исследования все качественные характеристики предприятия значительно
ухудшились (кроме производительности труда, которая по итогам 2019 года
превзошла значение 2017 года): резко снизилась рентабельность продаж и
активов, фондоотдача после падения в 2018 году в 2019 году так и не достигла
уровня 2017 года.
2. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером экономического субъекта, который несет
ответственность за соблюдение нормативных документов и содержащихся
методологических принципов бухгалтерского учета, утвержденных в учетной
политике. Бухгалтерский учет в исследуемом предприятии автоматизирован.
Таким образом, в ходе аудиторской проверки по учету расчетов с
персоналом были выявлены ошибки как в отношении документального
оформления и сопровождения операций по расчету с персоналом по заработной
плате (отсутствие необходимых документов либо их неполное оформление), так
и в отношении методологии (не создан резерв по отпускам, а также неверно
исчислена компенсация за неиспользованный отпуск сотрудникам, работавшим
по срочным трудовым договорам).
2.3. Аудиторская проверка расчетов с персоналом организации
и совершенствование учета экономического субъекта
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Иткол-
Сервеинг» является проверка соблюдения норм действующего законодательства
в отношении:
- труда;
- начисления заработной платы и удержаний из нее;
- документального оформления и проведения в учете всех видов расчетов
между организацией и ее сотрудниками.
В связи с этим должны быть решены следующие задачи:
- подтверждение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и системы
внутреннего контроля и;
- подтверждение достоверности начислений и выплат, производимых в
отношении работников по всем основаниям, и отражения их в учетной системе;
- установление полноты и законности удержаний из заработной платы и
прочих выплат работникам в пользу бюджета, других физических и
юридических и лиц, работодателя;
- проверка в отношении организации аналитического учета расчетов с
сотрудниками по оплате труда и его взаимосвязи с синтетическим учетом;
- проверка соблюдения предприятием налогового законодательства в
отношении операций, которые связаны с расчетами по оплате труда.
Перечислим источники проверки данных:
- график отпусков;
- расчетные ведомости;
- приказы о приеме на работу;
- заявления от сотрудников о приеме на работу;
- трудовые договоры;
- личные карточки сотрудников;
- лицевые счета;
- приказы о предоставлении отпусков сотрудникам;
- приказы о прекращении действия трудовых договоров;
- приказы о поощрении сотрудников;
- заявления сотрудников о предоставлении им льгот;
- листки нетрудоспособности, расчет по больничным листкам;
- начисление отпускных сотрудникам;
- данные синтетического и аналитического учета по счетам 68, 69 и 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для определения аудиторского риска необходимо рассчитать уровень
неотъемлемого риска, риска не обнаружения и риска средств контроля.
Для оценки неотъемлемого риска аудитор может воспользоваться тестом,
состоящим из 12 вопросов (таблица 3).
Таблица 3
Тестирование для определения неотъемлемого риска в ООО
«Иткол-Сервеинг»
Факторы Да Нет
Деятельность предприятия относится к высоко рискованным видам деятельности +
Наличие существенной конкуренции на рынке +
Отсутствие автоматизированного учета +
Текучесть кадров в бухгалтерии +
Часто изменяющийся график финансирования +
Подверженность активов потерям или незаконному присвоению +
Сложность структуры источников финансирования +
Предприятие подвержено сильному влиянию сезонных факторов +
Развитие предприятия имеет сильную зависимость от инвестиций и дотаций +
Учетный персонал имеет низкую квалификацию либо на учетных работников
возложен большой объем операций
+
Наличие внешнего давления на руководителя или персонал организации с целью
достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности
+
Предприятие занимается более чем тремя видами деятельности, в связи с чем
увеличивается количество и состав операций предприятия
+
Итого 5 7
Из них на 5 вопросов получен ответ «Да», а на 7 - ответ «Нет»,
следовательно, неотъемлемый риск составит:
НОР = 5*100/12=41,67%
В ООО «Иткол-Сервеинг» уровень НОР можно оценить как средний
(41,67%), так как предприятие занимается рискованным видом деятельности.
Тестирование системы внутреннего контроля проводилось с помощью
теста из 38 вопросов (Приложение 3).
На основании данных, представленных в Приложении 3 была
произведена первичная оценка надежности и эффективности СВК ООО
«Иткол-Сервеинг» по каждому разделу и в общем (таблица 4).
Таблица 4
Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Иткол-
Сервеинг»
Наименование раздела
Удельный вес положительных ответов, % Оценка эффективности
СВК
Стиль управления 80,00 «высокая»
Организационная структура 100,00 «высокая»
Разделение ответственности
и полномочий
75,00
«высокая»
Контроль 50,00 «средняя»
Учет и отчетность 66,67 «высокая»
Кадры 60,00 «высокая»
В целом по сегментам 71,88 «высокая»
Из общего количества вопросов ответ «Да» получен в 28 случаях, ответ
«Нет» - в 10 случаях, следовательно, риск средств контроля составит:
РСК = 10 * 100 / 38 = 26,32%
Риск средств контроля равен 26,32%, данный факт свидетельствует о
среднем уровне системы внутреннего контроля.
Тестирование риска не обнаружения проводилось с помощью теста из 10
вопросов. Из них на 7 вопросов получен ответ «Да», а на 3 - ответ «Нет»,
следовательно, риск не обнаружения составит:
РНО = 3 * 100 / 10 = 30%
Полученный риск не обнаружения < 60%, следовательно, он
соответствует среднему уровню.
Таблица 5
Рабочий документ аудитора «Оценка риска не обнаружения
ошибок и искажений бухгалтерской отчетности»
№ Вопрос Ответ
Да
1 Данный клиент является для аудитора не новым
2 Для проведения аудиторской проверки клиента рабочая группа сформирована в
прежнем составе
3 Техническое оснащение аудиторской группы полностью соответствует объему и
характеру работ
х
4 Методологическое обеспечение проведения аудита полное (обеспечение в
требуемом объеме)
х
5 Информационное обеспечение проведения аудита присутствует в полном объеме х
6 Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент имеется
у всех аудиторов группы
7 Планирование предстоящей проверки было выполнено в полном объеме х
8 Клиент заинтересован в представлении информации, а состояние учета не позволяет
получить существенную информацию
х
9 Существует полная психологическая совместимость членов аудиторской группы,
группа не работала в таком составе
х
10 Условия работы аудиторской группы у клиента способствуют более качественному
выполнению работ
х
Аудиторский риск:
АР = НОР * РСК * РНО = 0,4167 * 0,2632 * 0,3 = 3,29%.
На основе выше представленных расчетов можно сделать вывод, что
оценка системы внутреннего контроля на предприятии ООО «Иткол-Сервеинг»
соответствует высокому уровню.
Используя данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах, производится расчет уровня существенности (таблица 6).
Рассчитывается среднее значение по последней колонке. Все показатели
складываются и делится на их количество:
(491 + 1892 + 2206 + 9986 + 1747) / 5 = 3264 тыс. руб.
Определяется минимальное и максимальное значение по последней
колонке и просчитывается, как оно отклоняется от среднего. Если отклонение
более чем на 35%, то отбрасывается.
Таблица 6
Расчет уровня существенности в ООО «Иткол-Сервеинг»
Наименование базового показателя
Значение базового
показателя в
бухгалтерской
отчетности
Доля, %
Значение, применяемое
для нахождения уровня
существенности
Балансовая прибыль организации 9827 5 491
Выручка от продаж без НДС 94580 2 1892
Валюта баланса 110301 2 2206
Собственный капитал 99862 10 9986
Общие расходы организации 87343 2 1747
Минимальное значение 491. ((3264-491)/3264)*100 = 84,96% -
отклоняется не более чем на 35%.
Максимальное значение 9986. (9986–3264)/3264)*100 = 205,94 % -
отклоняется более чем на 35%.
На базе оставшихся показателей рассчитывается единый показатель
существенности:
(1892+2206+1747)/3 = 1948 тыс. руб.
На основании проведенных расчетов аудиторского риска и уровня
существенности разработан общий план аудиторской проверки на данном
предприятии, который представлен в таблице 7.
Таблица 7
Общий план аудита расчетов с персоналом по заработной плате
в ООО «Иткол-Сервеинг»
Планируемые виды работ
1. Проведение проверки средств внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета в
отношении расчетов с сотрудниками по оплате труда и прочим операциям
2. Проведение проверки тождественности данных отчетности и бухгалтерского учета
3. Проведение проверки в отношении оснований для начисления заработной платы и
правильности по документальному оформлению расчетов с работниками
4. Проверка правильности начисления и расчета отпускных
5. Проведение проверки в отношении правильности расчета и начисления заработной платы за
период нахождения в командировке
6. Проверка правильности начисления пособий
7. Проведение проверки в отношении правильности расчетов с сотрудниками при их увольнении
8. Проведение проверки в отношении правильности проведения операций по гражданско-
правовым договорам
9. Проведение проверки в отношении удержаний из заработной платы (кроме НДФЛ)
10. Проведение проверки в отношении правильности выплаты заработной платы, а также ее
депонирования
11. Проведение проверки в отношении правильности исчисления и уплаты налога на доходы
физических лиц
12. Проведение проверки в отношении правильности исчисления страховых взносов
13. Проведение проверки в отношении отражения в отчетности информации по расчетам с
сотрудниками и бюджетом
Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и
достоверность годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими
правилами составления бухгалтерской отчетности и правилами, описанными в
учетной политике, а также за систему внутреннего контроля, необходимую для
составления годовой бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных
искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора заключается в выражении мнения о
достоверности годовой бухгалтерской отчетности на основе проведенного
аудита. Аудит проводился в соответствии с федеральными стандартами
аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения
применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким
образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что годовая
бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на
получение аудиторских доказательств в плане соответствия оформления,
содержания и применения правил учета заработной платы нормативным
требованиям законодательства.
Выбор аудиторских процедур является предметом суждения, которое
основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных
вследствие недобросовестных действий или ошибок.
В процессе оценки данного риска рассмотрена система внутреннего
контроля, обеспечивающая составление и достоверность годовой бухгалтерской
отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с
целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные
основания для выражения положительного мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности, поскольку выявленные погрешности не превышают
уровень существенности.
Заключение
Вопросы практического аудита в Российской Федерации регулируются в
настоящее время Международными стандартами аудита (МСА). При
проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторы самостоятельно
определяют методы, приемы и различные способы проведения аудита с учетом
требований МСА и своего профессионального суждения, которое, в том числе,
прямо зависит от уровня квалификации, то есть подготовки аудитора.
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда следует рассматривать
в широком смысле как выражение мнения аудитора о достоверности данных
бухгалтерского учета оплаты труда, раскрытия информации в бухгалтерской
отчетности, об эффективности системы внутреннего контроля, стимулирующих
мероприятий, кадровой политики аудируемого лица.
Программа проверки расчетов с персоналом по оплате труда, как и любого
другого участка проверки, должна отвечать критерию оптимальности, то есть, с
одной стороны, обеспечивать получение убедительных аудиторских
доказательств, а с другой стороны, снижать трудозатраты на проведение
детальных процедур.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером экономического субъекта, который несет
ответственность за соблюдение нормативных документов и содержащихся
методологических принципов бухгалтерского учета, утвержденных в учетной
политике. Бухгалтерский учет в исследуемом предприятии автоматизирован.
Начисление заработной платы в ООО «ГидМедиаГрупп» происходит
исходя из: системы оплаты труда, которая применяется в организации;
установленных тарифов, окладов, расценок; информации о фактически
отработанном времени персоналом.
Основными удержаниями из заработной платы персонала ООО «Иткол-
Сервеинг» являются: НДФЛ; алименты по исполнительным листам; удержание
невозвращенных вовремя подотчетных сумм; возмещение материального ущер-
ба; удержания по суммам предоставленных сотруднику займов или процентов;
удержание аванса, начисленного за первую половину месяца; прочие удержания
по заявлению сотрудника.
В ходе аудиторской проверки по учету расчетов с персоналом были
выявлены ошибки как в отношении документального оформления и
сопровождения операций по расчету с персоналом по заработной плате
(отсутствие необходимых документов либо их неполное оформление), так и в
отношении методологии (не создан резерв по отпускам, а также неверно
исчислена компенсация за неиспользованный отпуск сотрудникам, работавшим
по срочным трудовым договорам).
Для достижения цели, поставленной в данной выпускной квалификацион-
ной работе, был изучен порядок проведения аудиторской проверки по заработ-
ной плате в ООО «Иткол- Сервеинг». Были изучены нормативные документы
как по процедурам начисления и выплаты заработной платы, так и по организа-
ции работы предприятия целиком. Рассмотрены общие положения об организа-
ции проведения аудиторской проверки организации, показан порядок проведе-
ния аудиторской проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств,
источников и методов их получения. Были изучены способы и порядок доку-
ментирования аудиторской проверки, оформления ее результатов. На основании
изученной информации были выработаны конкретные рекомендации для улуч-