совершенствованию инфраструктуры, повышению доходности и
инвестиционной привлекательности недвижимости.
Компания «ИТКОЛ-Сервеинг» специализируется на управлении
недвижимостью, первоначально предназначенной для промышленного
использования. Большая часть переданных в управление зданий построены в
40-50 гг. прошлого века. Для обслуживания подобных объектов требуется
высококвалифицированный персонал, способный не только организовать жизнь
объекта в целом, обеспечить сохранность материальных ценностей и
минимизировать расходы на эксплуатацию переданной в управление
недвижимости (и тем самым получать стабильный доход в течение длительного
времени), но и увеличить ее ликвидность. Именно такие профессионалы
трудятся в Компании.
2.2. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по начислению
заработной платы и удержаниям из нее
Организация учетного процесса в ООО «Иткол-Сервеинг» определяется
соответствующими регламентами и иными организационно-
распорядительными документами, утверждаемыми руководителем ООО
«Иткол-Сервеинг», а именно:
- учетная политика организации;
- формы первичных документов, утвержденные руководителем
организации;
- график документооборота;
- план счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем
организации;
- должностные инструкции сотрудников отдела бухгалтерии.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером экономического субъекта, который несет
ответственность за соблюдение нормативных документов и содержащихся
методологических принципов бухгалтерского учета, утвержденных в учетной
политике. Бухгалтерская служба в ООО «Иткол-Сервеинг» состоит из 5
человек:
- главный бухгалтер – 1 человек;
- заместитель главного бухгалтера – 1 человек;
- бухгалтер по учету расчетов с покупателями и поставщиками – 1
человек;
- бухгалтер по производству – 1 человек;
- бухгалтер по учету заработной платы – 1 человек.
На предприятии разработано Положение об отделе бухгалтерского учета,
в котором прописано взаимодействие бухгалтерской службы с остальными
подразделениями предприятия.
Каждая хозяйственная операция на предприятии оформляется
соответствующими документами. Ими же обосновываются записи в регистрах
синтетического и аналитического учета. На основе регистров бухгалтерского
учета составляются бухгалтерский баланс и отчетность.
Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии автоматизирован и
ведется с помощью программы 1С: Бухгалтерия 8.3. Это программное
обеспечение позволило организовать комплексную информационную систему,
соответствующую российским стандартам и обеспечивающую финансово-
хозяйственную деятельность исследуемого предприятия. На предприятии
функционирует локальная компьютерная сеть. В условиях существующей
автоматизации данные синтетического бухгалтерского учета отражаются в
учетной системе непосредственно после обработки соответствующих
первичных учетных документов. Автоматизация учета в ООО «Иткол-
Сервеинг» обеспечивает формирование необходимых регистров бухгалтерского
учета по каждому счету из Плана счетов.
Автоматизированная система также обеспечивает группировку движения
различных счетов бухгалтерского учета по различным запросам в различных
модификациях, являющиеся в полной мере достаточными для функций
управления и контроля, а также для составления отчетности. По мере
необходимости сотрудники бухгалтерии формируют определенные документы в
печатной форме, например, оборотные ведомости в разрезе номенклатуры и
мест хранения.
Бухгалтерская отчетность в ООО «Иткол-Сервеинг» составляется
ежегодно для передачи в контролирующие органы не позднее 31 марта, перед
этим она утверждается собранием учредителей.
ООО «Иткол-Сервеинг» является предприятием по недвижимости,
поэтому годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из следующих
форм:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
Основой для составления бухгалтерского баланса в исследуемой
организации являются остатки по счетам и данные учетных регистров.
Система внутреннего контроля должна включать в себя пять элементов:
контрольную среду, оценку рисков, процедуры внутреннего контроля,
коммуникацию и оценку внутреннего контроля.
Порядок организации и осуществления внутреннего контроля, как и все
составляющие контрольной среды, должны быть задокументированы. При
изучении контрольной среды в ООО «Иткол-Сервеинг» выявлено, что в
исследуемой организации не задокументированы основные принципы и методы
управления, у сотрудников отсутствует четкое представление о них.
В исследуемой организации отсутствует анализ возможных рисков. В
ООО «Иткол-Сервеинг» отсутствует описание как в текстовой, так и в
графической форме бизнес-процессов и процедур работы экономического
субъекта в разрезе направлений его деятельности, его юридической или
организационной структуры.
Процедуры внутреннего контроля, используемые ООО «Иткол-Сервеинг»,
можно условно разделить на предварительные и последующие. Первые
нацелены на предупреждение, а вторые - на устранение ошибок и нарушений
установленного порядка деятельности.
К предварительным процедурам внутреннего контроля в ООО «Иткол-
Сервеинг» можно отнести следующие:
- документальное оформление (в том числе внесение записей в регистры
бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов);
- подтверждение соответствия между объектами (документами) или их
соответствия установленным требованиям (например, соответствия
требованиям законодательства первичной документации, на основании которой
осуществляется оплата труда);
- санкционирование (авторизация) хозяйственных операций (например,
утверждение руководителем суммы займа, выдаваемого работнику, расчетно-
ведомости на оплату труда);
- физический контроль за наличием штатных единиц.
В качестве последующих процедур внутреннего контроля в ООО «Иткол-
Сервеинг» можно выделить следующие:
- сверка данных;
- надзор, то есть оценку достижения поставленных целей или
показателей.
Что касается коммуникации, то в исследуемом предприятии устно
обговорены, но документально не утверждены сроки предоставления данных и
составления ежемесячной отчетности по результатам деятельности.
Должностные инструкции прописаны не для всех сотрудников – отсутствуют
должностные инструкции для менеджера по продажам и снабжению и для
бухгалтеров (в т. ч. и для бухгалтера, занимающегося начислением заработной
платы).
Оценка системы внутреннего контроля на исследуемом предприятии не
проводилась ни разу.
В ООО «Иткол-Сервеинг» действуют следующие внутренние регламенты,
касающиеся начисления и выплаты заработной платы сотрудникам:
коллективный договор; положение об оплате труда; штатное расписание
(Приложение 6); правила внутреннего распорядка дня.
Согласно вышеперечисленным документам в ООО «Иткол-Сервеинг»
применяется несколько систем оплаты труда в отношении разных категорий
сотрудников: повременно-премиальная; сдельно-премиальная. Оклады
сотрудников утверждены штатным расписанием организации, тарифная сетка –
коллективным договором.
Заработную плату в исследуемой организации выплачивают в денежной
форме.
Выплата заработной платы в денежной форме осуществляется, в
основном через кассу предприятия, а также путем перечисления денежных
средств на счета сотрудников в банках. Для этого используются программный
продукт для реализации зарплатных проектов. Выплаты осуществляются в
соответствии с коллективным договором два раза в месяц: 30 числа текущего
месяца заработная плата за первую половину месяца, 15 числа следующего
месяца заработная плата за вторую половину месяца.
Первичные документы по учету рабочего времени и заработной плате по
подразделениям составляют учетные работники (табели учета рабочего
времени, наряды на сдельную работу, сводные ведомости расчета заработной
платы и т. п.)
Проверка заполнения первичных документов по учету рабочего времени и
заработной плате осуществляется инспектором отдела кадров в части учета
рабочего времени и главным экономистом в части расчета заработной платы
каждому из сотрудников. Проверенные первичные документы по учету
рабочего времени и заработной плате предоставляются в бухгалтерию.
Бухгалтер отдела труда и заработной платы осуществляет начисление
заработной платы по первичным документам. Им также производятся все
удержания (НДФЛ, по исполнительным документам, за квартплату, за
предоставленные займы и проценты по ним) и выплата заработной платы в
денежной форме и отражение в учете выплат. Данный работник распечатывает
для каждого сотрудника расчетный лист с информацией о начисленной ему
заработной плате, произведенных удержаниях и выплатах.
На рисунке 2 представлен состав начислений по заработной плате в
исследуемой организации.
Как видно из рисунка 2, в состав начислений, входящих в состав фонда
оплаты труда в ООО «Иткол-Сервеинг» входят, непосредственно, оклад,
сдельные расценки, премия, надбавки, на которые начисляется районный
коэффициент (для подразделения, находящегося в Омской области – 1,15), а
также отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск.
Рисунок 2. Виды начислений, входящих в состав фонда оплаты
труда в ООО «Иткол-Сервеинг»
Начисление заработной платы сотрудникам исследуемого предприятия, а
также страховых взносов и НДФЛ осуществляет бухгалтер по заработной плате,
подчиняющийся главному бухгалтеру.
Основные этапы по начислению заработной платы в ООО «Иткол-
Сервеинг»:
1. Формирование табеля учета рабочего времени и передача его в
бухгалтерию для начисления заработной платы работникам, в отношении
которых применяется повременно-премиальная система оплаты труда.
1. Формирование нарядов и передача их в бухгалтерию для
начисления заработной платы работникам, в отношении которых применяется
сдельная система оплаты труда.
2. Формирование и передача в бухгалтерию приказов о премировании,
взысканиях, прочих доплатах.
3. Начисление заработной платы в соответствии с переданными в
бухгалтерию документами.
Как ранее упоминалось, бухгалтерский и налоговый учет в исследуемом
предприятии автоматизирован. Таким образом, начисление, выдача, заработной
платы, удержания и обязательные отчисления из фонда оплаты труда, расчеты с
депонентами ведется при помощи программного носителя 1С: ЗУП 8.3, данные
из которого ежемесячно перекачиваются в программу 1С: Бухгалтерия 8.3.
Применяемый в ООО «Иткол-Сервеинг» программный носитель 1С: ЗУП 8.3
позволяет автоматизировать учет кадров и учет начислений по заработной
плате, НДФЛ и отчислений по страховым взносам.
Для синтетического учета расчетов с персоналом по заработной плате в
ООО «Иткол-Сервеинг» применяется счет 70. Аналитический учет по счету 70
ведется в разрезе сотрудников и видов начислений.
Таблица 1
Анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»
в ООО «Иткол-Сервеинг», 2019 год
Дебет Кредит
Сальдо на 01.01.2019
20 10676156,1
23 4076350,511
25 2523455,078
26 2135231,22
50 14 339 213,46
51 1 744 591,26
68 2 391 477,00
76 935 911,19
Оборот 19411192,91 19411192,91
Сальдо на 31.12.2019
В учетной политике в ООО «Иткол-Сервеинг» не предусмотрено создание
резерва на оплату отпусков. Отметим, что в бухгалтерском учете формирование
резерва по отпускам стало обязательным для всех организаций со вступлением
в силу Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), в связи с чем, можно
сделать вывод о том, что исследуемое предприятие неправомерно не создает
резервы на оплату отпусков.
Согласно учетной политике в ООО «Иткол-Сервеинг» , расходы
организации подразделяются на:
- расходы вспомогательных производств (счет 23);
- общехозяйственные расходы (счет 26), не связанные непосредственно с
производственным процессом;
- прочие расходы (счет 91).
Соответственно расходы на оплату по сотрудникам в зависимости от
сферы деятельности отражаются на вышеперечисленных счетах затрат.
Таким образом, при изучении состояния учета заработной платы в
исследуемой организации обнаружено нарушение, касающееся методологии
(организация не начисляет резервы по отпускам).
В таблице 2 представлена программа проведения аудиторской проверки
расчетов по заработной плате в исследуемом предприятии.
Таблица 2
Программа аудиторской проверки по учету заработной платы в
ООО «Иткол-Сервеинг»
Этап Сущность этапа
1 этап. Проверка первичной
документации
На данном этапе проверяется правильность оформления
бухгалтерской документации по учету рабочего времени,
документов платежных и расчетных, неполученной в срок
заработной платы, т. е. депонированной.
2 этап. Проверка правильности Производится арифметическая проверка бухгалтерских
расчетов сумм по оплате труда документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
3 этап. Проверка обоснованности
расчетов по оплате труда
Проверяется, обосновано ли было начисление сотрудникам
предприятия выплат по оплате труда. Производится проверка
обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников,
предоставления налоговых вычетов, применения ставок налога
на доходы физических лиц, начисления выплат в связи с
особыми условиями труда (работа в ночные часы,
сверхурочные, праздничные и выходные дни).
4 этап. Проверка обоснованности и
правильности расчетов по НДФЛ
Производится проверка обоснованности расчета совокупного
дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов,
применения ставок данного налога, правильности
предоставления налоговых льгот.
5 этап. Проверка правильности и
обоснованности расчетов по
исполнительным листам
Производится проверка правильности и обоснованности
расчетов по исполнительным листам.
6 этап. Проверка соответствия
показателей бухгалтерских счетов
данным бухгалтерской отчетности
Производится проверка соответствия показателей счетов
бухгалтерского учета информации, отражаемой в бухгалтерской
отчетности.
В ходе проведения проверки были обнаружены следующие недочеты и
нарушения:
- отсутствие подписи и печати со стороны организации в трудовом
договоре по сотруднице Рябчун Е.Н.
- отсутствуют заявления сотрудников Березина Л. К. и Ивановой Е. В. о
предоставлении им льгот по НДФЛ
- отсутствует план-график отпусков;
- компенсация за неиспользуемый отпуск при увольнении сотрудника
Камышева В. А. рассчитана, исходя из 2,33 дня за каждый месяц, в то время как
сотрудникам, работающим по временным договорам положена компенсация,
исходя из 2 дней за каждый отработанный месяц;
- платежные ведомости за январь, март и август 2019 г. не подписаны
руководителем и главным бухгалтером предприятия.
Подводя итоги данной части работы, можно отметить следующее:
1. Основным видом деятельности ООО Иткол-Сервеинга является
«Деятельность по комплексному обслуживанию помещений» .За период