16
1. прямая сдельная;
2. сдельно-премиальная;
3. сдельно-прогрессивная;
4. косвенно-сдельная.
Простая сдельная — это вариант, когда помимо оплаты по сдельным
расценкам дополнительные выплаты сотруднику не производятся. Все
остальные подвиды предусматривают свои нюансы.
Так, сдельно-премиальная система подразумевает, что помимо
установленной сдельной расценки сотруднику также выплачивается премия.
При сдельно-прогрессивной устанавливаются повышенные сдельные расценки
за ту продукцию или услуги, которые выпущены свыше установленной нормы.
Сдельная форма оплаты труда может рассматриваться как механизм
повышения заинтересованности сотрудников в результате работы. Ведь размер
зарплаты напрямую связан с количеством выработки.
Другие системы оплаты труда:
Помимо двух основным видов, на практике применяют и другие
варианты:
Комиссионная система оплаты труда – форма оплаты труда, при которой
зарплата начисляется в виде фиксированного процента от заранее
обусловленного показателя (дохода организации, объема продаж и т. п.)
Система плавающих окладов – система оплаты труда, при которой
должностной оклад сотрудника на следующий месяц каждый раз
устанавливается вновь. Размеры окладов повышаются или понижаются в
зависимости от выручки или иных показателей.
Аккордная система оплаты труда – форма оплаты труда, при которой
сотрудникам оплачивается выполнение определенного комплекса работ. Сроки
выполнения аккордного задания оговариваются с сотрудниками заранее.
17
Эти разновидности системы оплаты труда прямо не регулируются
законодательством. Между тем, они довольно активно применяются на
практике.
В базу основных государственных гарантий по оплате труда работников
входят:
величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;
меры, которые обеспечивают повышение уровня реального содержания
заработной платы;
ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной
платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения
доходов от заработной платы работника;
ограничение оплаты труда в натуральной форме;
обеспечение получения работником заработной платы в случае
прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в
соответствии с федеральными законами;
федеральный государственный надзор за соблюдением трудового
законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы
трудового права, включающий в себя проведение проверок полноты и
своевременности выплаты заработной платы и реализации государственных
гарантий по оплате труда;
ответственность работодателей за нарушение требований, установленных
трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами,
содержащими нормы трудового права, коллективными договорами,
соглашениями;
сроки и очередность выплаты заработной платы.
18
1.2. Методология бухгалтерского учета расчетов с сотрудниками
организации.
Величина и порядок расчета заработной платы зависит от применяемой в
организации системы и формы оплаты труда.
Для того чтобы определить заработную плату рабочего с повременной
оплатой труда будет достаточно знать присвоенный ему разряд, отработанное им
время и тарифную ставку. Отработанное время берется из графика, а тарифная
ставка - из утвержденной тарифной сетки. Сумма заработка заключается в
умножении почасовой ставки на количество отработанных часов.
Заработная плата для руководящего и инженерно-технического
персонала, служащих, вспомогательного персонала и индивидуальным
работникам рассчитывается в соответствии с месячной официальной заработной
платой. Если работник, получающий месячную официальную зарплату и
проработавший все рабочие дни месяца, ему будет начислена заработная плата,
равная установленной заработной плате. Если работник не работал целый месяц,
его зарплата делится на календарное количество рабочих дней в этом месяце и
умножается на количество фактически отработанных дней.
Пример расчета.
Должностной оклад инженера Овечкина Ю.С. - 28500 руб., рабочих дней
в ноябре - 2. Овечкиным Ю.С. фактически отработано по табелю 16 дней, неявки
на работу по болезни составили 5 дней.
Фактический заработок Овечкина Ю.С. за отработанное время в ноябре
составит 21714 руб. 28 коп. (28500: 21 * 16). Кроме того, ему будет выплачено
пособие по временной нетрудоспособности за 5 дней.
Оплата за работу по времени может быть дополнительно выплачена за
высокоэффективные бонусы в компаниях. Основой для расчета этих бонусов
являются положения о системе бонусов в вознаграждении в компании.
Для того, чтобы начислить заработную плату работникам со сдельной
оплатой труда нужно иметь данные о количестве произведенной готовой
продукции.
19
Учет готовой продукции от работы поставщика в зависимости от
технологического процесса, организации и системы оплаты труда
осуществляется в таких документах, как производственные отчеты, рабочие
таблицы, производственные отчеты, заказы и другие документы.
Работы могут выполнять одним рабочим или целой бригадой, в
зависимости от объема и сложности произведенных работ. Следовательно,
различают как индивидуальную, так и бригадную сдельные системы оплаты
труда.
Для того, чтобы посчитать заработную плату рабочего при прямой
индивидуальной сдельной оплате труда необходимо количество произведенной
продукции (работ), которое указывается в первичных документах, умножить на
сдельные расценки.
Пример расчета
Рабочий изготовил за ноябрь по нарядам 350 шт. изделия «Б» и 250 шт.
изделия «А». Расценка за изделие «Б» равна 36 руб. за единицу, а за изделие «А»
- 25 руб. Оплата труда рабочего за ноябрь составит 18850 руб. (350 * 36 + 250 *
25).
В случае частичной заработной платы команд в первичных документах
указывается не только объем выполненной работы, но и все члены команды, их
категории и отработанное время. Общая зарплата бригады распределяется между
ее членами в соответствии с их категориями и количеством потраченного
времени.
Из исчисленной заработной платы работникам организации производят
различные удержания, которые можно разделить на две группы:
- обязательные удержания;
- удержания по инициативе организации.
Обязательные удержания это:
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- по исполнительным листам.
20
Согласно статье 138 ТК РФ
5
размер всех удержаний может
ограничиваться 20% от величины заработной платы. Если удержания
производятся по нескольким исполнительным документам, предельный размер
удержаний может быть увеличен до 50%. В иных случаях, прописанных статьей
138 ТК РФ, предельный размер может составлять не более 70%.
Удержания по НДФЛ производится в том порядке, который
предусмотренный главой 23 НК РФ. НДФЛ оплачивают физические лица, в
пользу которых выплачиваются доходы. Расчет суммы налога производится
организацией исходя из ставки 13%.
Налоговая база по НДФЛ может уменьшаться на величину вычетов:
1. Стандартных;
2. Социальных;
3. Имущественных;
4. Профессиональных.
При исчислении стандартных вычетов необходимо следовать из конечной
величины дохода, начиная с которого вычет перестает действовать. Значит для
расчета НДФЛ применяется метод нарастающего итога.
Расходы на оплату труда работников организации учитываются на счете
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого показывается
начисленная из всех источников сумма оплаты труда. По дебету отражаются
удержания из начисленной суммы доходов и оплаты труда, выдачу
причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы доходов.
Остаток по этому счету является кредиторским и отражает задолженность
организации перед работниками и работниками по зарплате и другим указанным
платежам.
На сумму начисленной заработной платы в бухгалтерском учете
составляется запись: дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 44 «Расходы на продажу» , кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
5
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/32bc8a874b61cdf14efa68cbaff3c644e05ea597/
21
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением производственных запасов, оборудования к установке и
осуществлением капитальных вложений, будут отражаться следующим образом:
1. Дебет 07 «Оборудования к установке», 08 «Вложения во внеоборотные
активы», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму
заработной платы, включаемой в первоначальную стоимость основных средств;
2. Дебет 10 «Материалы», кредит 70«Расчеты с персоналом по оплате
труда». – на сумму заработной платы, включаемую в фактическую
себестоимость МПЗ.
Временные пособия и другие выплаты из фондов социального
страхования всегда отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70«Расчеты с персоналом по
оплате труда».. Начисленные суммы премий, материальной помощи, оплаты
труда по работам и пособий производимым за счет средств целевого
финансирования, и в процессе получения прочих доходов отражают по дебету
счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 86 «Целевое финансирование» и кредиту
70 счета.
На сумму рассчитанного НДФЛ составляется запись: дебет 70«Расчеты с
персоналом по оплате труда»., кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Оплата НДФЛ осуществляется с расчетного счета организации:
- дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» , кредит 51 «Расчетные счета».
В бухгалтерском учете на сумму удержанных алиментов составляется
запись: дебет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»., Кредит 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Перечисление зарплаты работникам из кассы отражается записью:
- дебет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»., кредит 50 «Касса».
Выплата заработной платы безналичными осуществляется записью:
- дебет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»., кредит 51
«Расчетные счета».
22
У работодателей с работниками возникают расчеты, связанные не только
с начислением зарплаты, но также и расчеты по предоставлению займов. Такие
расчеты учитываются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям.
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для
обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации,
кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть
открыты субсчета:
73-1 "Расчеты по предоставленным займам",
73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются
расчеты с работниками организации по предоставленным им займам.
По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
отражается сумма предоставленного работнику организации займа в
корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".
На сумму платежей, поступивших от работника - заемщика, счет 73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции
со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда".
На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного
работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно
- материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы,
подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94
"Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов", 28
«Брак в производстве».
По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи
производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы
внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы
23
удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду
необоснованности иска.
Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям" ведется по каждому работнику организации.
1.3. Правовые основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда и
иным операциям.
Целью аудита расчетов с работниками является проверка соблюдения
трудового законодательства, правильности начисления заработной платы,
документирование и отражение учета всех видов расчетов между предприятием
и его работниками.
Аудит проверки расчетов с персоналом требует много времени для
средних и крупных компаний из-за их разнообразия и систематического
характера. В дополнение к взаимоотношениям компании с работниками с точки
зрения заработной платы, эта группа платежей также включает компенсацию за
другие виды деятельности: личное страхование выданных кредитов, погашение
кредитных продуктов, компенсацию за причиненный ущерб и т. д.
Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являют-
ся: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения,
контракты, договоры гражданско-правового характера , договоры личного стра-
хования, на выдачу ссуд, продажу товаров кредит и др., табеля учета ис-
пользования рабочего времени и учета заработной платы, наряды, путевые
листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы,
расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости, и налоговые карточки
работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными
документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры по счетам 68,
69, 70, 73,-76, 91, 94, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение
об учетной политике предприятия.
Главными задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда
24
являются:
- подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля
и бухгалтерского учета расчетов с персоналом;
- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат
работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
- установление законности и полноты удержаний из заработной платы
и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета,
Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
- проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по
оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
- проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с
персоналом по прочим операциям.
Приступая к проверке расчетом с персоналом по оплате труда и по другим
операциям, аудиторы должны выяснить основные вопросы: какие формы и
системы оплаты труда применяются на предприятии, имеется ли внутреннее по-
ложение об оплате труда работника и коллективный трудовой договор;
списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет.
Расчетов по оплате труда; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд,
продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и др. На основе
полученной информации аудиторы проводят тесты, чтобы проверить состояние
систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета для этой части аудита и
сформулировать мнение о первоначальной оценке эффективности этих систем.
Надежность заработной платы и других выплат работникам проверяется
выборочно. Для этого в выборке содержатся данные для разных категорий
работников или увольнений, для основных видов начислений и для разных
периодов времени. Проверяются расчетные и платежные ведомости, личные
счета работников, а также первичные документы, на основании которых
производилось повышение заработной платы. Особое внимание уделяется
правильности их заполнения и соблюдению требований нормативных
документов.
25
В случае повременной оплаты труда, обоснованность применения
тарифных ставок и соблюдения договорных условий , при сдельной - внедрение
количественных и качественных показателей, правильность применения
стандартов и цен.
При проверке первичных документов выясняется, что все данные
полностью заполнены, подписи лиц, ответственных за учет выполненных работ,
есть ли какие-либо ошибки в документах, не уточнены исправления. Анализируя
рабочие задания по дате выпуска, сравнивая имена сотрудников в рабочих
заданиях и рабочих листах с кадровыми записями, аудиторы также определяют,
есть ли случаи подставных лиц, повторного увеличения сумм для ранее
оплаченных первичных документов. Метод арифметической проверки
определяет ошибки в расчетах в первичных документах или в расчетных
ведомостях.
Необходимо внимательно изучить правильность оформления и отнесения
различных выплат к работникам организаций. К ним относятся: поощрительные
выплаты, компенсационные выплаты, необработанные временные платежи,
выплаты за простои, браки и т. Д. Эти платежи должны быть подтверждены,
правильно оформленными первичными документами. Аудиторы проверяют
показатели, изложенные в первичных документах; с показателями,
используемыми для расчета конкретных платежей; определяет соответствие
начислений требованиям законодательства и действующим в компании
правилам оплаты труда; выполнять арифметические контрольные показатели.
Большое внимание уделяется контролю платежей по договорам и другим
гражданско-правовым договорам. Определяется правильность исполнения
договоров, экономическую целесообразность их заключения, реальность
результатов и выгод, которые они получат для компании, правильность расчетов
по договорам, налогообложение и учет таких расчетов.
Аудиторы также проверяют своевременность и полноту удерживаемого
налога, взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, задолженностей по