образом: дебет субсчета 76.6 и кредит счета 51 – (безналичный расчет).
Исполнительные документы судебных органов – это судебные приказы,
постановления об административных правонарушениях, судебные акты,
исполнительные листы. На основании исполнительных листов начисляют
алименты. Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным
обязательствам определяется Семейным кодексом РФ.
При удержании алиментов необходимо учитывать документы, на основании
которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей.
Этими документами являются (ст. 80 Семейного кодекса РФ):
– соглашение на содержание несовершеннолетних детей;
– исполнительный лист.
Перечень выплат, с которых можно удерживать алименты, приведен в
Постановлении Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 (в ред. от 01 апреля
2019 г.), а список выплат, которые не попадают в расчетную базу - в
Федеральном законе от 2 октября 2007г. N 229-ФЗ «Об исполнительном
производстве». Так, к выплатам, с которых нельзя удерживать алименты,
относится выходное пособие при увольнении. Также из расчетной базы нужно
исключить материальную помощь, которую выдают в связи с рождением
ребенка, регистрацией брака или смертью близких родственников, другие
пособия.
Размер алиментов не может быть ниже установленной доли дохода лица,
уплачивающего алименты: на одного ребенка – 1/4, на двух детей – 1/3, на трех
и более детей – 1/2 указанной суммы. Алименты удерживают при расчете
заработной платы и перечисляют получателю в трехдневный срок со дня
выдачи заработной платы.
7
7Мурманцев Е.Г. М91 Бухгалтерский учет заработной платы и экономический анализ расчетов с
персоналом, 2015. — 188 с.
1.3. Методологические задачи и принципы аудита оплаты труда и
прочих операций с работниками
Аудиторская деятельность (аудит)- это предпринимательская деятельность
аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых
вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности,
платежно- расчетной документации, налоговых деклараций и других
финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также
оказанию иных аудиторских услуг:
• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
• составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
• анализ финансово- хозяйственной деятельности;
• оценка активов и пассивов экономического субъекта;
• консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и
иного хозяйственного законодательства;
• обучение и др.
Аудит- независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на
основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,
соответствия порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия
хозяйственных и финансовых операций законодательству России, полноты и
точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.
Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.
Цель аудита – это решение конкретной задачи, которая
определяется законодательством, системой нормативного регулирования
аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.
Расчеты с персоналом по оплате труда должны подвергаться аудиторскому
контролю целью которого является формирование мнения о достоверности
учетной и отчетной информации о расчетах с персоналом по оплате труда в
конкретной организации.
Основной целью аудитора при проверке расчетов с работниками
по заработной плате является определение сильных сторон контроля,
чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Основная задача аудита расчетов с работниками по заработной плате -
проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты
труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по
оплате труда.
Проверка носит комплексный характер и включает
контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового закон
одательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний,
правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам,
так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда
оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.
Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению
и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры
бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов
преимущественно используются унифицированные формы первичной
документации. Ведение первичного учета может осуществляться как по
унифицированным формам, так и по формам, разработанным на самом
предприятии.
Для достижения поставленной цели аудитор должен решить
следующие задачи:
- установить соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных
окладов;
- проверить состояние нормирования труда;
-установить обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям,
договорам подряда, совместительству;
- проверить правильность арифметических расчетов;
- определить правильность оплаты труда по сдельным нарядам, выявляя при
этом случаи приписок невыполненных работ, применение аккордной системы
оплаты труда, выполнение аккордных заданий к установленному сроку;
- проверить порядок и обоснованность выплаты премий, надбавок;
-установить правильность расчетов отпускных, пособий по временной
нетрудоспособности;
- определить правильность исчислений средней заработной платы;
- определить правильность удержаний из заработной платы;
- определить правильность учета прочих операций по оплате труда;
- установить, нет ли случаев включения в документы подставных лиц;
- проверить правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;
- проверить правильность корреспонденции счетов;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных
данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;
- соответствие записей аналитического учета по счетам 70 «Расчеты по оплате
труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчетов по
исполнительным листам и депонированной зарплате, записям, а сводных
ведомостях по заработной плате, в главной книге и в балансе;
- обоснованность и правильность начисления премий;
- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных
условий труда.
В ходе аудиторской проверки исследуются первичные документы по учету
расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям: штатное
расписание, положения, приказы, распоряжения,
контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страх
ования, на выдачу ссуд, табеля учета использования рабочего времени и учета
заработной платы, наряды, путевые листы,
листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-
платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки
работников, авансовые отчеты. Кроме того, проверяются журналы-ордера,
Главная книга, копии свидетельств о рождении детей, удостоверений
участников войны, жителей блокадного Ленинграда, пенсионеров и другие
документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам
бухгалтерского учета.
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом
организации включает:
1) аудит оформления первичных документов;
1) аудит системы начислений заработной платы;
2) аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;
3) аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности
и регистров бухгалтерского учета.
Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных
работ должна руководствоваться стандартами аудиторской деятельности:
«Понимание деятельности экономического субъекта», «Планирование аудита»
и др.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в
разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и
сроков проведения аудита, а также в
разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовате
льность осуществления аудиторских процедур.
При проверке расчетных операций аудитор должен учитывать особенности
отдельных организаций, использующих рабочие планы
счетов и упрощенные формы бухгалтерского учета, например, предприятий
малого бизнеса и др.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости
распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по
счету 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и
депонированной заработной плате, журналы-ордера при журнально-ордерной
форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).
При этом аудитор должен установить:
- имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен
пользоваться бухгалтер данного участка учета;
- перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения,
система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах,
наличие регистрационных журналов;
- наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета
и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций
от приема до сдачи в архив;
- как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль
расчетных операций; состояние системы бухгалтерского учета расчетных
операций.
8
Аудиторская проверка включает следующие направления:
1. Проверка локальных документов по учету труда и заработной платы.
8 Воронина Л.И. Аудит: теория и практика : в 2 ч. Часть 2. Практический аудит : учебник / Л.И. Воронина. - 4-е изд., перераб. и
доп. - М. : ИНФРА-М, 2018. - 344 с.
2. Проверка штатного расписания организации.
Штатное расписание фирмы аудитор проверяет на соответствие типовой
форме и списочному составу работников, вносимых изменений, за период
отчетного года, используя следующие приемы аудита: проверка на соответствие
унифицированной форме, контроль по существу, в том числе арифметический
контроля.
3. Проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме на работу и
трудовых договоров осуществляется в отношении:
- соответствия типовой форме;
- указания должности;
- наличия испытательного срока;
- условий приема на работу и характера предстоящей работы;
- наличия суммы оклада.
4. Контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на
основании ведения табельного учета.
Данный контроль трудовой дисциплины необходим в организации для
ежедневной регистрации явок или же неявок на работу, с указанием их причин,
ухода, случаев опозданий, а также сверхурочных часов или наоборот простоя.
6. Проверка точности начисления сумм по оплате труда по расчетно-платеж-
ным ведомостям, расчетным листкам, лицевым счетам.
Однако помимо точности основного заработка, так же аудитор
обязательно должен проверить наличие:
- оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты
работникам;
- справок-расчетов бухгалтерии на доплаты при отклонении от
нормальных условий труда;
- приказов руководителя о премировании;
- заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи.
7. Проверка точности начислений пособий по временной
нетрудоспособности и отпускных работникам.
Обычно в такой ситуации аудит проводится выборочным способом.
8. Проверка удержаний из заработной платы.
Проверяя обязательные удержания из заработной платы, аудитор делает
следующее: определяет законность использования налоговых вычетов по
налогу на доходы с физических лиц, которые разделяются на стандартные,
социальные, имущественные, профессиональные.
9. Проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей
выплате работнику после удержаний.
Аудитор случайным способом выбирает любого сотрудника в расчетно-
платежной ведомости, и пересчитывает сумму заработной платы к выдаче. Для
этого он вычитает из начисленной заработной платы сумму всех удержаний.
10. Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости
сопоставляется с журналом-ордером по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверностью
записями по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и другими, а так же по кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проводками по дебету счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по кредиту счетов 50 «Касса», 51
«Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с
подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим подтверждаются
суммы удержания из заработной платы и выплаты персоналу. В завершении
аудитор проводит общую проверку реальности сальдо по счету 70 «Расчеты c
персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и
бухгалтерском балансе.
Глава 2. Специфика учета и аудит оплаты труда и иных
операций с персоналом на примере ООО «Иткол-Сервеинг»
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия
Компания «ИТКОЛ-Сервеинг» была зарегистрирована летом 2005 года.
Инициатива создания ООО «ИТКОЛ-Сервеинг» исходила от группы
российских компаний, теперешних партнеров, давно и успешно работающих на
рынке недвижимости. Именно их благополучный опыт и очевидные
достижения в области управления недвижимостью послужили первородной
субстанцией, из которой и возникла Компания.
Свое название Компания получила не случайно. Компания названа в честь
одной из горных вершин России на северном склоне Большого Кавказа - Иткол.
Вторая часть названия - сервеинг - олицетворяет то, что комплексно и
качественно управляет коммерческой недвижимостью.
В своей деятельности «ИТКОЛ -Сервеинг» неукоснительно
придерживается правила четкого разграничения функций собственника
недвижимости и управляющей компании. За собственником закреплены права
на принятие всех стратегических решений и постоянный контроль качества
управления переданной недвижимости. Как управляющая Компания,
осуществляет полное оперативное управление, т.е. берет на себя решение всех
тактических вопросов: разработку вариантов работы с переданной в управление
недвижимостью, детальное сопровождение реализуемых проектов, выбор
подрядных и снабженческих организаций, обеспечивающих первоклассное
функционирование объектов с высоким уровнем предоставляемых
коммунальных услуг.
В управлении объекты практически любого класса с гарантией
собственникам ощутимых результатов по улучшению качества,