26
соответствующим суммам, возмещения материального ущерба, погашения
заемных средств, товаров, приобретенных в кредит, порядка исполнения и т. п.
Основным видом вычетов, который учитывается при проверке, является
налог на доход физических лиц. В то же время проводится арифметическая
проверка суммы удержанного налога, подтверждается законность освобождения
определенных доходов от налогообложения и применения налоговых вычетов в
соответствии с действующими правовыми нормами. Существуют случаи
неуплаты или неполного взимания подоходного налога с физических лиц на
сумму материальной помощи, подарков, компенсаций, превышающих
установленные стандарты, разницу между рыночной стоимостью товаров и
продажной ценой при продаже сотрудникам. по сниженной цене. цена, суммы
льгот в натуральной форме и т. д. Согласно данным договоров страхования,
заключенных со страховыми компаниями, платежных поручений и лицевых
счетов работников, факты перечисления средств со счетов компании работникам
определяются на основании договоров добровольного страхования. Суммы
страховых выплат облагаются налогом на доходы физических лиц после их
выплаты.
Удержания должны производиться только при наличии этих листов или
по личному запросу работника. Вычеты за товары, проданные в кредит и по
ссудам, производятся на основании обязательства или договора.
Затем устанавливается соответствие систем расчета заработной платы,
перечисленных в учетных регистрах корреспондентских счетов, и вычетов из
них для схем соответствия счетов, указанных в плане счетов. Согласованность
данных аналитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной и
внесенной заработной плате подтверждается. Для этого проводится
арифметическая проверка по отношению к табельным номерам и итоговым
данным согласно таблицам расчета показателя «для выдачи», который
определяется как разница между показателями «Общая сумма начислений» и
«Общая сумма удержаний». Сумма невыплаченной заработной платы на конец
27
месяца должна соответствовать остатку на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
Целью аудита расчетов с персоналом для других операций, который
отражен на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» для
соответствующих субсчетов по каждому виду операций, является установление
реальности и надежности задолженности по этим операциям. Например, будет
показано, были ли товары фактически проданы в кредит, какие товары и в какой
торговой организации они были приобретены, была ли компанией возвращена
им немедленно или как удерживались суммы из заработной платы работников и
были ли случаи, когда товары продавались по более низкой рыночной цене.
вычитается ли личный налог из разницы цен.
При контроле кредитных операций необходимо определить реальность
задолженности по кредитам работникам; наличие кредитных договоров и другие
цели; источники, из которых были предоставлены займы; предусмотрены ли
проценты по кредитам; погашена ли кредитная задолженность в полном объеме
после увольнения работника. Если ссуда предоставляется по процентной ставке
ниже 3/4 от ставки рефинансирования, установленной Центральным банком
Российской Федерации, разница между указанной суммой и фактической
процентной ставкой работника считается значительной выгодой и облагается
налогом с физических лиц как часть общего зарегистрированного дохода. Если
кредит погашается полностью или частично за счет собственных средств
компании, сумма дополнительного дохода работника облагается подоходным
налогом с физических лиц,
Анализируя расчеты имущественного возмещения, аудиторы должны
определить: причины ущерба; были ли недостатки выявлены в полном объеме
для нарушителя; соблюдены ли условия и порядок оценки информации о фактах,
касающихся недостатков, краж, повреждения имущества.
По распоряжению руководителя предприятия в целях предотвращения
хищений и злоупотреблений взыскание сумм недостачи товарно-материальных
28
ценностей с виновных лиц может производится не по учетным, а по рыночным
ценам с отнесением разницы на финансовые результаты по мере погашения
недостачи. В любом случае в соответствии с существующей практикой
правонарушители должны быть обязаны компенсировать отсутствие и
повреждение ценностей, превышающих нормы естественной убыли.
Производственные издержки могут быть отнесены только к величине дефицита
в пределах стандартов естественной убыли, а недостатки, превышающие
стандарты, должны быть отнесены к убыткам только в том случае, если
виновные не установлены или если суд отказал в их применении. Это следует
рассматривать как неоправданное списание сумм выявленных недостатков и
нанесение ущерба ценностям, превышающим стандарты по распоряжению
руководителя, за счет чистой прибыли компании вместо того, чтобы
приписывать им вину.
Поэтому аудиторы должны проверить: подтверждают ли запасы и
приказы менеджера сумму недостатков в запасах, списанных на
производственные затраты; правильность и обоснованность списания
недостатков: проведено ли административное расследование фактов
недостатков; Правильно ли организованы аналитические счета на счете 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям" Переписка счетов, ведение
расчетов с персоналом, соответствие данных аналитического и синтетического
учета.
Выявленные в ходе проверки ошибки и отклонения фиксируются в
рабочей документации аудиторов с указанием нарушенных нормативных
документов и определением количественного влияния на показатели
бухгалтерской отчетности.
Типичные ошибки, которые выявляются при проверке расчетов с
работниками в области оплаты труда и других операций, следующие:
- отсутствие документов, подтверждающих законность выплаты денег
работникам (положения, приказы, распоряжения, договоры и т. д.);
- ошибки в расчете среднего заработка
29
- неправильное ведение учета
- неоправданные списания убытков от ущерба, превышающие нормы
естественной убыли в себестоимости продукции или в результате чистой
прибыли предприятия, вместо отнесения на виновных.
30
Глава 2. Синтетический и аналитический учет расчетов с
персоналом по оплате труда прочим операциям в
ООО « ГАЛСОФТ».
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия.
ООО «ГАЛСОФТ» является коммерческой организацией, созданной в
организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью, в
соответствие с действующим законодательством Российской Федерации.
Общество является юридическим лицом и действует на основании
законодательства РФ и устава.
Основной целью организации является получение прибыли в своих же
интересах.
Предметом деятельности общества является оказание бухгалтерских и
юридических услуг, также организация ООО «ГАЛСОФТ» имеет статус «1С-
Франчайзи» и имеет право продавать программы «1С» сторонним организациям,
как дополнительные услуги организация ООО «ГАЛСОФТ» занимается
регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Общество в установленном законом порядке осуществляет следующие
виды деятельности:
— оказание бухгалтерских услуг;
- оказание юридических услуг;
— регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
Общество вправе заниматься и другими видами деятельности, не
запрещенными законом.
Кадровая структура организации соответствует ее производственной
специфике. Кроме того, для него характерна потребность в квалифицированных
кадрах со специальными навыками.
Организационная структура предприятия ООО «ГАЛСФОТ»
представляет собой линейно-функциональную структуру (рис.1.2)
31
Рисунок 2. Организационная структура предприятия ООО
«ГАЛСОФТ»
Анализ деятельности и финансовых результатов деятельности ООО
«ГАЛСОФТ» за 2017-2018 гг. представленный в таблице 2.
Таблица 2.
«Бухгалтерская отчетность за 2017-2018 гг.»
Наименование показателя
Код
31.12.18
31.12.17
АКТИВ
Материальные внеоборотные активы
1150
37
99
Запасы
1210
54
0
Денежные средства и денежные эквиваленты
1250
78
116
Финансовые и другие оборотные активы (включая
дебиторскую задолженность)
1230
434
45
БАЛАНС
1600
603
260
ПАССИВ
Капитал и резервы
1300
(333)
(554)
Краткосрочные заемные средства
1510
786
703
Кредиторская задолженность
1520
150
111
БАЛАНС
1700
603
260
Таблица 2.
«Отчет о финансовых результатах»
32
Наименование показателя
Код
2018
2017
Выручка
2110
2 117
978
Расходы по обычной деятельности
2120
(1 852)
(1 514)
Прочие доходы
2340
0
2
Прочие расходы
2350
(45)
(25)
Чистая прибыль (убыток)
2400
220
(559)
Таблица 3.
«Оценка стоимости чисты активов организации»
Показатель
Значение показателя
Изменение
в тыс. руб.
в % к валюте баланса
тыс.
руб.
(гр.3-
гр.2)
± %
((гр.3-
гр.2) :
гр.2)
31.12.2018
31.12.2019
на начало
анализируемого
периода
(31.12.2018)
на конец
анализируемого
периода
(31.12.2019)
1
2
3
4
5
6
7
1. Чистые
активы
-554
-333
-213,1
-55,2
+221
↑
В структуре источников средств ООО «ГАЛСОФТ» преобладают
заемные средства. Эта ситуация указывает на улучшение финансовой
устойчивости компании в 2018 году, когда компания работает за счет заемных
средств, не используя свой денежный капитал. Следует отметить, что в структуре
заемного капитала преобладают краткосрочные кредиты и займы, которые
увеличились в 2018 г. на 11% по сравнению с 2017г., В целом, можно заметить,
что долгосрочными кредитами организация не пользуется. Этот факт
свидетельствует о расширении использования организацией наименее дорогих
источников финансирования.
На 31.12.2019 чистые активы ООО "ГАЛСОФТ" составляют
отрицательную величину. Отрицательная сумма чистых активов негативно
характеризует финансовое положение и не соответствует требованиям
нормативов по сумме чистых активов организации.
Если стоимость чистых активов компании остается ниже ее уставного
капитала в конце финансового года, следующего за вторым финансовым годом
33
или каждым финансовым годом, чистые активы компании меньше, чем ее
уставный капитал, то компания не позднее чем через шесть месяцев после
окончания финансового года должна уменьшить свой уставный капитал до
суммы, не превышающей стоимость его чистых активов, или принять решение о
ликвидации (статья 4 (4) Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ
«Компании с ограниченной ответственностью»). Однако следует отметить
увеличение чистых активов за весь рассматриваемый период. На конец
отчетного периода не соблюдается базовое законодательное требование к
величине чистых активов. Однако сохранение текущей тенденции может
привести чистые активы компании к удовлетворительному уровню в будущем.
Таблица 4
«Анализ рентабельности»
Показатели рентабельности
Значения показателя
(в %, или в копейках
с рубля)
Изменение
показателя
2018 г.
2019 г.
коп.,
(гр.3 -
гр.2)
± %
((3-
2) :
2)
1. Рентабельность продаж (величина
прибыли от продаж в каждом рубле
выручки). Нормальное значение для
данной отрасли: 8% и более.
-54,8
12,5
+67,3
↑
2. Рентабельность продаж по EBIT
(величина прибыли от продаж до уплаты
процентов и налогов в каждом рубле
выручки).
-57,2
10,4
+67,6
↑
3. Рентабельность продаж по чистой
прибыли (величина чистой прибыли в
каждом рубле выручки). Нормальное
значение для данной отрасли: 6% и
более.
-57,2
10,4
+67,6
↑
Cправочно:
Прибыль от продаж на рубль, вложенный
в производство и реализацию продукции
(работ, услуг)
-35,4
14,3
+49,7
↑
Коэффициент покрытия процентов к
уплате (ICR), коэфф. Нормальное
значение: не менее 1,5.
–
–
–
–
34
Представленные в таблице показатели рентабельности за последний год
имеют положительные значения как следствие прибыльной деятельности ООО
"ГАЛСОФТ".
За период с 01.01.2019 по 31.12.2019 организация по обычным видам
деятельности получила прибыль. Более того, имеет место положительная
динамика рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным
показателем за аналогичный период года, предшествующего отчётному.
Финансовое положение ООО "ГАЛСОФТ" в 2018 году, стабильное,
поскольку выручка от продажи товаров покрывает все расходы, включая
стоимость товаров, продуктов, рабочей силы, услуг, деловых и
административных расходов, а чистая прибыль организации позволяет ей
погашать свои обязательства и развивать производственные мощности.
2.2. Порядок начисления основной и дополнительной заработной платы.
В организации ООО «ГАЛСОФТ» применяется повременная система
оплаты труда.
Первичные документы по оплате труда, которые используются в
организации:
1. Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
2. Платежно-расчетная ведомость.
3. Журнал регистрации.
4. Лицевой счет сотрудника.
По данным документам работникам начисляют основную и
дополнительную заработную плату. Порядок начисления которой зависит от
формы оплаты труда и производится в соответствии с положением об оплате
труда и премирования, разработанном в хозяйстве.
При повременной форме размер заработной платы определяется на
основе количества отработанных часов и почасовой ставки заработной платы.
Заработная плата = Оклад / Количество рабочих дней по графику *
35
Количество фактически отработанных дней в месяце
Пример:
Рассмотрим заработанную плату столяра Иванова И.И. в организации
ООО «ГАЛСОФТ»
Сотруднику ООО « ГАЛСОФТ» установлен оклад в размере 40 000 руб.
В соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 22 рабочих
дней отработано 15 рабочих дней, поскольку 5 дней он отсутствовал в связи с
заболеванием.
Заработная плата будет рассчитана следующим образом:
40 000 руб. : 22 дня * 15 дней = 22 272, 72 руб.
Кроме того сотруднику будет выплачено пособие по временной
нетрудоспособности.
Помимо базовой заработной платы работники организации имеют право
на дополнительную заработную плату - отпускные и т. д.
Оплачиваемый отпуск должен предоставляться ежегодно. Отпуск
предоставляется только после того, как будет отработано 6 месяцев, далее
отпуск предоставляется в любое время года.
Продолжительность отпуска 28 календарных дней.
Размер отпуска рассчитывается исходя из среднего заработка за 12
месяцев, предшествующих месяцу отпуска.
Рассмотрим порядок расчета отпускных в календарных днях.
На первом этапе необходимо определить среднесуточный заработок
работника. Для этого вам необходимо знать сумму выплат сотрудникам,
участвующим в расчете среднесуточного заработка, а также расчетный период.
Расчетным периодом для расчета среднего дневного заработка являются
календарные дни за предшествующие 12 месяцев, которые определяются
следующим образом:
• полностью отработанные месяцы расчетного периода умножаются на
среднемесячное число календарных дней в году – 29.3
• если какой-то из месяцев расчетного периода отработан не полностью,