5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов по
оплате труда и иным операциям с персоналом организаций ....................... 8
1.1. Понятие, формы и виды оплаты труда............................................................... 8
1.2. Нормативно-правовое регулирование и особенности бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом ...................... 15
1.3. Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
организации ..................................................................................................... 25
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труды и иным
операциям с персоналом на предприятии .................................................... 37
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ............................. 37
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом на предприятии .................................................... 43
2.3. Проведение аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом на предприятии .......................................................................... 51
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудит
расчетов по оплате труды и иным операциям с персоналом на
предприятии ..................................................................................................... 63
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита расчетов
по оплате труды и иным операциям с персоналом на предприятии ......... 63
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий .................................... 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 75
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 79
6
ВВЕДЕНИЕ
Заработная оплата занимает центральное место в экономической
политики государства и организации. Социальная защита работников включает
помимо охраны труда, денежное вознаграждение. Современная политика
государства построена таким образом, что функции по оплате труда переданы
локальным предприятиям, которые помимо заработной платы берут на себя все
затраты по ее выплате.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям имеет
большое значение в деятельности организации, т.к. от этих показателей зависит
производительность труда, фондовооруженность и прибыль предприятия.
Правильность начисления заработной платы влияет на порядок
начисления и уплаты НДФЛ, страховых взносов в государственные
федеральные взносы, включаемых расходы предприятия и позволяющих
уменьшать налог на прибыль и единый налог при специальных налоговых
режимах для малых предприятий. Достоверная информация о работниках и их
заработной плате позволяет выявлять скрытые резервы, следить за трудовым
законодательством, устранять непроизводственные потери и повышать
мотивацию и стимулирование работников.
Отражение в бухгалтерском учете начисление оплаты труда позволяет
контролировать не только трудовую дисциплину, но и своевременность
начисления и перечисления страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды и НДФЛ в бюджет. Это приводит к необходимости
тщательного изучения механизма начисления заработной платы и удержаний и
определяет актуальность работы.
Целью работы является исследование особенностей учета и аудита труда
и заработной платы работников и расчетов с персоналом по прочим операциям
на примере коммерческой организации.
Для достижения цели в данной работе были поставлены следующие
задачи:
7
определить теоретические и нормативно-правовые аспекты учета
оплаты труда;
изучить методику аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
раскрыть характеристику предприятия и провести его анализ;
изучить документальное оформление по учету заработной платы;
представить примеры по синтетическому аналитическому учету
расчетов по оплате труда в ООО «Неос ПРО»;
рассмотреть виды удержаний из заработной платы;
провести аудиторскую проверку учета расчета с персоналом по
оплате труда и прочим операциям;
определить перспективные направления по учету заработной платы
в ООО «Неос ПРО».
Объектом выпускной квалификационной работы являются расчеты с
персоналом по оплате труда и по прочим операциям в ООО «Неос ПРО».
Предмет исследования — процесс учета и аудита расчетов с персоналом
по оплате труда и по прочим операциям.
Специфика ведения бухгалтерского учета в организации ООО «Неос
ПРО» раскрывается на примере первичных документов и регистров
бухгалтерского учета за 2016-2018 гг.
В качестве информационной базы при написании работы были
использованы научно-теоретическая литература по бухгалтерскому учету;
периодическая литература с описанием существующих проблем в данной
области; нормативно-правовая база РФ.
Источниками информации для написания работы являются данные
бухгалтерского учета и отчетности ООО «Неос ПРО», внутренние документы
предприятия.
При написании работы были использованы следующие методы: анализ,
синтез, сравнение, обобщение.
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
организаций
1.1. Понятие, формы и виды оплаты труда
Для отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда
необходимо определить, какие формы, системы и виды оплаты труда
существует на предприятии. Это обычно зависит от категории рабочих, премий,
номы выработки и других показателей, в зависимости от специфики
предприятия, должности и других факторов. Кроме этого, значение имеет
заработная плата за неотработанной время, которая начисляется на основе
средней заработной платы. При этом такое понятие как «фонд оплаты труда»
включает в себя и основную и дополнительную зарплату, премии,
вознаграждения, командировочные, декретные, 13-ю зарплату и другие.
Заработная плата — это совокупность денежных средств,
выплачиваемых работнику:
- за выполнение трудовых обязанностей;
- за необработанное время;
- за достижение высоких показателей в труде;
- в качестве компенсации на одежду, питание, топливо.
Заработная плата выплачивается в соответствие с действующим
законодательством
1
.
Для работника оплата труда — это важный источник дохода,
позволяющий повысить уровень благосостояния, стимулировать дальнейшую
трудовую деятельность
2
.
Для работодателя выплата заработной платы - это всегда несение
определенных затрат, а значит основная статья расходов, отражающаяся в
себестоимости реализуемых услуг, работ и товаров
3
.
1
Тонких А.Р., Беляева Е.А. Заработная плата: современный взгляд учета и контроля // Международный
студенческий научный вестник. – 2017. – № 2.
2
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие.- М: ИНФРА, 2013.- 717 с.
3
Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета: учеб. пособие. – М.: Инфра-М, 2015. - 456 с.
9
Виды, формы и системы оплаты труда определяются конкретной
должностью, видами оплаты труда, повышающими ставками в различных
сферах и другими показателями деятельности предприятия. Виды показывают
отработанное и неотработанное время сотрудника. Формы показывают общий
порядок расчета оплаты труда. Системы характеризуют заработную плату
каждого работника. В целом, это все составляет фонд оплаты труда
4
.
Для определения системы оплаты труда и ее начисление необходимо
использовать данные аналитического учета конкретного сотрудника, это может
служить договор о материальной ответственности, обязательные удержания на
основе налогового кодекса или семейного кодекса РФ, кроме этого,
немаловажное значение занимают расчеты в государственные внебюджетные
фонды. На заработную плату сотрудника начисляют страховые взносы,
перечисляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд
обязательного медицинского страхования. Следует уточнить, что такие взносы
не удерживаются из заработной платы, это расходы организации. Данные
взносы позволяют работнику получить социальный пакет в виде больничных
декретных, пенсий, т.е. событий, когда сотрудник по объективным причинам не
работает.
При приме на работу сотрудник по выбранной должности получает или
сдельную заработную плату или повременную форму оплаты труда.
Заключая трудовой договор, работник изначально осведомлен о своей
будущей заработной плате, штрафах за невыполнение работы или нарушение
трудовой дисциплины, премиях и поощрениях за результаты своего труда, а
также предполагаемых причинах увольнения с предприятия.
На предприятии выработано системное положение о премировании и
стимулировании персонала за производственные результаты, которым
определяется оплата труда в части стимулирующих выплат руководящим
работникам, работникам производства, подсобным рабочим за результаты
4
Фролова Т.А. Бухучет и налогообложение для малых предприятий: конспект лекций / Фролова Т.А. Таганрог:
ТТИ ЮФУ, 2012.
10
труда. Системное положение действует до его пересмотра. Указанные выплаты
осуществляются в денежной форме. Выплаты стимулирующего характера за
производственные результаты (премии) осуществляются за счет фонда оплаты
труда. Периодичность премирования - ежемесячно или в соответствии с
дополнительным приказом директора. База начисления - фактически
начисленная зарплата по окладу согласно штатному расписанию, доплаты и
надбавки, выплачиваемые в установленном законом порядке. За дни,
приходящиеся на отпуск и больничные, премии не начисляются и не
выплачиваются. Основанием для начисления премии являются данные
бухгалтерской и статистической отчетности. Начисление премий работникам
производства, подсобным работникам производится за текущий месяц,
руководящим работникам, специалистам - за прошедший месяц по результатам
хозяйственной и финансовой деятельности с применением коэффициентов к
должностным окладам. Директор имеет право дифференцировать размеры
премирования в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и
показателей качества труда работников. Применение понижающих
коэффициентов может производиться согласно приказам начальника
производства. Полное или частичное лишение премии производится за тот
расчетный период, в котором было допущено нарушение или поступило
сообщение о нем
5
.
Выплата премии производится по усмотрению администрации:
В организации предусмотрены формы оплаты труда: сдельная,
повременная.
Сдельная система оплаты труда начисляется работникам, у которых в
трудовом договоре указана сдельная расценка за единицу продукции
(выраженную в штуках, часах и т.п.) (рисунок 1).
5
Казарян А.Е. Организация расчетов с персоналом по оплате труда // Студенческий форум: электрон. научн.
журн. 2017. № 3(3). URL: https://nauchforum.ru/journal/stud/3/19226 (дата обращения: 01.02.2019).
11
Рисунок 1 – Расчет сдельной оплаты труда
При начислении сдельной заработной платы необходимо
руководствоваться внутренним нормативным актом организации, в котором
представлена сдельная расценка за единицу продукции. К таким внутренним
нормативным актам относят положение об оплате труда, коллективный
договор, трудовой договор.
Для начисления сдельной заработной платы бухгалтер использует
первичные документы в виде нарядов, путевых листов, табелей и т.п.
организация имеет право разрабатывать такие формы самостоятельно.
В случае не работы рабочего заработная плата начисляется по ставкам,
указанном в трудовом договоре или на основании средней заработной платы. В
сдельную заработную плату могут включаться и премии, стимулирующие и
компенсационные выплаты.
Одним из вариантов начисления сдельной заработной платы является
норма выработки, зависящая от дневной или сменной расценки работника. При
расчете сдельная расценка за единицу выполняемой работы применяется
следующая формула:
(1)
Одной из разновидности сдельной системы оплаты труда является
сдельно-премиальная система, которая включает сдельную расценку и сумму
премий, определяемых за конкретные производственные показатели
6
.
6
Долматова И.Н. Актуальные проблемы учета расчетов по оплате труда в сельском хозяйстве // Студенческий
форум: электрон. научн. журн. 2018. № 5(26). URL: https://nauchforum.ru/journal/stud/26/32556 (дата обращения:
01.02.2019).
12
Аккордная оплата представлена в расчете за комплекс работ, при этом
рабочий должен сделать несколько производственных операций.
Окончательный расчет по наряду за работу осуществляют после окончания и
приемки всех работ по наряду
7
.
Если заработная плата зависит от заработной платы другой категории
работников, то это является косвенная сдельная форма оплаты. Такая система
предназначена для таких работников, как слесари, которые обслуживали
основное производство.
Для полной характеристики систем платы труда рассмотрим сдельно-
прогрессивная форма оплаты труда, результат которой зависит от
определенных норм и превышение которых увеличивает сдельную расценку, а
следовательно и сдельную заработную плату.
Второй наиболее значимой формой оплаты является повременная
форма, результат которой зависит от времени работы. В основе такой
заработной платы выступает оклад или тарифная ставка, присваиваемая от
квалификации работника.
Выделяют 2 системы повременной формы оплаты труда это простая
повременная и повременно-премиальная система.
Простая повременная оплата труда начисляется за фактически
отработанное
8
.
Основным первичным документом в этой системе выступает табель
учета рабочего времени, в котором отражаются явки на работу, больничные,
отпуск, учебу и другие состояния рабочего времени.
По суммам начисленной заработной платы необходимо сравнивать с
МРОТ, что связано с государственным регулированием (ст. 133 ТК РФ).
Сравнение с МРОТ позволяет достоверно отражать заработную плату,
но и планировать сумму уплаченного НДФЛ, что увеличивает доходы бюджета.
7
Веревкина Е. А., Лоскутова Д. С. Заработная плата: современный взгляд учета и контроля // Молодой ученый.
— 2016. — №7. — С. 803-805. — URL https://moluch.ru/archive/111/27550/ (дата обращения: 01.02.2019).
8
Бухгалтерский учет: учеб. пособие. / Под ред. к.э.н., доц Л.Е. Дуденко. - М.: Перспектива, 2015.- 358 с.
13
Не смотря на выбор формы оплаты труда, удержания отражаются одинаково
для всех категорий работников
9
.
Рассмотрим варианты начисления повременной формы оплаты труда.
Эти варианты показывают основные показатели, которые влияют на конечную
заработную плату сотрудника.
Вариант 1. Работнику установлен оклад.
Если работник отработал все рабочие дни в месяце, ему полагается
зарплата в размере полного оклада, независимо от количества рабочих дней в
месяце.
В качестве примера можно привести, что за полный отработанный месяц
заработная плата будет начисляться на основе всего оклада.
Если работник отработал не все рабочие дни (часы) в месяце, то его
зарплата за этот месяц рассчитывается исходя из фактически отработанного
времени (рисунок 2):
Рисунок 2 – Расчет заработной платы за не полностью
отработанный месяц
Если работник отработал не полностью месяц, то его заработная плата
рассчитывается пропорционально отработанному времени и окладной части.
Вариант 2. Работнику установлена тарифная ставка.
Если работнику установлена дневная тарифная ставка, размер зарплаты
за месяц рассчитывается так (рисунок 3):
Рисунок 3 – Расчет заработной платы исходя из дневной тарифной
ставки
9
Бухгалтерский учет: учеб. для вузов / под ред. Ю,А. Бабаева. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.- 476 с.
14
Если работнику установлена часовая тарифная ставка, размер зарплаты за
месяц рассчитывается так (рисунок 4):
Рисунок 4 – Расчет заработной платы исходя из часовой тарифной
ставки
Повременно – премиальная система оплата труда складывается из двух
показателей это оклада и премии. Окладная часть начисляется аналогично
простой повременной системе оплаты труда
10
.
Премии - это выплаты стимулирующего характера, которые
выплачиваются работникам за добросовестное выполнение трудовых
обязанностей или достижение определенных трудовых показателей (ст. ст. 129,
191 ТК РФ)
11
.
Суммы премий работникам:
1) начисляются независимо от даты фактической выплаты в последний
день месяца, в котором издан приказ о выплате премии (форма N Т-11 или
форма N Т-11а), проводкой: Дт 20 (25, 26, 44) Кт 70
2) облагаются НДФЛ;
3) облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ);
4) учитываются в расходах на оплату труда в сумме, включающей в себя
НДФЛ:
- при ОСН - на дату начисления (п. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ);
- при УСН - на дату выплаты работникам (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1
п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Чтобы подтвердить, что выплата действительно является премией,
учитываемой в расходах на оплату труда, а не подарком, нужны три документа
(Письмо ФНС от 01.04.2012 N КЕ-4-3/5165):
10
Бухгалтерский учет: учеб. для вузов / под ред. Ю,А. Бабаева. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.- 476 с.
11
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018).