4
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. Сущность и значение бухгалтерского учета и аудита расчетов по
оплате труда и иным операциям с персоналом ........................................................ 7
1.1. Роль и значение бухгалтерского учета .................................................... 7
1.2. Сущность и значение аудита .................................................................. 19
1.3. Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом ................................................................................ 25
ГЛАВА 2. Анализ расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
(на примере ООО «Комус») ..................................................................................... 42
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
ООО «Комус» .................................................................................................. 42
2.2. Оценка ведения бухгалтерского учета в ООО «Комус» ...................... 43
2.3. Анализ и аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом ....................................................................................................... 74
ГЛАВА 3. Разработка рекомендаций по улучшению финансового состояния по
результатам аудита .................................................................................................... 83
3.1. Мероприятия, направленные на улучшение ведения бухгалтерского
учета.................................................................................................................. 83
3.2. Мероприятия по улучшению оплаты труда работников по
результатам аудита в организации ................................................................ 85
3.3. Экономическая эффективность предложенных мероприятий ............ 87
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 92
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ......................................................................................... 97
ПРИЛОЖЕНИЯ ....................................................................................................... 105
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность. Организации оплаты труда, а также направлениям ее со-
вершенствования на предприятии уделяется огромное внимание. Заработная
плата является основной формой вознаграждения работников за труд и обеспе-
чивает их материальную заинтересованность в его результатах. В связи с этим
вопросы совершенствования заработной платы стоят на первом месте у руково-
дителей предприятий.
Новые подходы в организации формирования и распределения фондов
оплаты труда призваны обеспечить социальную справедливость, объектив-
ность, повысить стимулирование и мотивацию работников, чему в значитель-
ной степени способствует эффективный внутренний и внешний контроль дея-
тельности предприятий. В настоящее время организации самостоятельно выби-
рают системы и формы оплаты труда своих работников, причем зачастую раз-
ные категории персонала могут оплачиваться по-разному. В процессе разработ-
ки и применения той или иной системы оплаты труда важно учитывать не толь-
ко интересы работодателя, но и интересы работников, что подразумевает не-
укоснительное соблюдение норм трудового законодательства. Таким образом, в
современных условиях бухгалтер должен обладать глубокими знаниями как в
области организации оплаты труда, так и в сфере трудового законодательства.
Цель работы – исследовать учет расчетов с персоналом по оплате труда
и прочим операциям в ООО «Комус» и разработать рекомендации,
направленные на совершенствование этого процесса.
Для достижения цели работы поставлены следующие задачи:
1) исследовать роль и значение бухгалтерского учета;
2) рассмотреть сущность и значение аудита;
3) исследовать бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и
иным операциям с персоналом;
4) представить организационно-экономическую характеристику ООО
«Комус»;
5) оценить ведение бухгалтерского учета ООО «Комус»;
6
6) провести анализ и аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом в ООО «Комус»;
7) разработать мероприятия, направленные на улучшение ведения
бухгалтерского учета;
8) разработать мероприятия по улучшению финансового состояния по
результатам аудита в организации;
9) оценить экономическую эффективность предложенных мероприятий.
Предмет исследования – организация учета расчетов с персоналом по
оплате труда и прочим операциям в ООО «Комус».
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответствен-
ностью «Комус».
Теоретической основой работы послужили законодательные и
нормативные документы по бухгалтерскому учету Российской Федерации,
Минфина Российской Федерации, труды российских экономистов и ведущих
специалистов в области бухгалтерского учета, материалы периодической
печати.
Информационная основа работы: первичные документы, данные
регистров бухгалтерского учета, бухгалтерская финансовая отчетность ООО
«Комус».
Методы исследования: сбор и обработка информации, анализ, синтез,
расчет и анализ абсолютных и относительных экономических показателей,
сравнение, графический, табличных методы.
Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из
трех глав, введения, заключения, списка литературы и приложений.
7
ГЛАВА 1. Сущность и значение бухгалтерского учета и
аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
1.1. Роль и значение бухгалтерского учета
Экономические преобразования на современном этапе трансформировали
роль бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые
в настоящее время все чаще выступают в качестве универсального «языка
бизнеса», являясь связующим звеном между собственниками предприятия, его
менеджментом, инвесторами, государственными органами и другими
заинтересованными пользователями
1
.
Бухгалтерский учѐт — упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества,
обязательствах и капитале организации и их изменениях путѐм сплошного,
непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций
2
.
Объектами бухгалтерского учѐта являются имущество организаций, их
обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в
процессе их деятельности
3
.
Основными задачами бухгалтерского учета в Российской Федерации
являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности ор-
ганизации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользо-
вателям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам
и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кре-
диторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним поль-
зователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законода-
1
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
2
Чередниченко А. С. Основные функции бухгалтерского учета // Форум молодых ученых.
2017. № 1 (5). С. 651.
3
Широкова А. Ю., Овчинникова И. Б. Бухгалтерский учет в рыночной экономике //
Экономика и социум. 2016. № 4-2 (23). С. 578.
8
тельства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйствен-
ных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов
в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельно-
сти организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее
финансовой устойчивости
4
.
Можно выделить функции бухгалтерского учета:
1) информационная - обеспечение информацией пользователей:
внешних: не имеющих прямого финансового интереса в организации -
налоговая инспекция, аудиторские фирмы, Госкомстат, социальные фонды;
имеющих прямой финансовый интерес - инвесторы, банки, поставщики; б)
внутренних - управляющие организации, собственники, совладельцы,
руководители различных уровней управления;
2) контрольная - текущая и оперативная регистрация всех фактов
хозяйственной деятельности организации в момент их свершения
5
.
В бухгалтерском учете осуществляются следующие виды контроля:
предварительный, текущий и последующий
6
.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которой
должны руководствоваться организации, состоит из документов четырех уров-
ней (рис. 1).
4
Широкова А. Ю., Овчинникова И. Б. Бухгалтерский учет в рыночной экономике //
Экономика и социум. 2016. № 4-2 (23). С. 578.
5
Зеленская A. B. Бухгалтерский учет в рыночной экономике // Аналитические и финансово-
экономические аспекты развития региональной экономики. Сборник научных трудов по
материалам 81-й ежегодной научно-практической конференции молодых ученых. 2016. C.
91.
6
Поленова С. Н. Функции бухгалтерского учета в представлении информации
заинтересованным пользователям // В сборнике: Научные исследования и разработки 2018
XXXIV Международная научно-практическая конференция. 2018. С. 263.
9
Рисунок 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского
учета в РФ
К первому уровню системы нормативного регулирования следует отнести
законодательные акты (Гражданский кодекс РФ), указы Президента РФ и по-
становления Правительства РФ, непосредственно или опосредованно регули-
рующие организацию и ведение бухгалтерского учета в организациях
7
.
Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому
учету.
К третьему уровню регулирования системы нормативного обеспечения
учета относятся методические рекомендации (инструкции, указания) по учету
имущества, обязательств, доходов и расходов, составлению бухгалтерской от-
четности, которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой спе-
цифики, видов деятельности, особенностей отдельных фактов хозяйственной
жизни организаций
8
.
Четвертый уровень составляют рабочие документы организации. Следует
заметить, что систему нормативного регулирования налогообложения также
можно представить в виде четырех уровней (аналогично системе регулирова-
ния бухгалтерского учета): законодательные акты; нормативные документы;
методические документы; организационные документы. Законодательство РФ о
налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ
9
и принятых в соответст-
7
Зеленская A. B. Бухгалтерский учет в рыночной экономике // Аналитические и финансово-
экономические аспекты развития региональной экономики. Сборник научных трудов по
материалам 81-й ежегодной научно-практической конференции молодых ученых. 2016. C.
91.
8
Чередниченко А. С. Основные функции бухгалтерского учета // Форум молодых ученых.
2017. № 1 (5). С. 652.
9
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и
доп.).
10
вии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Перечень таких норматив-
ных актов весьма обширен и регулирует конкретные вопросы налогообложе-
ния. В системе нормативного регулирования налогообложения существуют до-
кументы, которые называются методическими рекомендациями по уплате кон-
кретных налогов и сборов, рекомендациями для налоговых органов по приме-
нению различных нормативных актов
10
. И, наконец, значительную долю в сис-
теме нормативного регулирования налогообложения занимают внутренние рас-
порядительные документы налогоплательщика. В соответствии со ст. 52 НК РФ
налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога исходя из налого-
вой базы, ставки налога и налоговых льгот. Согласно НК РФ все организации –
плательщики налога на прибыль – обязаны вести налоговый учет.
В экономической литературе, посвященной методологическим проблемам
бухгалтерского учета, дискуссионным вопросом, особенно после принятия
нового закона, является понимание требований к его ведению и составлению
отчетности. В. А. Терехова раскрывает в целом новые требования к
бухгалтерскому учету, выделяя новеллы, введенные законом
11
. В. Г. Гетьман
акцентирует внимание на проблемах выполнения требования стоимостного
измерения, порожденных экономическим кризисом
12
. Т. Ю. Дружиловская и
Т. В. Игонина обособленно рассматривают особенности требований к учету
обязательств
13
.
Зачастую термин «требования» применяется к раскрытию содержания
принципов и стандартов учета. Так, М. В. Мельник и Е. А. Мизиковский наряду
с принципами-допущениями и принципам и правилами формулируют
принципы-требования, основанные на критериях учетной политики и
10
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
11
Терехова В. А. Новые требования к бухгалтерскому учету // Все для бухгалтера. 2012. № 4.
С. 2.
12
Гетьман В. Г. Новые требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, порожденные
экономическим кризисом // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2015. № 4. С.
7.
13
Дружиловская Т. Ю., Игонина Т. В. Эволюция формирования требований к учету
обязательств и его современные проблемы // Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях. 2014. № 13. С. 2.
11
отчетности: осмотрительность (осторожность); приоритет содержания перед
формой; полнота; своевременность; непротиворечивость; рациональность;
объективность; существенность; периодичность наращивания
14
.
В Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и
российских стандартах по-разному трактуются требования осмотрительности и
приоритета содержания перед формой, а сами МСФО группируют правила, в
которых излагаются требования к составлению финансовых отчетов
15
.
Различия между международными и российскими стандартами
финансовой отчетности, выражающиеся в отсутствии в учете некоторых
объектов, раскрывает Л. Я. Яковлева
16
, Т. Г. Шешукова и С. В. Пономарева
17
, а
также С. В. Банк
18
описывают требования указанных стандартов к учету
финансовых инструментов. Е. В. Саталкина выявляет соотношение принципов,
допущений и требований в отечественных и зарубежных стандартах
19
.
С позициями авторов можно согласиться в контексте проводимых ими
исследований, но применительно к законодательству и нормативной базе
бухгалтерского учета следует отметить, что принципы учета как таковые
нормативно не закреплены, а в международных стандартах формулируются не
требования в полном понимании этого слова, а правила отражения информации
в финансовой отчетности. Установление требований — прерогатива
законодательных и нормативных актов, носящих обязательный характер для
экономических субъектов соответствующей юрисдикции.
14
Мельник М. В., Мизиковский Е. А. Теория бухгалтерского учета. М.: Магистр, 2017. – С.
23.
15
Терехова В. А. Новые требования к бухгалтерскому учету // Все для бухгалтера. 2012. № 4.
С. 2.
16
Яковлева Л. Я. Методические основы трансформации отчетности российских организаций
в соответствии с требованиями международных стандартов // Инновационное развитие
экономики. 2012. № 5. С. 86.
17
Шешукова Т. Г., Пономарева С. В. Адаптационная методика оценки финансовых
инструментов по справедливой и амортизированной стоимости в соответствии с
требованиями МСФО. URL: http://cyberleninka.ru.
18
Банк С. В. Требования международных и отечественных стандартов, регулирующих учет
финансовых инструментов // Финансовая жизнь. 2016. № 1. С. 6.
19
Саталкина Е. В. Особенности формирования профессионального суждения в условиях
применения принципов учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 3. С. 11.
12
Если пониманию требований к учету посвящено достаточно большое
количество работ, то их систематизации уделяется недостаточно внимания.
Один из немногочисленных подходов к решению этой проблемы еще до
принятия Закона № 402-ФЗ
20
представлен В. И. Бобошко, который выделяет
требования к учетной информации и учетной политике, а также к ведению
учета на основе ранее действовавшего закона: обязательность применения
двойной записи; отражение операций в бухгалтерском учете в рублях; ведение
документации на русском языке; разделение текущих затрат на производство и
затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями; обязательность
документирования, систематизации и накопления информации в
унифицированных формах документов и учетных регистрах; оценка объектов в
денежном выражении; обязательность проведения инвентаризации;
соответствие информации необходимым качественным характеристикам;
формирование учетной политики
21
. Недостатком предложенного деления
является неполный перечень требований без подразделения их по отношению к
учету в целом, документации, учетной политике и отчетности, а также
безотносительно к регулирующим бухгалтерский учет законодательно-
нормативным актам.
Таким образом, до настоящего времени не предложено единой
формулировки системы требований к бухгалтерскому учету в соответствии с
Законом № 402-ФЗ. Для решения поставленной проблемы необходимо
исследовать содержание соответствующих глав и статей этого документа.
Общие требования к бухгалтерскому учету содержатся в одноименной гл.
2 закона
22
. Следует отметить, что определение бухгалтерского учета,
приведенное в документе ранее, разделяет объекты учета и требования к нему:
«Бухгалтерский учет — это формирование… информации об объектах,
предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с
20
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
21
Бобошко В. И. Развитие принципов бухгалтерского учета и отчетности // Инновационное
развитие экономики. 2016. № 5. С. 88–91.
22
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
13
требованиями, установленными настоящим Федеральным законом…». В то же
время сам перечень объектов изложен в ст. 5, открывающей гл. 2 Закона № 402-
ФЗ. По-видимому, законодатель подразумевает, что учет должен охватывать
указанные объекты, то есть поддерживает требование полноты, но напрямую
конкретных требований данная статья не содержит
23
.
Из содержания следующей статьи вытекают требования обязательности и
непрерывности ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами, а в
ст. 7 «Организация ведения бухгалтерского учета» собраны основные
требования к руководителю экономического субъекта, к главному бухгалтеру
или лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и к его
действиям в случае возникновения разногласий с руководителем
экономического субъекта. Все эти положения нацелены на определение
ответственных лиц и границ их ответственности. Закон № 402-ФЗ (ст. 8)
24
предъявляет также общие требования к учетной политике: самостоятельность
ее формирования с учетом требований законодательства, федеральных и
отраслевых стандартов, последовательность ее применения, обеспечение
сопоставимости показателей
25
.
В ст. 9 «Первичные учетные документы»: подробно раскрыты требования
к документальному оформлению фактов хозяйственной жизни; перечислены
обязательные реквизиты документов; отражено требование к своевременности
составления и передачи первичной документации; закреплена ответственность
лица, составляющего документ, за достоверность регистрируемой информации;
установлена обязанность руководителя экономического субъекта определять
формы первичных документов; описана возможность ведения документации
как в бумажном виде, так и на электронном носителе, но с обязательным
применением электронной подписи и предоставлением копий документов по
23
Поленова С. Н. Функции бухгалтерского учета в представлении информации
заинтересованным пользователям // В сборнике: Научные исследования и разработки 2018
XXXIV Международная научно-практическая конференция. 2018. С. 263.
24
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
25
Широкова А. Ю., Овчинникова И. Б. Бухгалтерский учет в рыночной экономике //
Экономика и социум. 2016. № 4-2 (23). С. 578.