25
являются следующие документы:
- штатное расписание;
- трудовые соглашения, дополнения к ним, коллективный договор при
его наличии;
- приказы, регулирующие начисление заработной платы;
- правила внутреннего трудового распорядка;
- положения, регламентирующие систему премирования в организации.
Также для составления полноценного аудиторского заключения
аудитору необходимо изучить первичные документы, учетные регистры по
начислению зарплаты и удержаний из нее, бухгалтерскую отчетность
юридического лица и формы налоговой отчетности для проверки состояния
расчетов по НДФЛ и отчислениям во внебюджетные фонды (таблица 3).
Таблица 3
Источники информации для проведения аудита расчетов по
оплате труда и прочим операциям
Источники информации
Формы документов
Первичные документы
Трудовые договора;
Кадровые приказы;
Личные карточки;
Табели;
Маршрутные листы, наряды на сдельную
работу, рапорт о выработке
Учетные регистры
Расчетная, расчетно-платежная ведомость;
Ведомости, журналы-ордера по счетам 70, 68,
69, 73;
Шахматная и оборотная ведомость;
Главная книга
Формы отчетности
Баланс, Расчет сумм налога на доходы
физических лиц, исчисленных и удержанных
налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)
В ходе осуществления аудита проверяются учетные регистры по
следующим счетам:
- правильность удержания налогов из начисленной заработной платы –
проверяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- правильность начисления страховых взносов во внебюджетные
фонды – проверяются учетные регистры счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» с изучением всех субсчетов;
26
- правильность начисления и выдачи заработной платы персоналу –
проверяются учетные регистры счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»;
- правильность расчетов по прочим операциям – учетные регистры 73
счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- правильность расчетов по алиментам – учетные регистры 76 счета
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аудит зарплаты выполняется в определенной последовательности. В
рамках его можно предложить такие шаги, как установление:
- правильности составления внутренних нормативных актов,
регламентирующих прием, увольнение, перемещение работников;
- эффективности применения различных систем оплаты труда;
- соблюдения законодательства по труду;
- полноты удержаний из заработка, начислений и уплаты взносов в
государственные внебюджетные фонды;
- правильности отражения операций по заработной плате на счетах
бухучета и в отчетности.
Методика осуществления проверки представлена в таблице 4.
По завершении проверки аудитор обязан предоставить акт проверки,
основной частью которого является аудиторское заключение. Проверяющий
также имеет возможность отказаться от предоставления заключения, если тому
есть веские причины.
Заключение может быть:
- положительным в случае, когда учет труда полностью соответствует
действующему законодательству, а сведения, указанные в бухгалтерской и
налоговой отчетности, достоверны;
- условно-положительным, когда в целом учет хозяйственного субъекта
организован с учетом требований законодательства, но в процессе проверки
установлены незначительные нарушения, либо несущественные, легко
устранимые искажения показателей отчетности;
27
- отрицательное, когда показатели отчетности организации не
соответствуют фактическим показателям учета либо бухгалтерский учет
начисления зарплаты ведется с грубыми нарушениями законодательства.
Таблица 4
Методика проверки расчетов по оплате труда и иным
операциям
Этап проверки
Сущность этапа
1 этап. Проверка
первичной
документации
На данном этапе проверяется правильность
оформления бухгалтерской документации по учету
рабочего времени, документов платежных и
расчетных, неполученной в срок заработной платы,
т. е. депонированной.
2 этап. Проверка
правильности расчетов
сумм по оплате труда
Производится арифметическая проверка
бухгалтерских документов по учету расчетов с
персоналом по оплате труда.
3 этап. Проверка
обоснованности
расчетов по оплате
труда
Проверяется, обосновано ли было начисление
сотрудникам предприятия выплат по оплате труда.
Производится проверка обоснованности расчета
совокупного дохода сотрудников, предоставления
налоговых вычетов, применения ставок налога на
доходы физических лиц, начисления выплат в связи
с особыми условиями труда (работа в ночные часы,
сверхурочные, праздничные и выходные дни).
4 этап. Проверка
обоснованности и
правильности расчетов
по НДФЛ
Производится проверка обоснованности расчета
совокупного дохода сотрудников, предоставления
налоговых вычетов, применения ставок данного
налога, правильности предоставления налоговых
льгот.
5 этап. Проверка
правильности и
обоснованности
расчетов по
исполнительным
листам
Производится проверка правильности и
обоснованности расчетов по исполнительным листам.
6 этап. Проверка
соответствия
показателей
бухгалтерских счетов
данным бухгалтерской
отчетности
Производится проверка соответствия показателей
счетов бухгалтерского учета информации,
отражаемой в бухгалтерской отчетности.
В ходе проведения проверки могут быть обнаружены недочеты,
нарушения. Среди основных:
- отсутствие договоров (коллективных и трудовых);
- нет заявлений сотрудников о предоставлении им льгот по НДФЛ;
- имеют место неправомерные включения для целей налогообложения в
28
себестоимость продукции некоторых расходов;
- выплаты сотрудникам, которые не указаны в трудовых договорах,
положениях;
- нарушения правил ведения первичных документов;
- несвоевременное удержание НДФЛ и перечисление сумм налога в
бюджет;
- ошибки в определении величины отпускных и больничных;
- в базу для расчета страховых взносов не включаются выплаты за счет
собственных средств предприятия.
По итогам проведения проверки сотрудники аудиторской фирмы
разрабатывают рекомендации. Разработка рекомендаций направлена на
избежание ошибок, которые были выявлены в ходе оценки работы предприятия
в области расчетов по оплате труда.
Рекомендации касаются не только методов, которые используют в своей
работе сотрудники бухгалтерии по учету труда и его оплаты, но и всей
кадровой документации предприятия.
Заканчивая теоретическое исследование учета и аудита расчетов по
оплате труда и иным операциям, можно сделать следующие выводы.
Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с
обеспечением установления и осуществления работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными
правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами и трудовыми договорами.
Уровень заработной платы зависит от квалификации, сложности и
объема выполняемой работы, условий труда.
Основным актом трудового законодательства Российской Федерации,
регулирующим отношения участников трудового процесса (работников и
работодателей) в любой организации независимо от ее организационно-
правовой формы, является Трудовой Кодекс Российской Федерации.
Документы, являющиеся основанием для начисления заработной платы:
29
- штатное расписание, трудовые договоры, приказы о приеме на работу -
устанавливают систему, форму и размер оплаты труда сотрудника;
- наряды, книги учета выработки, табели учета рабочего времени -
подтверждают выполнение норм выработки;
- служебные записки, приказы о поощрении - влияют на сумму
заработной платы в конкретном месяце.
Сроки начисления и выдачи заработной платы должны быть закреплены
в трудовом договоре.
Для осуществления проверки правильности организации расчетов в
бухгалтерской службе с сотрудниками предприятия по начислению и выплатам
денежных сумм по оплате труда проводится аудит расчетов с персоналом по
оплате труда. Целью проведения аудита являются оценка применяемой
бухгалтерией данного предприятия методики в области оплаты труда и
выявление ее соответствия действующему законодательству.
В ходе осуществления данного вида аудита проверке подвергаются
документы, подтверждающие расчеты по начислению и выдаче заработной
платы, удержания из начисленной заработной платы.
30
Глава 2. Учет и аудит оплаты труда и иных операций в ООО
«Эльбор-СПб-2»
2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия
ООО «Эльбор-СПб-2» образовано в начале 2015 года. Предприятие
зарегистрировано в городе Боровичи Новгородской области, но осуществляет
свою деятельность на территории г.Санкт - Петербург.
Учредителями являются физическое лицо с долей уставного капитала
75% и иностранный инвестор в Кипра – Компания Веневере Трейдинг Лимитед
с долей в уставном капитале 25%.
ООО «Эльбор-СПб-2» входит в холдинг «Эльбор» - крупнейший на
территории бывшего СССР производитель, выпускающий качественные
входные металлические двери и дверные замки повышенной секретности на
основе собственных конструкторских разработок.
Основной вид деятельности предприятия – производство и продажа
металлических дверей и замков.
Ежемесячно предприятие выпускает порядка 200 000 замков различных
модельных рядов, это около 30% российского объема производства замков для
бронированных, металлических и деревянных дверей. Все замки соответствуют
2-4 классам ГОСТ 5089-2003.
В ассортименте компании насчитывается шесть модельных рядов
замков.
С мая 2012 года холдинг «Эльбор» приступил к выпуску стальных
дверей.
В основном, металлические двери холдинга «Эльбор» используются
клиентами как входные двери и являются надёжным и элегантным элементом
парадного входа. Полотно двери и коробка полностью утеплены и
звукоизолированы.
Металлические двери выпускаются в трех видах:
- «Люкс» – специально разрабатывались с учетом обеспечения
31
максимальной ЗАЩИТЫ от всех известных способов взлома. Дверь имеет 22
точки запирания, ее вес – 120 кг.
- «Премиум» - имеет 16 точек запирания, 4 противосъемных штыря, 2
замка с 9 штырями, в том числе 2 с защитой от перепиливания, ее вес 94 кг;
- «Стандарт» - имеет 13 точек запирания по периметру двери, из них 4 с
усиленными калеными стержнями, 2 замка с 7 стержнями, в том числе 2 – с
защитой от перепиливания. Вес двери 72 кг.
Компания также производит технологическую оснастку. Наличие
производственной базы по технологической оснастке способствует
совершенствованию основной продукции и быстрому реагированию на
постоянно растущие потребности рынка.
Все двери холдинга «Эльбор» прошли сертификационные испытания в
системе сертификации ГОСТ Р на взломостойкость и на надежность
эксплуатации.
Двери соответствуют требованиям ТУ 5284-001-50820613-2007 и имеют
сертификат соответствия.
Предприятие имеет большой опыт в электротехнической
промышленности: в изготовлении оснастки для замочно-скобяных изделий и
пресс-форм для изготовления товаров народного потребления. Предприятие
обладает техническим оборудованием для испытания технологической
оснастки.
В начале 2015 года, для обеспечения растущих потребностей
корпоративных заказчиков, была запущена в эксплуатацию вторая
автоматизированная линия по производству дверей итальянской кампании
Salvagnini. Это дает возможность изготавливать более 20 000 стальных дверей в
месяц, что позволяет заводу обеспечивать высококачественной продукцией
строительные объекты любого масштаба и в самые сжатые сроки.
Одновременно был запущен автоматизированный склад на 600 тонн
листового металла. На линии сварочных работ установлены 8 японских роботов
производства OTC-Daihen. В июне 2015 запущена программа по установке
32
дверей на строящихся объектах жилого строительства.
В 2015 году завод ООО «Эльбор» разработал и освоил серийное
производство металлических дверей. Двери производятся с использованием
современных оригинальных технологий. В настоящее время обеспечивается
полный цикл производства:
- автоматические листообрабатывающие комплексы;
- конвейерные покрасочные линии;
- сборка и упаковка.
Организационная структура ООО «Эльбор-СПб-2» представлена в
Приложении 1. По организационной структуре предприятие относится к
линейно – функциональной структуре. При такой структуре наряду с
линейными руководителями (директором, начальником цеха) существуют
руководители функциональных подразделений (технического, коммерческого
отдела, бухгалтерии и т.д.), подготавливающие проекты планов, отчетов,
которые превращаются в официальные документы после подписания
линейными руководителями.
Органами управления общества являются собрание участников
Общества и дирекция Общества во главе с исполнительным директором.
Общее собрание участников является высшим органом управления
предприятием. Оно правомочно принимать решения по любым вопросам
деятельности ООО «Эльбор-СПб-2».
Оперативное руководство деятельностью Общества осуществляет
генеральный директор, назначаемый общим собранием участников на 3 года с
правом переизбрания неограниченное количество раз. Генеральный директор
самостоятельно определяет компетенцию своих заместителей и сотрудников.
Заместитель генерального директора по производству осуществляет
единую политику предприятия в области технологии производства,
обеспечивает технологическую подготовку предприятия к производству новой
продукции.
Заместитель генерального директора по коммерции обеспечивает
33
выполнение своими подчиненными следующих задач: организация сбыта
продукции; подготовка и заключение договоров на реализацию продукции;
планирование поставок продукции в соответствии с договорами.
Главный бухгалтер ведет оперативный бухгалтерский и статистический
учет, учет средств организации и хозяйственных операций с материальными и
денежными ресурсами.
Наем персонала в ООО «Эльбор» направлен на активное привлечение
трудовых ресурсов высокой квалификации, имеющих не только базовое
профильное образование, но и практический опыт в металлообработке.
Подбор кандидатов на вакантные должности находятся в компетенции
отдела кадров «Эльбор». Подбор кандидатов проводится на конкурсной основе.
Общий срок конкурса не должен превышать более 1,5 месяцев со времени
заполнения стандартного бланка заявки.
Основные показатели деятельности ООО «Эльбор-СПб-2» приведены в
таблице 5.
Таблица 5
Основные показатели деятельности ООО «Эльбор – СПб-2» за 2015
- 2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017г. к 2015г.
абсол
ютное
темп
прирост
а, %
Среднесписочная численность
работников, чел.
207
219
238
31
14,98
Среднегодовая стоимость основных
фондов, тыс. руб.
91052
98563
101054
10002
10,98
Выручка от реализации продукции,
тыс. руб.
189016
201652
218657
29641
15,68
Затраты на производство и
реализацию продукции, тыс. руб.
152482
158466
166783
14301
9,38
Затраты на руб. произведенной
товарной продукции, руб./руб.
0,8067
0,7866
0,7628
-0,044
-5,45
Прибыль от продаж, тыс. руб.
36534
42986
51874
15340
41,99
Чистая прибыль, тыс. руб.
22574
25781
31476
8902
39,43
Фондоотдача, руб./руб.
2,08
2,04
2,16
0,09
4,23
Рентабельность продаж, %
11,94
12,80
14,40
2,45
20,53
Рентабельность продукции, %
14,80
16,27
18,87
4,07
27,48
Производительность труда
работников, тыс. руб./чел.
913,12
919,87
918,73
5,61
0,61
34
За 2015-2017 годы выручка от реализации продукции ООО «Эльбор-
СПб-2» возросла на 29641 тыс. руб., что составляет 15,68%, что можно считать
положительным фактом.
Рост выручки и объёмов производства соответственно привел к
увеличению затрат на производство продукции на 14301 тыс. руб. или на
9,38%. Видно, что темпы роста выручки превышают темпы роста затрат на
производство, что нужно считать положительным фактом.
Такой показатель, как затраты на рубль произведённой продукции на
протяжении 2015-2017 годов постепенно снижаются (с 0,8067 руб. или 80,67
копеек на рубль выручки от реализации в 2015 году до 0,7628 руб. или 76,28
копеек в 2017 году). За три года снижение составило 5,45%.
ООО «Эльбор-СПб-2» за период 2015-2017 годов получало прибыль от
реализации продукции, которая выросла в 2017 году по сравнению с 2015
годом на 15340 тыс. руб. или на 41,99%. Это связано с расширением рынков
сбыта предприятия, поставкой продукции во многие регионы страны.
Чистая прибыль ООО «Эльбор-СПб-2» за три года увеличилась на 8902
тыс. руб. или на 39,43%, что является достаточно высоким показателем
(рисунок 3).
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
2015 2016 2017
год
тыс.руб.
Прибыль от продаж
Чистая прибыль
Рисунок 3. Динамика показателей прибыли ООО «Эльбор-
СПб-2»
С ростом объёмов производства и реализации продукции произошло
увеличение численности работников. В 2017 году их численность возросла на
31 человек, что составляет 14,98% к уровню 2015 года.