74
по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию». Начисление страховых взносов отражается проводкой:
Дебет счета 44, 26
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Страховые взносы на травматизм в Фонд социального страхования долж-
ны быть уплачены не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным пе-
риодом. Бухгалтерские проводки по перечислению:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
2.3. Анализ и аудит расчетов по оплате труда и иным операциям
с персоналом
Проведем анализ фонда оплаты труда. Отметим, что предприятие
придерживается политики начисления заработной платы, включаемой в
себестоимость продаж, исходя из МРОТ, а другая часть оплаты труда
выплачивается из фонда стимулирования, формируемого из чистой прибыли.
По данным таблицы 8 видно, что фонд оплаты труда в 2015-2017 гг.
возрастал: в 2016 г. он увеличился на 1,03 %, но в 2017 г. прирост был
существеннее и составил 24,39 % по сравнению с 2016 г. Если рассматривать
структуру фонда оплаты труда, то отметим, что в 2016 г. имеет место рост
сдельной и повременной оплаты труда (на 2,65 %). В то же время надбавки в
2016 г. по сравнению с 2015 г. сократились на 11,56 %. В 2017 г. выросли как
выплаты сдельной и повременной оплаты труда, так и надбавки.
Анализируя выплаты из фонда стимулирования, отметим, что в 2016 г.
они выросли на 13,35 %. То есть рост выплат из чистой прибыли опережал в
2016 г. рост фонда оплаты труда. В то же время, в 2017 г. предприятие
значительно увеличило выплаты по фонду оплаты труда (на 24,39 %), но
сократило выплаты из фонда стимулирования (на 1,38 %).
5
Таблица 8
Анализ фонда оплаты труда в ООО «Комус» в 2015-2017 гг.
Наименование
показателя
2015г.
2016г.
2017г.
Изменения
абсолютные
относительные,
%
2016/
2015
2017/
2016
2016/
2015
2017/
2016
Численность работающих, чел.
580
590
600
10
10
2,22
0,33
Фонд оплаты труда, тыс.руб.
410450
414681
515821
4231
101140
1,03
24,39
В том числе сдельная и повременная оплата труда, тыс.руб.
363746
373376
464508
9630
91132
2,65
24,41
Надбавки, тыс.руб.
46704
41305
51313
-5399
10008
-11,56
24,23
Выплаты из фонда стимулирования, тыс.руб.
633550
718119
708179
84569
-9940
13,35
-1,38
В том числе премии, тыс.руб.
475163
600077
509889
124914
-90188
26,29
-15,03
Выплаты компенсационного характер, тыс.руб.
158387
118042
198290
-40345
80248
-25,47
67,98
Всего направлено средств на оплаты труда работников,
тыс.руб.
1044000
1132800
1224000
88800
91200
8,51
8,05
Среднегодовая заработная плата работника, тыс.руб.
70,77
70,28
85,97
-0,48
15,69
-0,68
22,32
Среднегодовая сдельная (повременная) оплата труда
работника, тыс.руб.
62,71
63,28
77,42
0,57
14,13
0,91
22,33
Среднегодовые надбавки одного работника, тыс.руб.
8,05
7,00
8,55
-1,05
1,55
-13,06
22,16
Среднегодовые выплаты из фонда стимулирования на одного
работника, тыс.руб.
109,23
121,72
118,03
12,48
-3,69
11,43
-3,03
Среднегодовой размер премий из фонда стимулирования в
расчете на одного работника, тыс.руб.
158,39
193,57
164,48
35,19
-29,09
22,21
-15,03
Среднегодовые выплаты компенсационного характер в расчете
на одного работника, тыс.руб.
27,31
20,01
33,05
-7,30
13,04
-26,74
65,18
Среднегодовой доход работника, тыс.руб.
180,00
192,00
204,00
12,00
12,00
6,67
6,25
76
Если проанализировать состав выплат из фонда стимулирования, то
можно отметить, что их изменения носят разнонаправленный характер: так, в
2016 г. отмечается рост премий при сокращении выплат компенсационного
характера, а в 2017 г., напротив, выплаты премий сократились (на 15,03 %), а
выплаты компенсационного характера значительно возросли (на 67,98 %).
Всего на оплату труда в 2017 г. было направлено 1 224 000 тыс.руб., что
на 17,24 % выше, чем в 2015 г. и на 8,05 % превышает показатель 2016 г.
В расчете на одного работника среднегодовой доход, с учетом выплат по
фонду оплаты труда и фонду стимулирующего характера, составил в 2017 г.
204 тыс.руб., что на 13,33 % выше показателя 2015 г. и на 6,25 % - 2016 г.
Таким образом, среднемесячный доход одного работника в 2017 г. составил
17,00 тыс.руб. Оплату труда в ООО «Комус» нельзя назвать
конкурентоспособной.
В таблице 9 представлена структура дохода работника.
Таблица 9
Анализ структуры затрат ООО «Комус» на оплаты труда работников
в 2015-2017 гг., %
Показатель
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Отклонение, п.п.
2016/2015
2017/2016
Среднегодовая
заработная плата
39,32
36,60
42,14
-2,71
5,54
Среднегодовая сдельная
(повременная) оплата
труда
34,84
32,96
37,95
-1,88
4,99
Среднегодовые надбавки
4,47
3,65
4,19
-0,83
0,55
Среднегодовые выплаты
из фонда стимулирования
60,68
63,40
57,86
2,71
-5,54
Среднегодовой размер
премий из фонда
стимулирования
87,99
100,82
80,63
12,82
-20,19
Среднегодовые выплаты
компенсационного
характера
15,17
10,42
16,20
-4,75
5,78
Среднегодовой доход
100,00
100,00
100,00
0,00
0,00
По данным таблицы 9 видно, что в структуре среднегодового дохода
работника более половины – это выплаты из фонда материального
стимулирования, которые не учитываются при выплате пособий по временной
77
нетрудоспособности, от этих выплат не начисляются отчисления в пенсионный
фонд, что снижает уровень социальной защищенности работника. Очевидно,
что это вызывает неудовлетворенность персонала в действующей системе
оплаты труда.
Целью аудита расчетов по оплате труда и труда и иным операциям с
персоналом в ООО «Комус» является проверка правильности бухгалтерского
учета и для выявления имеющихся ошибок, недочетов или определении
нарушения, а также степени их влияния на достоверность показателей
отраженных в бухгалтерской отчетности в сравнении с регистрами
бухгалтерского учета.
Процесс планирования аудита в ООО «Комус» проходит в несколько ста-
дий:
1) предварительное планирование проверки учета расчетов с работниками
по оплате труда и и иным операциям с персоналом в ООО «Комус»;
2) составление общего плана аудита учета расчетов с работниками по оп-
лате труда и иным операциям с персоналом в ООО «Комус»;
3) составление детализированной, на основании плана, программы аудита
ООО «Комус».
В общий перечень аудиторских процедур в ООО «Комус» были включе-
ны:
аудит наличия обязательно оформленных первичных документов;
аудит начисления оплаты труда;
аудит обоснованности применения установленных законодателем льгот
и удержаний из заработной платы;
аудит тождественности в бухгалтерской отчетности показателей и ре-
гистров учета ООО «Комус»;
аудит расчетов по страховым взносам.
Общий план аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персо-
налом представлен в Приложении 3.
78
Программа служит подробной инструкцией как для самого аудитора, так
и для его ассистентов, так же для проверяемой организации и является средст-
вом контроля качества работы внутренних аудиторов и доказательством в суде
при конфликте с клиентом, по поводу надлежащего оказания услуг (Приложе-
ние 4).
Аудит расчетов по оплате труда и и иным операциям с персоналом в ООО
«Комус» проведен согласно разработанным плану и программе.
В ходе были выявлены различного рода несущественные недостатки и
неточности, имеется в виду нарушения не материального характера, которые не
могут повлиять на показатели результативности деятельности проверяемой ор-
ганизации. Внутренние документы, регламентирующие деятельность предпри-
ятия (приказы, должностные инструкции, трудовые договора), имеются в пол-
ном объеме.
Случаев включения в табелях учета рабочего времени ООО «Комус» вы-
мышленных (подставных) лиц нет, так как в табелях учета рабочего времени
все фамилии, имена и отчества совпадают с данными учета личного состава
ООО «Комус». Случаев, событий повторного начисления сумм по ранее опла-
ченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких рас-
четно-платежных ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов были обнаружены незначительные
неточности при оформлении первичных документов.
При проверке было обнаружено отсутствие подписи на некоторых доку-
ментах ООО «Комус» (форма Т-2) и руководителей подразделений на приказах
о предоставлении отпуска ООО «Комус» (форма Т-6). Росписи ответственных
работников присутствуют на всех документах, но все разные. Это не умышлен-
ная ошибка, а скорее всего халатность по отношению к своим обязанностям
должностных лиц.
При проверке расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ООО
«Комус» на соответствие показателей аналитического учета по счету семьдесят
с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату про-
79
ведена сверка сальдо по счету 70 на 01.01.2018 г. в Главной книге и в балансе
ООО «Комус». Убедившись, что данные представленные в Главной книги и по-
казатели баланса совпадают, проведено сравнение данных Главной книги ООО
«Комус» со сводом начислений и удержаний. Данные полностью соответству-
ют.
В расчетно-платежной ведомости ООО «Комус» по графам удержания
показаны обязательные отчисления на страховые взносы, НДФЛ, удержания по
исполнительным листам. Проценты отчислений рассчитаны верно, их суммы
совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику ООО «Комус»,
льготы по НДФЛ определены так же верно (на все вычеты есть документы (за-
явления, справки)).
Платежные ведомости на аванс оформлены соответствующим образом,
верно, замечаний нет.
Данные о начисленной заработанной оплате в расчетно-платежной ведо-
мости ООО «Комус», а также данные платежной ведомости на заработную пла-
ту и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получе-
нии начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и своевременности выдачи заработной пла-
ты в ООО «Комус» установлено, что начисление заработанной оплаты труда
производится своевременно и законно.
Проведена выборочная проверка личных дел работников в ООО «Комус».
При проверке правильности исчисления налоговых вычетов не выявлено ника-
ких нарушений. Все расчеты произведены в соответствии с Трудовым и Нало-
говым законодательством.
Таким образом, аудиторская проверка расчетов по оплате труда и и иным
операциям с персоналом в ООО «Комус» за 2017 г. проведена в соответствии с
требованиями ПСАД и закона «Об аудиторской деятельности».
Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить
мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части выплат заработной
платы и удержаний в ООО «Комус» в части расчетов с персоналом. В результа-
80
те проверки ООО «Комус» были случаи обнаружения небольших погрешностей
в ведении и оформлении первичных документов, не умышленных, а случайных,
имелись исправления в Главной Книге (подписанные) и неточности в расчетах
и удержаниях из заработной платы.
Краткие выводы по Главе 2
ООО «Комус» - коммерческое предприятие, занимающееся оптово-
розничной торговлей.
Бухгалтерский учет на ООО «Комус» ведется в соответствии с
законодательством РФ, учетной политикой и рабочим планом счетов. Учетная
политика ООО «Комус» соответствует нормативным актам РФ в области
бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию.
Бухгалтерский учет осуществляется в частично автоматизированной форме
бухгалтерского учета с применением журнально-ордерной формы
бухгалтерского учета и программного продукта и программного продукта 1С:
Предприятие, компонента: Бухгалтерский учет, типовая конфигурация, версия
7.7.
В ООО «Комус» применяются следующие системы оплаты труда:
1. Повременно-премиальная по окладу (по дням) – используется для
оплаты труда работников директора, бухгалтера, управляющего, а также
вспомогательных рабочих. Оплата производится на основании окладов по
штатному расписанию, у всех 8-часовой день с понедельника по пятницу. При
повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка по тарифу
добавляется премия, устанавливаемая в соответствии с принятым в
организации положением о премировании. Размер премии, как правило,
устанавливается в процентах к тарифной ставке либо к сумме заработной
платы, начисленной в соответствии с простой повременной формой оплаты
труда.
2. Повременно-премиальная оплата по окладу согласно табелю (по часам)
производится на основании окладов по штатному расписанию с учетом
фактически отработанного времени и используется для оплаты труда торгового
81
персонала. Размер оплаты труда при использовании часовой тарифной ставки
зависит от фактически проработанных в течение расчетного периода
количества дней или часов и определяется путем умножения тарифной ставки
за час или за день на фактически отработанное количество часов или дней.
Из начисленной заработной платы предприятие производит все необхо-
димые удержания: обязательные — производимые в соответствии с действую-
щим законодательством; производимые по инициативе работодателя в случаях,
установленных законодательством о труде; производимые по заявлению работ-
ника. К числу обязательных удержаний из заработной платы и иных доходов
работника относятся: налог на доходы физических лиц; удержания по исполни-
тельным документам.
Синтетический учет расчетов с сотрудниками по оплате труда в ООО
«Комус» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В
кредите этого счета отражаются начисленные суммы заработной платы по всем
видам оплат, премий, за отпуск в корреспонденции со счетами источников этих
сумм. В дебете счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы,
премий, пособий, за отпуск, а также удержанные суммы налогов, платежей по
исполнительным листам и другие в соответствующей корреспонденции счетов.
Страховые взносы относятся на себестоимость продаж, то есть проходят
по дебету счетов 44 (26) в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социаль-
ному страхованию и обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному стра-
хованию и обеспечению» открыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному
страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по
обязательному медицинскому страхованию». Проведенный аудит дает доста-
точно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтер-
ской отчетности в части выплат заработной платы и удержаний в ООО «Комус»
в части расчетов с персоналом. В результате проверки ООО «Комус» были слу-
чаи обнаружения небольших погрешностей в ведении и оформлении первич-
ных документов, не умышленных, а случайных, имелись исправления в Глав-
82
ной Книге (подписанные) и неточности в расчетах и удержаниях из заработной
платы.
В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате зара-
ботной платы в ООО «Комус» отвечают требованиям действующего законода-
тельства. Проведенный аудит дал достаточно оснований для того, чтобы выра-
зить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части выплат зара-
ботной платы и удержаний в ООО «Комус» в части расчетов с персоналом. В
результате проверки ООО «Комус» были случаи обнаружения небольших по-
грешностей в ведении и оформлении первичных документов, не умышленных,
а случайных, имелись исправления в Главной Книге (подписанные) и неточно-
сти в расчетах и удержаниях из заработной платы.
Предприятие придерживается политики начисления заработной платы,
включаемой в себестоимости продукции, исходя из МРОТ, а другая часть
оплаты труда выплачивается из фонда стимулирования, формируемого из
чистой прибыли.
Фонд оплаты труда в 2015-2017 гг. возрастал: в 2016 г. он увеличился на
1,03 %, но в 2017 г. прирост был существеннее и составил 24,39 % по
сравнению с 2016 г. Если рассматривать структуру фонда оплаты труда, то
отметим, что в 2016 г. имеет место рост сдельной и повременной оплаты труда
(на 2,65 %). В то же время надбавки в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
сократились на 11,56 %. В 2017 г. выросли как выплаты сдельной и
повременной оплаты труда, так и надбавки.
Выплаты из фонда стимулирования, отметим, что в 2016 г. они выросли
на 13,35 %. То есть рост выплат из чистой прибыли опережал в 2016 г. рост
фонда оплаты труда.
В расчете на одного работника среднегодовой доход, с учетом выплат по
фонду оплаты труда и фонду стимулирующего характера, составил в 2017 г. на
13,33 % выше показателя 2015 г. и на 6,25 % - 2016 г.
Среднемесячный доход одного работника в 2017 г. составил 17,00
тыс.руб. Оплату труда в ООО «Комус» нельзя назвать конкурентоспособной.
83
ГЛАВА 3. Разработка рекомендаций по улучшению
финансового состояния по результатам аудита
3.1. Мероприятия, направленные на улучшение ведения бухгалтерского
учета
Проведенное во второй главе исследование организации учета расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО «Комус», позволяет разработать
рекомендации, направленные на его совершенствование.
Несмотря на автоматизацию этого процесса, назвать процесс расчета
зарплаты оптимальным нельзя. Это связано с недостаточно эффективным
использованием программы, применяемой на предприятии. Программа «1С:
Зарплата и кадры», используемая на предприятии, охватывает фактически все
моменты организации учета кадров и расчетов по оплате труда, но сама
программа, а также процесс ее использования на предприятии имеют ряд
существенных недостатков.
Во-первых, несмотря на то, что программа позволяет вести кадровый
учет, эта функция вообще не используется на предприятии, учет кадров ведется
«вручную». Поэтому бухгалтер вынужден много времени тратить на обработку
первичной документации по учету сотрудников, вводить эти данные в базу
данных для осуществления расчетов по оплате труда.
Во-вторых, не используется такая функциональная возможность
программы, как ведение учета рабочего времени, так как заполнение табелей
учета рабочего времени производится также «вручную».
В-третьих, модуль «Заработная плата» в ООО «Комус» разрабатывался
отдельно от других учетных программ, применяемых на предприятии (модули
по начислению амортизации и учету товаров). Это одна из основных причин,
почему процесс автоматизации на предприятии в данный момент далек от
завершения. Кроме того, использование разрозненных учетных
автоматизированных модулей делает невозможным построение процесса
комплексной автоматизации предприятия.
Таким образом, перед ООО «Комус» в настоящий момент стоит