования – ООО «Эльбор – СПб – 2», предприятие,
зарегистрированное в городе Боровичи Новгородской области.
Предметом исследования в работе является система отношений,
связанная с обеспечением работодателя выплат работникам за их труд в
соответствии с законами.
Методологической основой работы является нормативные акты,
учебная, научная литература различных авторов, публикации в периодической
печати.
Информационной основой работы служит бухгалтерская отчетность
ООО «ЛЬбор-СПб-2», первичные документы по учету заработной платы,
регистры бухгалтерского учета.
9
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита оплаты труда
и иных операций в организации
1.1. Нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате
труда и иных операций
Понятие «заработная плата» является ни чем иным, как
вознаграждением за выполненную работу сотрудника за определенный срок
или за проделанный объем. Она может зависеть от множества факторов:
начиная от квалификации данного сотрудника, заканчивая выполняемой им
работой и ее востребованностью.
На формирование уровня оплаты влияет целый ряд параметров:
- квалификация сотрудников. Труд высококвалифицированного
специалиста оплачивается выше, чем труд его коллеги, который имеет только
среднее профессиональное образование;
- количество и качество выполненной работы. У разных сотрудников
различается работоспособность, уровень мотивации, внимательность и другие
качества, влияющие на результативность трудового процесса;
- степень ответственности за выполняемый труд. Руководящий персонал
на всех уровнях получает больше рядовых сотрудников, так как несет
ответственность за результаты труда;
- условия труда. К примеру, за аналогичную работу, выполняемую в
суровых климатических условиях, сотрудники получают больше.
Также дифференциация зарплаты может быть территориальной,
отраслевой, на нее влияет общая востребованность профессии и уровень жизни
в регионе, а также соотношение спроса и предложения на рынке труда.
Основные требования к учету и аудиту заработной платы работников в
российской системе бухгалтерского учета регулируются следующими
нормативными документами:
- Трудовой кодекс РФ;
- Налоговый кодекс РФ;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ
10
(ред. от 31.12.2017);
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №
307-ФЗ (ред. от 31.12.2017);
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Таким образом, специально разработанного ПБУ или другого
нормативного документа, который бы целиком регулировал порядок учета и
раскрытие в финансовой отчетности информации о вознаграждениях
работникам, включая пенсионные начисления, в российском законодательстве
нет.
В Трудовом Кодексе РФ указано, что регулирование трудовых и иных
непосредственно связанных с ними отношений осуществляется в соответствии
со следующими документами (статья 5 Трудового Кодекса РФ):
Таблица 1
Нормативные документы, регулирующие трудовые
отношения
Конституция
РФ,
федеральные
конституционн
ые законы
Трудовое
законодательство
Иные нормативные
правовые акты,
содержащие нормы
трудового права
Документы
работодателя
Трудовой
Кодекс РФ
Указы Президента РФ
Коллективные
договоры
Иные федеральные
законы
Постановления
Правительства РФ
Соглашения
Законы субъектов
РФ, содержащие
нормы трудового
права
Нормативные правовые
акты федеральных
органов
исполнительной власти
Локальные
нормативные
акты
Нормативные правовые
акты органов
исполнительной власти
субъектов РФ
Нормативные правовые
акты органов местного
самоуправления
Рассмотрим основные положения, касающиеся трудовых отношений,
которые предусмотрены главным Законом страны – Конституцией РФ (принята
всенародным голосованием 12.12.1993).
11
Конституция гарантирует охрану труда и установление минимального
размера оплаты труда (часть 2 статьи 7 Конституции). Кроме того, Конституция
РФ предусматривает следующие положения, регулирующие трудовые
отношения:
- свобода труда. Она подразумевает право каждого свободно
распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и
профессию (часть 1 статьи 37 Конституции РФ);
- запрет принудительного труда (часть 2 статьи 37 Конституции РФ);
- право каждого на труд в условиях, отвечающих требованиям
безопасности и гигиены (часть 3 статьи 37 Конституции РФ);
- право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было
дискриминации, не ниже установленного федеральным законом МРОТ;
- право на защиту от безработицы;
- право на индивидуальные и коллективные трудовые споры, в т.ч. право
на забастовку (часть 4 статьи 37 Конституции РФ);
- право на отдых (часть 5 статьи 37 Конституции РФ).
Основные положения, регулирующие процедуру оплаты труда,
изложены в главе 21 Трудового кодекса РФ. В статьях 136, 153-158 изложен
порядок выплаты заработной платы работников, устанавливаются места и
сроки ее выдачи, а также условия и порядок применения различных систем
оплаты труда, принципы оплаты труда граждан, работающих в особых
условиях, в том числе, в ночное время, в выходные и праздничные дни,
посменно, сверхурочно и при внедрении новых производств.
Одним из важнейших нормативных актов, регулирующих оплату труда,
является федеральный закон от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном
размере оплаты труда» с изменениями, которые были подписаны 07.03.2018
года и законы субъектов Федерации, устанавливающие в регионах
дифференцированные значения МРОТ, зависящие от местных экономических
реалий.
«Минимальный размер оплаты труда выполняет две функции: защищает
12
работников от неоправданно низкой заработной платы, не обеспечивающей
воспроизводство рабочей силы, и является базовой величиной для составления
схем должностных окладов и тарифных сеток»
1
. Размер тарифной ставки
(оклада) 1-го разряда тарифной сетки или размер должностного оклада
работника должен быть не ниже минимального размера оплаты труда (статья
133 Трудового Кодекса РФ).
Сумма зарплаты, начисляемой сотруднику, устанавливается в трудовом
договоре (статья 135 Трудового Кодекса РФ) и, при условии полностью
отработанного месяца, не может быть ниже установленной минимальной
оплаты труда (статьи 133, 133.1 Трудового Кодекса РФ).
Динамика минимального размера оплаты труда в Российской Федерации
представлена в таблице 2:
Таблица 2
Динамика минимального размера оплаты труда в Российской
Федерации
Срок, с которого установлен
минимальный размер оплаты труда
Сумма минимального размера
оплаты труда (рублей в месяц)
С 1 мая 2018 г.
11163
С 1 января 2018 г.
9489
С 1 июля 2017 г.
7800
С 1 июля 2016 г.
7500
С 1 января 2016 г.
6204
С 1 января 2016 г.
5965
С 1 января 2015 г.
5554
С 1 января 2014 г.
5205
С 1 июня 2011 г.
4611
С 1 января 2015 г.
4330
С 1 сентября 2007 г.
2300
С 1 мая 2006 г.
1100
С 1 сентября 2005 г.
800
С 1 января 2005 г.
720
С 1 октября 2003 г.
600
С 1 мая 2002 г.
450
С 1 июля 2001 г.
300
С 1 января 2001 г.
200
С 1 июля 2000 г.
132
Основными требованиями, контроль над выполнением которых
осуществляется на государственном уровне, являются:
1
Маслова Т.Е. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Бухгалтерский учет. - 2015. - №8. –С.41.
13
- соблюдение установленных трудовым или коллективным договором,
иными локальными нормативными актами сроков и очередности выплаты
заработной платы;
- обеспечение реального уровня зарплаты (индексация в соответствии с
инфляцией);
- применение прозрачной системы стимулирования с использованием
конкретных количественных и качественных критериев оценки;
- своевременная и в полном объеме выплата всех компенсаций и
надбавок, гарантированных законом для некоторых категорий работников;
- использование актуальных и отвечающих требованиям трудового
законодательства методов и методик оценки качества и эффективности труда
сотрудников при дифференциации оплаты труда;
- установление принципов и порядка оплаты труда на конкретном
предприятии в трудовых и коллективном договоре, локальных нормативных
актах;
- отсутствие любой дискриминации при установлении условий оплаты
труда.
Условия и порядок оплаты труда, действующая на предприятии система
премирования должны быть закреплены локальными нормативными актами
работодателя, при этом локальные нормы не должны ухудшать положение
работников по сравнению с теми, что гарантированы трудовым
законодательством. В то же время такие документы могут расширять перечень
гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам.
«Локальные нормативные акты работодателей принимаются в виде
положений, правил, инструкций и иных документов, регулирующие вопросы
трудовых отношений, не раскрываемые или не конкретизированные трудовым
законодательством, а также не предусмотренные трудовым или коллективным
договором»
1
.
К локальным актам предприятия относятся:
1
Калинина А.В. Организация и оплата труда в условиях рынка. – М.: МАУП, 2014. – С. 57.
14
- Правила внутреннего трудового распорядка;
- коллективный договор;
- различного рода положения, содержащие в себе исчерпывающую
информацию о возможных денежных стимулированиях на предприятии;
- положение, определяющее оплату трудовой деятельности сотрудников;
- штатное расписание;
- иные нормативные акты локального характера, содержащие
информацию касательно заработной платы.
С 3 октября 2016 года действуют новые положения статьи 136
Трудового Кодекса РФ, в соответствии с которыми оплачивать труд работников
работодатель должен не реже, чем два раза в месяц, при этом аванс за текущий
месяц должен быть выдан с 16 по 30 (31) число, а окончательный расчет
должен быть произведен с 1 по 15 число в следующем месяце. При этом
между датой аванса и датой выдачи заработной платы должно быть полмесяца.
«Даты выдачи заработной платы должны быть оговорены коллективным
или трудовым договором, иным нормативным актом, регулирующим оплату
труда в организации. Задержки выплаты заработной платы являются
нарушением трудовых прав работника и ведут к неблагоприятным
последствиям как для работодателя, так и для его должностных лиц»
1
.
В отличие от учреждений государственного или муниципального
подчинения, в которых вопросы оплаты труда останутся строго
регламентированными, работодатели, не имеющего смешанного или
бюджетного финансирования, имеют полное право самостоятельно разработать
и закрепить на локальном уровне принципы оплаты труда своих сотрудников.
Поэтому работодатель вправе отказаться от применения единой системы
оплаты труда на своем предприятии и сформировать штатное расписание,
установив оклады работником, основываясь на средней рыночной цене рабочей
силы в данном конкретном регионе. В этом случае параметры системы оплаты
труда, применяемые в отношении конкретного работника, должны быть
1
Потуданская В. Ф. Организация оплаты труда. – Омск: Изд-во ОмГТУ, 2014. – С.39.