36
то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной
платы фактически начисленной за расчетный период на 29,3 умноженное на
количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в
неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном
календарном месяце рассчитывается путем деления 29,3 на количество
календарных дней в этом месяце и умножения на количество календарных дней,
которые можно назначить времени, проведенному в этом месяце.
На втором этапе размер отпуска определяется путем умножения среднего
дневного заработка на количество дней отпуска.
Пример.
Работнику Астахову Н.А. предоставляется отпуск с 15 мая текущего года
на 28 календарных дней. 11 месяцев расчетного периода работник отработал
полностью, сумма его заработной платы за указанный период составляла
286 000 руб.
Сумма отпускных:
1. 29,3*11=322,3
2. 286 000/322,3 = 887,37
3. 887,37* 28 = 24 846,36.
Пример:
Работнику ООО «ГАЛСОФТ» предоставлен очередной оплачиваемый
отпуск продолжительностью 14 календарных дней с 28 июня 2018 г. по 11 июля
2018 г. включительно. Оклад работника составляет 25 000 руб., других выплат в
пользу работника не производилось. Период с 1 июня 2017 г. по 31 мая 2018 г.
отработан работником полностью, за исключением периода отпуска с 1 февраля
2018 г. по 14 февраля 2018 г.
Порядок расчета суммы отпускных:
1. Расчетный период — с 1 июня 2017 г. по 31 мая 2018 г.
2. Для расчета среднего заработка период предыдущего отпуска с 1
37
февраля 2017 г. по 14 февраля 2017 г. исключается из расчетного периода, а
сумма начисленных за этот период отпускных не учитывается при расчете
среднего заработка.
Количество календарных дней в феврале 2017 г., принимаемое для
расчета
среднего дневного заработка, составляет:
29,4: 28 =14 14,7 (дня.).
Заработная плата за февраль 2017 г. составляет:
25 000: 19 = 9 11 842,11 (руб.).
Средний дневной заработок работника составляет:
(25 000 * 11+ 11 842,11) : (29,3 * 11 14,7)= 848,39 руб.
3. Сумма отпускных, начисленная работнику в июне за 14
календарных
дней
отпуска, составляет:
848,39 * 14 =11 877,46 (руб.).
Составлен очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 14
календарных дней с 28 июня 2018 г. по 11 июля 2018 г. включительно. Оклад
работника составляет 25 000 руб., других выплат в пользу работника не
производилось. Период с 1 июня 2017 г. по 31 мая 2018 г. отработан работником
полностью, за исключением периода отпуска с 1 февраля 2017 г. по 14 февраля
2017 г.
Порядок расчета суммы отпускных:
1. Расчетный период — с 1 июня 2017 г. по 31 мая 2018 г.
2. Для расчета среднего заработка период предыдущего отпуска с 1
38
февраля 2017 г. по 14 февраля 2018 г. исключается из расчетного периода, а
сумма на
численных за этот период отпускных не учитывается при расчете
среднего заработка.
Количество календарных дней в феврале 2018 г., принимаемое для
расчета
среднего дневного заработка, составляет:
39
29,4 : 28 =14 14,7 (дня.).
Заработная плата за февраль 2011 г. составляет:
25 000 : 19 = 9 11 842,11 (руб.).
Средний дневной заработок работника составляет:
(25 000 * 11+ 11 842,11) : (29,3 * 11 14,7)= 848,39 руб.
3. Сумма отпускных, начисленная работнику в июне за 14 календарных
отпуска, составляет:
848,39 * 14 =11 877,46 (руб.).
Рассмотрим начисление пособия по нетрудоспособности:
Работник организации Алехин Н.Р. представил сразу два больничных
листа. Один – с 05.02.2019 по 11.02.2019, второй – с 12.02.2019 по 06.03.2019
(продолжение). Страховой стаж данного работника составляет 9 лет. Его
заработок за 2017 год равен 524 000 руб., за 2018 год – 684 000 руб.
Средний дневной заработок для расчета пособия по временной
нетрудоспособности будет равен 1 479,45 руб. ((512 000 руб. + 568 000 руб.) / 730
дн.), так как в 2017 году – 524 000 руб. > 512 000 руб., в 2018 году – 684 000 руб.
> 568 000 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности будет равно 44 383,50 руб. (1
479,45 руб. х 30 дн. х 100%), где 100% среднего заработка, так как страховой
стаж сотрудника – 9 лет.
При этом за счет средств работодателя выплачиваются 4 438,35 руб., за
счет средств ФСС – 39 945,15 руб.
40
2.3. Виды и учет удержаний из заработной платы. Учет выплаты
заработной платы.
В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработанной платы
работников могут производиться только в случаях, непосредственно
предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.
Различаются три вида удержаний, производимых из начисленных в
пользу физических лиц сумм заработной платы и прочих вознаграждений:
Рисунок 3. Виды удержаний.
Обязательные
По инициативе работодателя
По инициативе работника.
Удержаний производятся из заработной платы в конкретном порядке.
К обязательным удержаниям относятся:
Удержание суммы налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
Удержания по исполненным листам.
Первыми подлежат удержанию суммы НДФЛ. Налог на доходы
41
работающих лиц вычисляется и оплачивается на основании главы 23 части
второй НК РФ. В соответствии с подп.6 п.1 1 ст. 208 и п.1 ст.209 НК РФ
вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом
налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст.226 НК
РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить
удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Налогообложение
осуществляется по ставке 13%.
Стандартные налоговые вычеты (статья 218 Налогового кодекса Российской
Федерации) предоставляются налогоплательщику одним из работодателей,
являющихся источником выплаты.
Организация обязана уплачивать налог с работников в размере 13% и
перечислять сумму налога в бюджет. В этом случае организация выступает
налоговым агентом. Налог взимается с общей суммы дохода, полученной
работником от организации в календарном месяце, за вычетом суммы
необлагаемого налогом дохода и суммы налоговых вычетов.
Пример:
В марте 2011 г сотруднику ООО «ГАЛСОФТ» Иванову И.И. были
выплачены : основная часть заработанной платы за февраль в сумме 10920руб.,
переменная часть составила 7500руб. и материальная помощь в связи со смертью
члена семьи в сумме 6000 руб.
Общая сумма доходов работника составит:
10 920 руб. + 7 500 руб. + 6 000 = 24 420 руб.
Сумма НДФЛ, исчисленная по обычной налоговой ставке 13%, составит:
( 24 420 руб. – 6 000 руб.) * 13% = 2 394,6 руб.
В марте 2011 г работнику было выплачено:
24 420 руб. + 2 394,6 руб. = 22 025,4 руб.
Пример:
В соответствии с исполнительным листом с сотрудника ООО «
ГАЛСОФТ» удерживаются алименты на содержание несовершеннолетнего
42
ребенка – 25% от суммы доходов. За январь 2019 г работнику начислена
заработная плата в размере 15 000 руб.
Определяется размер налога на доходы физических лиц.
«детские» ( на двоих детей ) – по 2 800 руб.
Налог на доходы физических лиц за январь составил:
(15 000 руб. -1 400 руб. * 2) * 13% = 1586 руб.
Определяется размер алиментов, подлежащих удержанию:
( 15 000 руб. – 1638 руб. ) * 25% = 3353,5 руб.
Сотрудник получит заработную плату в размере:
15000 руб. – 1 586 руб. – 3353,3 руб. = 10 060,5 руб.
В соответствии с исполнительным листом с сотрудника ООО «
ГАЛСОФТ» удерживаются алименты на содержание несовершеннолетнего
ребенка – 25% от суммы доходов. За январь 2019 г работнику начислена
заработная плата в размере 15 000 руб.
Определяется размер налога на доходы физических лиц.
«детские» ( на двоих детей ) – по 2 800 руб.
Налог на доходы физических лиц за январь составил:
(15 000 руб. -1 400 руб. * 2) * 13% = 1586 руб.
Определяется размер алиментов, подлежащих удержанию:
( 15 000 руб. – 1638 руб. ) * 25% = 3353,5 руб.
Сотрудник получит заработную плату в размере:
15000 руб. – 1 586 руб. – 3353,3 руб. = 10 060,5 руб.
При выплате заработной платы ООО «ГАЛСОФТ» извещает письменной
форме каждого работника:
1) о составных частях заработной платы, причитающейся ему за
соответствующий период;
2) о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной
компенсации за нарушение работодателем установленного срока соответственно
43
выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или)
других выплат, причитающихся работнику;
3) о размерах и об основаниях произведенных удержаний;
4) об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Место и сроки не
денежной заработной платы указываются в коллективном договоре или
трудовом договоре. Выплаты производятся путем перечисления денежных
средств с расчетного счета на личный счет сотрудника организации.
Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, если иное
не предусмотрено федеральным законом или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается не реже одного раза в месяц. Конкретная
дата выплаты заработной платы определяется законодательством,
коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных
дней после окончания начисленного периода.
Федеральный закон может устанавливать различные условия выплаты
заработной платы отдельным категориям работников.
Если день выплаты совпадает с выходным или нерабочим днем, выплата
будет произведена накануне этого дня.
Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
2.4. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям.
Все первичные документы по заработной плате, доходам и бонусам,
причитающимся к установленному сроку, передаются в бухгалтерию, где они
проверяются. Контроль заключается в проверке полноты заполнения
необходимых данных в документах, наличии подписей всех должностных лиц,
правильности применения пошлин, заработной платы, удельных ставок, сборов,
надбавок. Неправильные или неполные документы возвращаются для
заполнения. После проверки информация о начисленных окладах, бонусах,
льготах для каждого сотрудника из первичных документов переносится на
личный счет и группируется по месяцу и виду оплаты.
44
Причитающиеся суммы заработной платы также вычитаются из лицевого
счета. За первую половину месяца составляется единица заработной платы для
выдачи аванса. Порядок исчисления заработной платы, отчислений и
причитающихся сумм отражается в ведомостях заработной платы, которые
вносятся в компонент заработной платы, а окончательная сумма заработной
платы указывается в ведомости заработной платы.
Расчетно-расчетная ведомость является регистром аналитического учета,
лицевые счета также считаются регистром аналитического учета.
Если работник не получил зарплату, сохраненная зарплата будет записана
в депонированную зарплату. Для всех внесенных сумм составляется список
внесенных зарплат, который передается в банк и выдается по требованию
банка. Заработная плата подписывается казначеем и делает отметку,
«выданную согласно этому заявлению», затем подписывается главным
бухгалтером и главой компании. Заявление проштамповано.
В крупных компаниях
совокупная заработная плата составляется для категорий работников
и / или мастерских. Расчеты и заработная плата, заработная плата, лицевой
счет - это регистры бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 80 Трудового кодекса Российской Федерации
работодатель обязан выдавать каждому работнику расчетный лист после
выплаты заработной платы с указанием размера заработной платы, отчислений,
а также размера заработной платы, подлежащей выплате.
Синтетический учет расчетов с работниками за вознаграждение
Распределение начисленной заработной платы, премий, взносов по
направлениям расходов производится в разработанной таблице, где на основе
первичных документов, сгруппированных по месяцам, перечислены дебетовые
счета, субсчета объектов аналитического учета расходов и статей расходов.
Счет 70 предназначен для общего сбора информации о размере
заработной платы и других доходов и произведенных выплат, а также о вычетах
из них.
По кредиту счета отражают суммы начисленной заработной платы,
45
пособий, премий. По дебету счета – удержания из заработной платы и
выплаченные суммы заработной платы. Сальдо по счету может отражаться
развернуто: по дебету – сумма долга за работником, по кредиту – сумма долга
предприятия работнику.
Таблица 5
Корреспонденция счетов
Дебет.
Кредит.
Содержание.
07
70
Отражены суммы начисленной заработной платы рабочим
за доставку на склад оборудования, требующего монтажа
08
70
Отражены суммы начисленной заработной платы по
капитальному строительству, реконструкции, монтажу
оборудования, за доставку оборудования, не требующего
монтажа, закладку многолетних насаждений, доставку
животных основного стада на предприятие
10
70
Отражены суммы начисленной заработной платы рабочим
за работы, связанные с приобретением и доставкой
материальных ценностей
15
70
Отражены суммы начисленной заработной платы рабочим
за работы, связанные с приобретением и доставкой от
поставщиков производственных запасов, оборудования
20,23,
29
70
Отражены суммы начисленной заработной платы рабочим
основных, вспомогательных и обслуживающих производств
за изготовление продукции, выполнение работ, оказание
услуг
25,26
70
Отражены суммы начисленной заработной платы рабочим,
занятым общепроизводственным, общехозяйственным
обслуживанием
28
70
Отражены суммы начисленной заработной платы рабочим
за исправление брака
97
70
Отражены суммы начисленной заработной платы
работникам за работы, эффект от которых предполагается
получить в будущие отчетные периоды
44
70
Отражены суммы начисленной заработной платы рабочим,
занятым упаковкой готовой продукции на
общехозяйственных складах по доставке продукции на
станцию отправления, погрузку в вагоны, суда и другие
транспортные средства, а также начисленная заработная
плата рабочим снабженческих, сбытовых и торговых
предприятий
91
70
Отражены суммы начисленной заработной платы за
ликвидацию основных средств
50
70
Возврат задолженности работником по заработной плате
69
70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, по уходу за детьми
96
70
Начислены отпускные работникам предприятия, если на
предприятии создается резерв предстоящих расходов
Из общей суммы начисленной заработной платы за месяц производится