содержащихся в локальных нормативных актах, принятых в соответствии с
федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ,
устанавливающих условия и размеры оплаты труда, включая размеры тарифных
ставок, окладов (должностных окладов), ставок заработной платы, а также
выплаты компенсационного характера.
При оплате труда могут применяться следующие системы:
Тарифные;
Бестарифные;
Смешанные.
Тарифная система оплаты труда
Тарифная система — совокупность нормативов, с помощью которых
осуществляется дифференциация заработной платы работников различных
категорий в зависимости от: сложности выполняемой работы, условий труда,
природно-климатических условий, интенсивности труда, характера труда.
Согласно ст. 143 ТК РФ тарифная система оплаты труда включает в себя:
Тарифные ставки;
Оклады (должностные оклады);
Тарифную сетку;
Тарифные коэффициенты.
Основным элементом тарифной системы оплаты труда являются тарифные
ставки.
Тарифная ставка — это фиксированный размер оплаты труда работника за
выполненные нормы труда определенной сложности (квалификации) за
единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных
выплат. Тарифная ставка первого разряда определяет минимальную оплату
неквалифицированного труда в единицу времени.
Оклад (должностной оклад)- фиксированный размер оплаты труда
работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной
сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих
и социальных выплат.
Тарифная сетка — это совокупность тарифных разрядов работ (профессий,
должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к
квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.
Тарифный разряд — это величина, отражающая сложность труда и уровень
квалификации работника.
Тарифный коэффициент — это отношение тарифной ставки данного разряда
к тарифной ставке первого разряда. Тарифный коэффициент показывает, во
сколько раз тарифная ставка данного разряда больше тарифной ставки первого
разряда. При помощи тарифной ставки первого разряда и соответствующих
тарифных коэффициентов определяются размеры тарифных ставок остальных
разрядов.
Бестарифная система оплаты труда
Бестарифная система оплаты труда используется в организациях, в которых
возможно рассчитать вклад каждого коллектива в конечный результат
деятельности организации. Бестарифная система основывается на зависимости
уровня оплаты труда работника от результатов труда всего коллектива.
При такой системе оплаты труда оклады не устанавливаются, а заработная
плата между работниками может распределяться с применением
коэффициентов, характеризующих их квалификационный уровень, и
коэффициентов трудового участия в общих результатах деятельности или
единого сводного коэффициента распределения.
Для расчета заработной платы конкретного сотрудника нужно ежемесячный
фонд оплаты труда для всех сотрудников отдела или организации разделить на
общую сумму коэффициентов сотрудников и умножить на коэффициент
сотрудника, чья заработная плата рассчитывается.
В некоторых предприятиях применяется оплата труда по конечному
результату- комиссионная оплата труда. При данной системе оплата работнику
устанавливается в процентах от дохода или прибыли, полученной
организацией. На таких принципах основывается оплата работников малых
предприятий, оказывающих различного рода услуги по ставке трудового
вознаграждения. Размер ставки устанавливается в фиксированном проценте от
суммы платежей, перечисленных предприятию клиентом в оплату выполненной
работы, например, в диапазоне 10-45%.
Смешанные системы оплаты труда
Смешанные системы оплаты труда имеют одновременно признаки и тарифной,
и бестарифной системы. К числу смешанных систем можно отнести:
Систему плавающих окладов;
Дилерский механизм;
Комиссионную форму оплаты труда.
При применении системы плавающих окладов происходит периодическая
корректировка тарифной ставки (должностного оклада). Вводятся
коэффициенты повышения и понижения оклада, применение которых зависит
от результатов труда работников. Например, повышения или снижения качества
продукции (работ, услуг), выполнения или невыполнения производственного
плана и т. п.
Дилерский механизм заключается в том, что работник закупает часть
продукции предприятия за свой счет и реализует ее. Заработная плата
сотрудника складывается из разницы между фактической ценой реализации и
ценой, по которой работник рассчитывается с предприятием.
Комиссионная форма оплаты труда, применяется для работников отделов
продаж, рекламных агентств и т. п. При использовании такой системы размер
заработной платы зависит от дохода, который получает организация в
результате деятельности работника. Когда применяется смешанная система
оплаты труда при комиссионной оплате, положением по оплате труда и (или)
трудовым договором устанавливается также минимальный оклад, который
выплачивается работнику независимо от качества проданной продукции (работ,
услуг).
5
Порядок выплаты заработной платы.
Порядок выплаты заработной платы регламентируется ст. 136 ТК РФ, в
которой предусмотрено, что при выплате заработной платы работодатель обязан
в письменной форме дать информацию:
1) о составных частях заработной платы, причитающейся ему за
соответствующий период;
2) о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной
компенсации за нарушение работодателем установленного срока
соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при
увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику;
3) о размерах и об основаниях произведенных удержаний;
4) об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения
представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372
настоящего Кодекса для принятия локальных нормативных актов.
5Зарплата и кадры: практикум для бухгалтера: практическое пособие 2019.
Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте
выполнения им работы либо переводится в кредитную организацию, указанную
в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором
или трудовым договором. Работник вправе заменить кредитную организацию, в
которую должна быть переведена заработная плата, сообщив в письменной
форме работодателю об изменении реквизитов для перевода заработной платы
не позднее чем за пятнадцать календарных дней до дня выплаты заработной
платы.
Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме
определяются коллективным договором или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за
исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается
федеральным законом или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная
дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего
трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не
позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она
начислена.
Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть
установлены иные сроки выплаты заработной платы.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем
выплата заработной платы производится накануне этого дня.
6
Исчисление среднего заработка для оплаты отпуска.
Пунктом 9 установлено, что всем сотрудникам для оплаты отпусков и
выплаты компенсации за неиспользованные отпуска следует рассчитывать
средний дневной заработок.
6ТК РФ.
Для исчисления средней заработной платы в этом случае необходимо:
• определить средний дневной заработок;
• определить количество рабочих дней, которые подлежит оплате;
• рассчитать сумму среднего заработка путем умножения среднедневного
заработка на количество оплачиваемых дней.
Особенности исчисления среднедневного заработка для оплаты отпуска
установлены в п. 10 Положения № 922. Для расчета среднедневного заработка
необходимо определить полностью отработанное и не полностью отработанное
количество месяцев расчетного периода. В случае, если один (или несколько)
месяц расчетного периода отработан не полностью или из него исключалось
время в соответствии с п. 5 Положения № 922, средний дневной заработок
исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы
за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3),
умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества
календарных дней в неполных календарных месяцах:
Средний дневной заработок = Начисленная заработная плата за расчетный
период / (29,3 *Количество полностью отработанных месяцев +Количество
календарных дней в неполных месяцах).
Пример 1.
Сотруднику учреждения с 25.04.2019 был предоставлен отпуск
продолжительностью 28 календарных дней. Его заработная плата составляет
27 000 руб. Расчетный период – с 01.04.2018 по 31.03.2019. За этот расчетный
период сотрудник был:
в отпуске – 28 календарных дней в июле 2018 года, его заработная
плата за этот месяц без учета отпускных составила 3 522 руб.;
на больничном – семь календарных дней в декабре 2018года, его
заработная плата за декабрь без учета пособия по временной
нетрудоспособности равна 22 000 руб.
Расчет сумм отпускных в исследуемом предприятии определяется согласно
принятому по этому вопросу законодательству.
Согласно пп. «б» п. 5 Положения № 922 при расчете среднего заработка из
расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время
суммы, когда сотрудник получал пособие по временной нетрудоспособности. В
данном случае необходимо учитывать п. 10 Положения № 922, в котором
сказано, что в случае, если один или несколько месяцев расчетного периода
отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5
указанного положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления
суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на
сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на
количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в
неполных календарных месяцах.
Заработная плата за расчетный период без учета пособия по временной
нетрудоспособности и отпускных составила 295 522 руб. (27 000 руб. х 10 мес.
+ 22 000 руб. + 3 522 руб.).
В силу п. 10 Положения № 922 количество календарных дней в неполном
календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа
календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и
умножения на количество календарных дней, приходящихся на время,
отработанное в данном месяце.
Итак, количество календарных дней будет равно:
в июле (в этом месяце у сотрудника был отпуск) – 2,84 кал. дн. (29,3
/ 31 х (31 - 28)), где 31 – количество календарных дней в июле, 28 –
количество календарных дней отпуска;
в декабре (в этом месяце работнику выплачивалось пособие по
временной нетрудоспособности) – 22,68 кал. дн. (29,3 / 31 х (31 - 7)), где
31 – количество календарных дней в декабре, 7 – количество календарных
дней, приходящихся на болезнь сотрудника.
Средний дневной заработок работника составит 927,80 руб. (295 522 руб. /
(10 мес. х 29,3 кал. дн. + 2,84 кал. дн. + 22,68 кал. дн.)). Сумма отпускных будет
равна 25 978,40 руб. (927,80 руб. х 28 кал. дн.).
Удержания и вычеты из заработной платы
Удержания из зарплаты могут производиться только в случаях,
предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ). Заработная плата,
причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между
суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой
удержаний. Из начисленной работникам заработной платы производят
различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные
удержания, удержания по инициативе организации и удержания по
согласованию между работником и работодателем.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц,
который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ, а также
удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в
пользу юридических и физических лиц. При определении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 208 НК РФ
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной,
так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на
получение следующих налоговых вычетов:
• Стандартные налоговые вычеты;
• Социальные налоговые вычеты;
• Имущественные налоговые вычеты;
• Профессиональные налоговые вычеты;
Порядок уплаты налога на доходы физических лиц
Для различных категорий налогоплательщиков и различных видов доходов
предусмотрен отличный друг от друг порядок уплаты налога на доходы
физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы
работников могут быть произведены следующие удержания: долг за
работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в меж
расчётный период; неотработанный аванс, выданный работнику в счет
заработной платы; удержание сумм, излишне выплаченных работнику
вследствие счетных ошибок; удержание в погашение задолженности по
подотчетным суммам; удержание за ущерб, нанесенный производству; за порчу,
недостачу или утерю материальных ценностей; за брак. Для удержания по
инициативе организации работодатель вправе принять решение не позднее
одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса
(погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат), и при
условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч.3
ст.137 ТК РФ). Если эти условия не выполняются, то работодатель может
требовать возврата названных сумм только в судебном порядке.
Удержание по согласованию с работником – это погашение кредитов;
квартплата, коммунальные услуги; плата за содержание ребенка в
ведомственных дошкольных учреждениях; за товары, купленные в кредит;
подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы;
перечисления сторонним организациям, например, в Сберегательный банк.
Законодатель установил предельный размер производимых при каждой выплате
удержаний (ст.138 ТК РФ). При каждой выплате заработной платы общий
размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо
предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся
к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким
исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50%
заработка. Не допускается удержание из выплат, на которые в соответствии с
федеральным законом не может быть обращено взыскание.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов: 68.1 «Расчеты по
налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц); 28 «Брак в
производстве» (на суммы удержаний с виновников брака); 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит,
по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в
возмещение недостач, уплаченных штрафов); 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам),
другие расчеты (в пользу ЖКХ, детских дошкольных учреждений). Учет
расчетов по удержаниям НДФЛ ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и
сборам», субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц».
Учет расчетов по удержаниям из заработной платы работников в пользу иных
юридических и физических лиц по исполнительным документам бухгалтерией
организации ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет 76.6 «Расчеты по исполнительным документам
работников». Аналитический учет ведется по каждому получателю средств.
Субсчет 76.6 кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу
их взыскателя, в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
Выплата денежных средств, причитающихся получателю, или перечисление
их на его личный счет в кредитной организации отражается в учете следующим