27
5. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина
России от 29.07.1998 № 34н.
6. Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
7. Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты».
Основные источники получения аудиторских доказательств аудита
расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом представлены на
рисунке 5.
Рисунок 6. Основные источники получения аудиторских
Источники, из которых можно получить аудиторские доказательства
28
доказательств аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом
16
Аудит расчета заработной платы проводится в несколько этапов.
На первом этапе аудиторы проверяют соблюдение положений трудового
законодательства, состояния внутреннего учета и контроля трудовых
отношений. Прежде всего, имеет смысл следить за тем, как организация
соблюдает трудовое законодательство. Для этого аудиторы могут проверить,
правильность оформления трудовых отношений между сотрудниками и
организацией при приеме на работу и увольнении, учитывают их рабочее
время, а также как выстроена система оплаты труда и премирования.
На втором этапе они проверяют, как организован учет и контроль
заработной платы.
Рациональное использование фонда оплаты труда тесно связано с
правильной организацией системы оплаты труда в организации и зависит от
того, насколько хорошо реализована производственная программа и каково
состояние организации производства и труда, поэтому важно проанализировать
расчеты заработной платы.
Для анализа обрабатываются и систематизируются только материалы,
позволяющие определить величину влияния определенных факторов на
расходование фонда оплаты труда.
Основными источниками информации для анализа являются первичные
документы по заработной плате и отчислениям во внебюджетные фонды,
учетные регистры для синтетического счета 70, индивидуальные карточки
сотрудников для учета начисленных и выплачиваемых зарплат, статистические
и бухгалтерские отчеты организации
17
.
16
Юдина Г.А., Черных М.Н.. Основы аудита. - М.: КНОРУС, 2019. – с. 96
17
Ярушкина Е.А. Учет и анализ (финансовый учет). - Краснодар: ЮИМ,
2018. – с. 166
29
И, конечно же, на основании всего того, что было изложено выше,
вытекает вывод, что анализ динамики и структуры оплаты труда плюс изучение
факторов, определяющих его стоимость, а также поиск наиболее рациональных
расчетов по оплате труда и их анализ – гигантски значимы для организации.
В случае применения повременной заработной платы, необходимо
проверить правильность применения тарифных ставок или условий договора. А
в случае проверки начисления заработной платы рабочим необходимо
проверить количественные и качественные показатели труда, подготовку
первичных документов, правильное применение норм и цен, подписи
чиновников.
На третьем этапе аудиторы проверяют правильность вычетов из
заработной платы. В соответствии с законодательством Российской Федерации
могут быть сделаны вычеты из заработной платы работников, например: налог
с доходов физических лиц, погашение задолженности по ранее выданным
авансам, а также суммы, которые излишне выплачиваются из-за
арифметических ошибок, в качестве компенсации за ущерб, причиненный
организации по вине работника, по погашению задолженности за товары,
приобретенные в кредит, за бракованную продукцию, а также по
исполнительным листам.
Важно помнить, что общий размер всех удержаний не должен быть
больше 50 %, а в некоторых случаях, которые особо предусмотрены
законодательством, не больше 70 % зарплаты
18
, которая должна быть
выплачена сотруднику.
Аудитор должен проверить, насколько правильно рассчитывается
налоговая база налога на доходы физических лиц. При проверке
предварительных отчетов необходимо обратить особое внимание на оплату
командировочных расходов и стандартных налоговых вычетов, которые
применяются к большинству налогоплательщиков. Другая процедура этого
18
Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. - М.: Эксмо, 2019. – с.
267
30
этапа связана с проверкой своевременности и полноты зачисления сумм налога
на доходы физических лиц в соответствующий бюджет.
Затем аудиторы должны проверить, насколько достоверна информация о
доходах, выплачиваемых физическим лицам, а также о налоге на доходы
физических лиц, рассчитанном и удержанном из этих доходов и информация
представленная организацией в налоговые органы.
Проверяя правильность составления корреспонденции счетов,
необходимо учитывать специфику расчетов, которые проводятся в
организации, и данные, полученные после устного опроса сотрудников.
На четвертом этапе аудиторы должны уделять особое внимание проверке
расчетов с вкладчиками, установлению причины и реальности возникновения
долгов, а также законности их погашения
19
. Аудитору важно определить, куда
относили депонированную заработную плату после того, как оканчивался срок
исковой давности (три года).
Заработную плату можно депонировать либо по причине болезни
работника, либо по причине его командировки. Чтобы установить реальность
возникновения и законности списания долгов по вкладам, сверяют внесенную
сумму с выписками по расчетам и платежам за определенный период,
сравнивают подписи вкладчиков в документах и при необходимости
предлагают некоторым вкладчикам подтвердить, что они получили
соответствующую сумму.
На пятом этапе проверяется состояние синтетического и аналитического
учета расчетов по оплате труды и иным операциям с персоналом. Аудиторы
проверяют сводные данные по расчетам с персоналом по заработной плате.
Оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
сравнивается с данными журнальных заказов на счетах 20, 26, а дебетовый
оборот - с данными журнальных заказов на счетах 50 и 76/6. При проверке
корреспонденции по кредиту счета 70 аудитор определяет:
19
Осташенко Е.Г. Практический аудит. - Омск: ОГУ им. Ф.М. Достоевского,
2018. – с. 89
31
- законность распределения заработной платы на счетах учета затрат и в
то же время - правильное распределение зарплат по областям расходов;
- оплату труда, которая исчисляется из резерва, сформированного в
определенном порядке для оплаты отпусков работникам;
- начисление пособия по социальному страхованию в соответствии со
счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Заключительная процедура - проверка идентичности показателей
отчетности и регистров бухгалтерского учета. Для его выполнения проверяют
итоговый остаток по счету 70 согласно Главной книге и V раздела пассива
баланса.
После выполнения всех запланированных процедур, связанных с
проверкой расчетов заработной платы, аудитор собирает всю необходимую ему
информацию и делает вывод о состоянии расчетов. После чего он составляет
аудиторское заключение, в котором высказывает свое мнение о достоверности
и порядке учета расчетов заработной платы.
Подводя итог, отметим, что повышение эффективности производства,
повышение благосостояния людей, а также благоприятный социально-
психологический климат в обществе зависят от правильной организации
заработной платы и правильного учета заработной платы.
Итак, аудит затрат на оплату труда - центральное направление,
обеспечивающее мониторинг и систематизацию информации о затратах на
оплату труда в целом по организации и о заработной плате отдельных ее
работников.
По результатам аудита оплаты труда и налогообложения
вознаграждения выявляются недостатки и даются рекомендации по
совершенствованию учета оплаты труда и стимулирования работников на
предприятии.
32
Глава 2. Специфика учета и аудит оплаты труда и иных
операций с персоналом на примере ООО «Галерея-Алекс»
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия
ООО «Галерея-Алекс» зарегистрировано 21.05.2004 по юридическому
адресу119002, город Москва, улица Арбат, дом 44 строение 1, пом. II часть ком.
5. Основным видом деятельности ООО «Галерея-Алекс» является изготовление
блюд для общественного питания и услуг по доставке продуктов питания.
По состоянию на 01.01.2020 года численность персонала ООО «Галерея-
Алекс» составляет 58 человек. При этом кадровый состав ООО «Галерея-
Алекс» представлен следующим образом (Таблица 3).
Таблица 3
Структура персонала ООО «Галерея-Алекс»
Общая численность Руководители Специалисты
% 100 % 12,80 % 87,19 %
Распределение кадрового состава по возрастным группам, представлено
ниже в таблице 4.
Таблица 4
Возрастная структура персонала ООО «Галерея-Алекс»
Возрастная группа Количество сотрудников, в %
19-24 лет 4,31
25-29 лет 6,98
30-34 лет 9,96
35-39 лет 13,67
40-44 лет 16,34
45-49 лет 18,42
50-54 лет 13,08
33
Продолжение таблицы 4
Возрастная группа Количество сотрудников, в %
55-59 лет 10,85
60-64 лет 4,01
65-70 лет 2,38
Из них пенсионеры 8,62
Средний возраст сотрудников ООО «Галерея-Алекс» – 45 лет.
Самые многочисленные возрастные группы 45-49 лет и 40-44 лет.
Подавляющее большинство сотрудников старше 40 лет - 65%. 17% -
сотрудники пенсионного и предпенсионного возраста (от 55 лет и старше).
Структура и штат бухгалтерии утверждается генеральным директором
компании. На текущий момент бухгалтерия возглавляет главный бухгалтер, в
подчинении которого находится 4 бухгалтера. Рабочие обязанности между
работниками распределялись главным бухгалтером.
Рисунок 7. Задачи бухгалтерии
На предприятии ООО «Галерея-Алекс» осуществляется
автоматизированная форма бухгалтерского учета.
2.2. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по начислению заработной
платы и удержаниям из нее
В бухгалтерии ООО «Галерея-Алекс» разработан рабочий План счетов
на основании Плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н. Рабочий план счетов состоит из разделов, в которых
34
сгруппированы счета в соответствии с деятельностью организации. В Плане
счетов ООО «Галерея-Алекс» выделяют счета:
активные — учитывают активы организации, а также содержат
информацию об их поступлении и расходовании;
пассивные — отражают сведения о капитале и обязательствах фирмы
перед работниками, кредиторами или государственными органами;
активно-пассивные — систематизируют информацию о движении
пассивов и активов одновременно.
Для ведения учета использования рабочего времени в ООО «Галерея-
Алекс» применяются первичные учетные документы: входят приказы
(распоряжения) о приеме, увольнении и переводе работников на другую работу,
о предоставлении отпуска, а также табели учета рабочего времени и личные
карточки.
В ООО «Галерея-Алекс» соответствующие формы договоров
заполняются при выполнении работ по гражданско-правовым договорам
(договор, поручения и др.). Какой документ избрать решается
характеристиками соответствующего договора.
Расчет заработной платы производится на основании копий приказов,
оригиналы которых хранятся в личных делах сотрудников. Для всех
работников, для которых было произведено начисление заработной платы,
составляется выписка о выплате заработной платы.
Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный
контроль за количеством и качеством труда, использованием средств,
включенных в фонд оплаты труда и социальных выплат.
Для учета рабочего времени работников предприятий в качестве
основного источника информации по этому вопросу используется расписание.
В табеле рабочего времени находится список всех сотрудников отделов ООО
«Галерея-Алекс». Каждому работнику присваивается табельный номер,
который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. В
35
случае увольнения работника или перевода в другое подразделение его
прежний табельный номер не присваивается другому работнику в течение трех
лет.
Табель учета рабочего времени работников всех категорий, принятых на
постоянную, временную, сезонную работу, а также студентов, принятых на
период производственной практики или оплачиваемого отпуска хранится в
бухгалтерии. Ввод вновь принятых работников в табель учета и исключение
уволенных работников из него производится только на основании первичных
документов по учету движения персонала ООО «Галерея-Алекс». Расписание
рабочего времени составляется в одном экземпляре за два-три дня до начала
расчетного периода на основе расписания за последний месяц.
Табель учета рабочего времени содержит условные обозначения
элементов рабочего времени с определенными буквенными и цифровыми
кодами.
В табель рабочего времени вводится:
ежедневная информация об отработанных часах или пропусках;
обозначение характеристики отработанных часов (сверхурочные,
ночь, часы работы в выходные и праздничные дни и т. д.) и причины
отсутствия на рабочем месте или неполного отработанного дня (праздники,
временная нетрудоспособность, прогулы, простои, забастовки, перевод на
неполный рабочий день и многое другое).
Если сотрудник отправляется в командировку, в расписании на эти дни не
указывается количество отработанных часов, а записывается соответствующий
код.
Основанием для ввода кода причины пропуска в табель учета рабочего
времени являются подтверждающие документы: приказы руководителя ООО
«Галерея-Алекс» об отправке работника в командировку, отпуск или отпуск по
болезни, медицинские справки, пояснительные записки и т. д.
36
Если неизвестно, по каким причинам отсутствует работник, графа Табеля
«Отметки о явках и неявках по числам месяца» остается незаполненной до того
времени, когда работник выйдет на работу и представит подтверждающие
документы.
Если до сдачи Табеля в бухгалтерию работник не явился, в строке
указывают код НЗ — неявки по невыясненным причинам. После предъявления
необходимого документа (листка нетрудоспособности или др.) проставляется
соответствующий код, например, ТН (оплачиваемая временная
нетрудоспособность) или НН (неоплачиваемая временная нетрудоспособность).
В таком случае в конце месяца Табель переоформляется.
В конце месяца по Табелю подсчитывают общее количество
отработанных сверхурочных и ночных часов, выходных и праздничных дней.
Определяют общее количество дней и часов неявок на работу, которые
расшифровываются по причинам. При этом дни невыходов, разрешенные
законодательством (например, выполнение государственных обязанностей,
командировки), входят в общий итог отработанных дней и их отдельно не
подсчитывают.
Табель учета рабочего времени, оформленный надлежащим образом и
засвидетельствованный подписями лиц, ответственных за его заполнение, в
установленный срок передают в отдел кадров (другого профильного
структурного подразделения). Проверив правильность заполнения
(соответствие приказам, распоряжениям и т. д.), работник по кадрам ООО
«Галерея-Алекс» также подписывает Табель и передает его в бухгалтерию для
начисления заработной платы.
В рамках бухгалтерского учета ООО «Галерея-Алекс» применяется
синтетическая и аналитическая схема отражения оплаты труда.