55
проверки, обобщим в отчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) (таблица
17).
Таблица 17
Отчетный документ аудитора Форма № ОД-1 (Д)
Сводка нарушений, выявленных в результате формальной
проверки
первичных учетных документов
Организация: ООО «Эльбор-СПб-2».
Проверяемый период: 2017 год
Виды нарушений, выявленных в
документах
Наименование
документа, по
которому выявлено
нарушение
Дата (период)
составления
Не учтена сумма дохода
физического лица по договору
гражданско-правового
характера при расчете взносов
на государственное социальное
страхование
Договор гражданско –
правового характера
01.03.2017 –
15.03.2017
Отсутствие документов на
предоставление налогового
вычета Абрамовой М.М.
Налоговая карточка 1-
НДФЛ
01.01.2017-
18.08.2017
Предоставление налогового
вычета без подтверждающих
документов о совокупном доходе
с начала года
Налоговая карточка 1-
НДФЛ, справка о доходах
2-НДФЛ
18.03.2017-
30.09.2017
В результате арифметической проверки нарушений не выявлено.
Результаты проверки можно представить следующим образом:
1. Бухгалтерский учет в ООО «Эльбор-СПБ-2» организован в
соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О
бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению,
Положениями по бухгалтерскому учету и др. Первичные документы
оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы
по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние
документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО
«Эльбор-Спб-2», должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются
в полном объеме.
2. При определении налогооблагаемой базы взносов на обязательное
56
социальное страхование в государственные внебюджетные фонды были
допущены ошибки. Не была учтена сумма дохода физического лица по
договору гражданско-правового характера в размере 3 450 руб.
3. Предоставлялся налоговый вычет на ребенка сотруднице Абрамовой
М.М. без предоставления соответствующих документов (заявления, копии
свидетельства о рождении).
4. В апреле 2017 года на работу был принят сотрудник Садовский
В.В., справка с предыдущего места работы отсутствует, следовательно,
неправильно был произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2017
год, т.к. не известен совокупный годовой доход.
5. Налоговые платежи перечислялись в установленные
законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности
замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.
6. В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы
внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так,
установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах
перед руководством организации лишь по мере выявления существенных
отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не
чаще одного раза в месяц.
Заканчивая вторую главу, можно сделать следующие выводы.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда
(по всем видам заработной платы, премиям, пособиям) в ООО «Эльбор-СПб-2»
используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Заработная
плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам
и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет счетов
учета затрат на производства (расходов на продажу): 20 «Основное
производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы» и другие с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Все удержания из заработной платы в бухгалтерском учете отражаются
по дебету счета 70. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по
57
оплате труда» организуется по каждому работнику организации и
осуществляется в лицевых счетах и расчетно – платежных ведомостях.
Проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате
труда потребовало подготовки плана, программы, рабочей документации
аудита.
Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО «Эльбор-СПб-
2» ведется в целом правильно. Аудиторская проверка выявила нарушения,
допущенные должностными лицами организации, в результате чего отклонение
составило 3450 рублей, что не превышает уровень существенности.
Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о
достоверности отчетности во всех существенных аспектах не влияют.
58
Глава 3. Основные направления совершенствования учета
и аудита оплаты труда в ООО «Эльбор-СПб-2»
3.1. Рекомендации по улучшению организации и документальному
оформлению оплаты труда
Исследование учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда в
ООО «Эльбор-СПб-2» позволило выделить следующие недостатки этого
участка учета:
- на предприятии не используется резерв предстоящих расходов на
оплату отпускных, в связи с чем такие затраты включаются в себестоимость
продукции неравномерно: в летние месяцы себестоимость продукции
значительно возрастает из-за повышенных затрат на оплату труда в связи с
отпускными выплатами;
- вопреки статье 134 Трудового Кодекса РФ в ООО «Эльбор-СПб-2» не
проводится индексация заработной платы в связи с ростом потребительских
цен.
Поэтому основными мероприятиями по совершенствованию оплаты
труда в ООО «Эльбор-СПб-2» будут следующие.
Во-первых, использование в бухгалтерском учете счета 96 «Резерв
предстоящих расходов и платежей» для создания и использования резерва на
оплату отпусков.
Резерв на оплату отпусков - это источник выплаты отпускных,
компенсаций за неиспользованный отпуск и уплаты взносов во внебюджетные
фонды, который ООО «Эльбор-СПб-2» будет создавать в текущем периоде для
использования в будущем.
Резерв отпусков создается на отчетную дату. Этой датой для
организации могут быть:
- последнее число каждого месяца. Этот вариант наиболее
предпочтительный, но и более трудоемкий;
- последнее число каждого квартала. По соотношению «затраты-эффект»
этот вариант можно признать наиболее оптимальным;
59
- 31 декабря. Вариант самый простой, но доступен он только тем
организациям, которые составляют отчетность лишь по итогам года.
Какую дату для расчета резерва выбрать, ООО «Эльбор-Спб-2» решает
само и должно закрепить это в своей учетной политике. Рекомендуется выбрать
вариант расчета резерва в последнее число каждого квартала.
Резерв на оплату отпусков на отчетную дату формируется по дебету тех
же счетов учета, на которых ООО «Эльбор-Спб-2» отражает начисление
заработной платы (таблица 18):
Таблица 18
Отражение в бухгалтерском учете начисления резерва на
оплату отпускных
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Начислен резерв на
оплату отпусков
20 «Основное производство»
25 «Общепроизводственные
расходы»
26 «Общехозяйственные
расходы»
44 «Расходы на продажу»
08 «Вложения во внеоборотные
активы»
и др.
96 «Резервы
предстоящих расходов»,
субсчет «Ре
Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также
исчисленные с этих сумм взносы во внебюджетные фонды начисляются за счет
резерва следующим образом (таблица 19).
Таблица 19
Расходование резерва на оплату отпускных
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Начислены отпускные
(компенсация за
неиспользованный отпуск) за
счет резерва
96 «Резервы
предстоящих расходов»,
субсчет «Резерв на
оплату отпусков»
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
Начислены взносы во
внебюджетные фонды за счет
резерва
96 «Резервы
предстоящих расходов»,
субсчет «Резерв на
оплату отпусков»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
Если ООО «Эльбор-СПб-2» не хватит средств начисленного резерва, то
начисление отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск со взносами
в части, превышающей остаток по счету 96, будет отражаться в общем порядке
по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44, 08 и других.
60
В нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует
конкретный порядок расчета величины резерва на оплату отпусков. Поэтому
этот алгоритм организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет его в
своей учетной политике.
Для ООО «Эльбор-Спб-2» можно предложить следующий способ
определения величины резерва на оплату отпусков.
На первом этапе необходимо распределить всех работников ООО
«Эльбор-Спб-2» по группам. Принцип следующий: в одну группу
объединяются те работники организации, начисление заработной платы
которым отражается на одном и том же счете учета затрат. Это значит, что
работники основного производства, чья заработная плата начисляется по дебету
счета 20 «Основное производство», будут объединены в одну группу, а
работники, чья деятельность связана с продажей товаров, - в другую, если их
заработная плата начисляется по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Далее для определения величины резерва необходимо:
1. Определить общее количество неиспользованных дней отпуска,
включая дополнительный оплачиваемый отпуск, на которое имеют право все
работники одной группы на эту отчетную дату.
2. Рассчитать средний дневной заработок по каждой группе работников
за отчетный период (месяц, квартал или год) по формуле:
3. Определить сумму резерва по каждой группе работников по формуле:
4. Сложить по всем группам найденную величину резерва на оплату
отпусков.
61
Найденная сумма будет являться величиной резерва на оплату отпусков
по каждой конкретной группе на отчетную дату. Общая сумма резервов по всем
группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы
предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» на конец
отчетного периода.
Таким образом, создание резерва по отпускам позволит ООО «Эльбор-
СПб-2» признавать расходы по оплате отпусков равномерно, не допуская
завышения себестоимости услуг в летние месяцы.
Второе мероприятие, направленное на совершенствование оплаты труда
в ООО «Эльбор-Спб-2» - индексация заработной платы.
В соответствии со статьей 134 Трудового Кодекса РФ работодатели
должны проводить индексацию заработной платы в связи с ростом
потребительских цен на товары и услуги. Согласно данной норме,
государственные органы, органы местного самоуправления, а также
учреждения производят индексацию зарплаты в порядке, установленном
трудовым законодательством. Все прочие работодатели - в порядке,
установленном коллективным договором и локальными нормативными актами.
Норма статьи 134 Трудового Кодекса РФ носит неопределенный
характер и не устанавливает четкого порядка индексации зарплат сотрудников
коммерческих компаний.
Индексация направлена на обеспечение повышения уровня реального
содержания зарплаты, ее покупательной способности. По своей правовой
природе индексация представляет собой гарантию по оплате труда работников
и должна обеспечиваться всем лицам, работающим по трудовому договору.
При этом законодательство не устанавливает четкой величины
индексации. Поэтому установление размера индексации производится по
усмотрению самого работодателя. Применять официальный уровень инфляции
работодатель не обязан. Всякая прибавка к зарплате в связи с ростом
потребительских цен считается индексацией. Для документального оформления
индексации трудовые договоры не пересматриваются. Индексация
62
производится на основании приказа об индексации зарплат.
Таким образом, для проведения ежегодной индексации зарплат в ООО
«Эльбор-Спб-2» необходимо:
- закрепить порядок индексации в Коллективном договоре и в
Положении об оплате труда работников ООО «Эльбор-СПб-2»;
- при проведении индексации издать соответствующий приказ.
Индексация заработной платы направлена на обеспечение повышения
уровня реального содержания заработной платы работников ООО «Эльбор-
Спб-2», ее покупательной способности, в связи с ростом потребительских цен
на товары и услуги.
Индексация будет проводиться не реже одного раза в год исходя из
коэффициента индексации, равного индексу потребительских цен («ИПЦ»),
определяемого Федеральной службой государственной статистики РФ на
основании статистических данных.
Величина индексации будет определяться в соответствии с изменением
индекса потребительских цен за соответствующий год, опубликованном на
официальном сайте Росстата РФ и определяться по формуле:
∑и = ЗП х ИПЦ / 100,
где: ∑и – сумма индексации, руб.;
ЗП – сумма заработной платы, подлежащая индексации, руб.;
ИПЦ – индекс потребительских цен за год, %.
Размер индексации необходимо утвердить локальным нормативным
актом (приказом) не позднее последнего календарного дня года,
предшествующего году индексации. Приказ вступит в силу с 1 января
следующего года.
Так, за 2017 год индекс потребительских цен согласно данным Росстата
составил 2,51%. Поэтому с января 2018 года зарплаты работников ООО
«Эльбор-Спб-2» должны быть повышены на 2,51%.
Рассмотренные предложения по совершенствованию учета заработной
платы в ООО «Эльбор-Спб-2» представлены на рисунке 4:
63
Рисунок 4. Направления повышения эффективности
организации оплаты труда в ООО «Эльбор-Спб-2»
Таким образом, основными мероприятиями, направленными на
повышение эффективности учета оплаты труда в ООО «Эльбор-Спб-2»
являются:
- использование счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»
для создания резерва отпусков;
- ежегодная индексация заработной платы в соответствии с индексом
потребительских цен.
3.2. Расчет экономической эффективности рекомендуемых
мероприятий
Оценить и обеспечить повышение эффективности учета и аудита
расчетов по оплате труда чрезвычайно важно, поскольку достижение высокой
эффективности дает возможность значительно сэкономить средства – как
материальные, так и трудовые.
Основными показателями экономической эффективности выступают
снижение трудоемкости, рост производительности труда, повышение
рентабельности.
Рассчитаем эффективность рекомендуемых мероприятий.
Первое мероприятие - использование в бухгалтерском учете счета 96
«Резерв предстоящих расходов и платежей» для создания и использования
резерва на оплату отпусков. Дополнительных затрат на осуществление данного
Совершенствование организации учета оплаты труда и иных операций
Использование счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» для
создания резерва отпусков
Ежегодная индексация заработной платы в соответствии с индексом
потребительских цен
64
мероприятия не требуется, а его эффективность состоит в более равномерном
отражении в себестоимости продукции затрат на оплату труда.
Цель отражения в бухгалтерском учете и отчетности резерва по оплате
отпусков - сделать отчетность максимально достоверной и приближенной к
реальности. То есть в отчетности должны отражаться не только обязательства,
которые организация фактически приняла на себя, но и те, исполнение которых
неизбежно наступит в будущем.
Второе мероприятие – ежегодная индексация заработной платы.
Так как именно заработная плата является определяющим фактором
лояльности сотрудника, стимулирующим его интерес к наиболее эффективному
выполнению обязанностей, а неудовлетворенность заработной платой является
основной причиной излишней текучести кадров, которая, как известно,
оказывает отрицательное влияние на производительность труда, мешает
формированию эффективного рабочего коллектива, а также влечет за собой
дополнительные финансовые издержки, проведение ежегодной индексации
заработной платы окажет положительное воздействие на деятельность ООО
«Эльбор-Спб-2».
Рассчитаем эффективность данного мероприятия.
Фонд заработной платы за 2017 год составит 61025 тыс.руб. Увеличение
на 2,51% в 2018 году составит:
61025 тыс.руб. х 2,51% = 1532 тыс.руб.
Рост отчислений в государственные внебюджетные фонды в связи с
увеличением фонда оплаты труда:
1532 тыс.руб. х 30% = 460 тыс.руб.
Общий рост затрат составит:
1532 тыс.руб. + 460 тыс.руб. = 1992 тыс.руб.
В то же время индексация заработной платы, по данным предприятий,
аналогичных ООО «Эльбор-СПб-2», приведет к росту производительности
труда на 3,5%, то есть выручка от реализации продукции возрастет на:
218657 тыс.руб. х 3,5% = 7653 тыс.руб.