55
система зафиксирована и определена в действующем Положении по оплате
труда и Положении о премировании. Данные документы у организации не
утверждены на 2018 г. Отражение этой процедуры было оформлено рабочим
документом «Проверка наличия внутренних документов по оплате труда»,
который представлен в таблице 11.
Таблица 11
Проверка наличия внутренних документов по оплате труда
Наименование документа
Дата
утверждения и
срок действия
Комментарии
аудитора
Положение об оплате труда
отсутствует
-
Положение о премировании
работников
отсутствует
-
На втором этапе проводится проверка организации учета и контроля
начисления заработной платы. Так как учет рабочего времени и соблюдение
установленного режима и работы и начисления заработной платы при
повременной оплате труда организуется в табеле учета использования
рабочего времени и расчета заработной платы, то была проверена
унифицированная форма № Т-12. По данному документу были проверены
данные по каждому работнику (дни отпуска, времянахождения в
командировке, дни болезни и др.). Данные сверялись с лицевыми счетами
работников. Отражение аудиторских процедур было оформлено в рабочем
документе «Проверка соответствия рабочего времени в лицевых счетах»,
представленном в таблице 12.
Таблица 12
Проверка соответствия рабочего времени в лицевых счетах
ФИО работника
ООО «Неос ПРО»
Данные по табелю
учета рабочего
времени (за год,
дней)
Данные по
лицевому счету
(за год, дней)
Отклоне
ния
Андреев Д.В.
264
264
0
Ахметова Ж.Ж.
211
211
0
Баранова М.К.
250
250
0
Еременко Е.Б.
264
264
0
Клайн Ю.И.
220
220
0
56
По итогам проверки соответствия рабочего времени в лицевых счетах
ООО «Неос ПРО» отклонения были не установлены.
Далее необходимо сверить оклады, установленные штатным
расписанием в лицевых счетах. Отклонений также установлено не было, а
результаты оформлены в рабочем документе «Проверка соответствия
установленных штатным расписанием окладов в лицевых счетах» в таблице 13.
Таблица 13
Проверка соответствия установленных штатным расписанием
окладов в лицевых счетах
ФИО работника
Данные в лицевом
счете
Данные по штатному
расписанию
Отклонен
ия
Андреев Д.В.
9000
9000
0
Ахметова Ж.Ж.
14000
14000
0
Баранова М.К.
9000
9000
0
Еременко Е.Б.
9000
9000
0
Зверева Е.Б.
12000
12000
0
Далее проверялась правильность начисления премии в организации, для
этого были сверены данные в лицевых счетах и приказы (распоряжения) о
поощрении работника.
По итогам проверки нарушений выявлено не было, все начисленные
премии подтверждаются внутренними документами организации, а именно
приказом (распоряжением) о поощрении работника по форме Т-11.
Также при проверке повременной оплаты труда необходимо проверить
правильность применения тарифных ставок или условий контракта (договора).
Проверка начисленной повременной оплаты труда для работающих с
установленным окладом проводилась по формуле:
Сзп = (Сокл*tp)/tф (4)
Расчет производился выборочно, в расчет включались сумма начисленной
заработной платы, оклад работающего, отработанное время в месяц по графику
рабочего времени (в часах) и месячный фонд рабочего времени в часах.
Итак, ошибочных начислений повременной оплаты труда не установлено,
расчеты произведены бухгалтером верно, а также сумма фактически
начисленной заработной платы подтверждается документами, а именно
57
лицевыми счетами, расчетной ведомостью и расчетными листками.
Далее большое внимание при аудиторской проверке было уделено
правильности начисления дополнительной оплаты труда, а именно оплате
отпусков. В процессе проверки проверялась полнота включения в расчет выплат
при определении среднего заработка, правильность определения
среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за отпуск. При
этом проверка производилась в соответствии с Постановлением Правительства
РФ от 24.12.2007г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы». Оплата за ежегодный отпуск начисляется из расчета
среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск и
количества дней отпуска. При расчете учитывалось, что расчетный период
работником отработан полностью. Данная процедура проверки отражена в
рабочем документе «Проверка правильности расчета среднедневного
заработка» в таблице 14.
Таблица 14
Проверка правильности расчета среднедневного заработка
ФИО
По данным Неос ПРО
По данным
проверки
Отклонен
ия
Баранова М.К.
10987
10987
0
Итак, проверка правильности расчета среднедневного заработка
проводилась на основе выписки из лицевого счета. Расчет производился
следующим образом, на примере Барановой М.К.:
175600 руб. :12мес. :29,3 = 499,43 руб. В итоге общая сумма оплаты
отпускных составила: 499,43 руб. х 22 дн.=10987,46 (10987) руб. Итак, в
проверке расчета отпускных отклонений не обнаружено.
По итогам всех расчетов для подтверждения был использован рабочий
документ «Контроль фактической выплаты заработной платы в ООО «Неос
ПРО», который представлен в таблице 15.
58
Таблица 15
Контроль фактической выплаты заработной платы в ООО «Неос
ПРО»
ФИО работника
Данные в
лицевом
счете
Данные по
штатному
расписанию
Отклоне
ния
Андреев Д.В.
9000
9000
0
Баранова М.К.
9000
9000
0
Еременко Е.Б.
9000
9000
0
Зверева Е.Б.
12000
12000
0
Таким образом, в ООО «Неос ПРО» организация учета контроля
начисления заработной платы производится верно, правильно рассчитывается
средний заработок работников, а также расчеты суммы отпускных и
больничных верны.
На третьем этапе аудиторской проверки проверяются удержания из
заработной платы. Удержания из заработной платы в соответствии с
законодательством РФ могут быть произведены из налога на доходы
физических лиц. Общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в
особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы,
причитающейся к выплате работнику. Налог на доходы физических лиц
удерживается в порядке и размерах, установленных главой 23 НК РФ.
На данном этапе для начала проверялась правильность исчисления
налогооблагаемой базы, которая определяется следующим образом:
налогооблагаемая база = совокупный годовой доход – вычеты - НДФЛ
уплаченный. При проверке были проверены первичные документы по
начислению заработной платы. По итогам проверки составлен рабочий
документ «Проверка правильности формирования налоговой базы по видам
начислений», представленный в таблице 16.
59
Таблица 16
Проверка правильности формирования налоговой базы по видам
начислений
ФИО
По данным предприятия
По данным проверки
От
кл
он
ен
ия
Зарабо
тная
плата
Мат.
помощ
ь
Боль
ни
чные
Друг
ие
виды
оплат
Зараб
отн ая
плата
Мат.
помо
щь
Боль
нич
ные
Друг
ие
вид
ы
опла
т
Андреев
Д.В.
9000
-
-
-
9000
-
-
-
0
Ахметова
Ж.Ж.
10000
-
3105
-
13150
-
3105
-
0
Баранова
М.К.
9000
-
-
-
9000
-
-
-
0
Еременко
Е.Б.
7000
-
2297
1000
10297
-
2297
1000
0
Зверева
Е.Б.
12000
-
-
-
12000
-
-
-
0
Проверка показала, что налоговая база по видам начислений
сформирована правильно.
Далее была оценена правильность применения соответствующих
ставок для исчисления налога на доходы физических лиц. При этом нужно
учитывать, что в соответствии с НК РФ ставкой 13% облагаются все доходы,
получаемые в денежной форме или вознаграждений за выполнение работ,
оказание услуг, предоставление имущества в аренду, в виде материальной
выгоды и другие. Данные пересчета НДФЛ по ставке 13% представлены в
рабочем документе в табл. 17.
В итоге исчисление налога по ставке 13% ООО «Неос ПРО»
производит правильно, нарушений не выявлено.
60
Таблице 17
Проверка правильности начисления налога на доходы на
физических лиц по ставке 13% за январь 2018 года
ФИО
По данным предприятия
По данным проверки
От
кл
он
ен
ия
Налого
вая
база
Сумма
вычет
ов
Исчисле
нный
налог
Налого
вая
база
Сумма
вычет
ов
Исчисле
нный
налог
Андреев
Д.В.
9000
2800
806
9000
2800
806
0
Ахметова
Ж.Ж.
14000
0
1820
14000
0
1820
0
Баранова
М.К.
9000
0
1170
9000
0
1170
0
Еременко
Е.Б.
9000
1400
988
9000
1400
988
0
Зверева
Е.Б.
12000
1400
1378
12000
1400
1378
0
В заключении были проверены сведения о выплаченных физическим
лицам доходах, начисленных и удержанных с этих доходов сумм налога на
доходы физических лиц. Такие данные были проверены по налоговой карточке
1-НДФЛ. Итоги проверки показали, что карточка составлена по
унифицированной форме и нарушений в заполнении документов нет.
На четвертом этапе проводилась аудиторская проверка правильности
расчетов по страховым взносам в ООО «Неос ПРО». Для этого проверялось
соответствие записей аналитического и синтетического учета записям Главной
книге и отчетности.
В итоге сверка тождественности регистров синтетического и
аналитического учета по счету 69 показала, что отклонения в расчетах
отсутствуют и записи ведутся верно.
Далее проверялась тождественность показателей Главной книги и
баланса. Данная процедура проверки необходима, так как счет 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» имеет развернутое сальдо, поэтому
необходимо сопоставить данные Главной книги не только с пассивом, но и с
активом баланса. Данные по балансу совпадают с данными, отраженными в
Главной книге, как на начало периода, так и на конец периода, поэтому
61
отклонений не наблюдается.
Следующей процедурой данного этапа была сверка тождественности
показателей регистра синтетического учета по счету 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» и отчетности в государственные
внебюджетные фонды. А именно сравнивался регистр синтетического учета по
счету 69 в разрезе субсчетов с Декларацией по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование, расчетной ведомостью по средствам
ФСС РФ, а также с данными отчетности в Пенсионной фонд РФ. По итогам
проверки, а именно сверки показателей регистров учета по счету 69 по
субсчетам, налоговой отчетности и отчетности в территориальные органы
Пенсионного фонда РФ отклонения были не установлены.
В ходе данного этапа также необходимо проверить правильность
определения налоговой базы. Для этого необходимо проверить проводились ли
в организации разного рода выплаты сотрудникам без предварительного
начисления. Для этого по данным платежных ведомостей выбирались все
суммы, которые выплачивались работникам за проверяемый период помесячно,
и эти данные сопоставлялись с данными из расчетных ведомостей.
По итогам аудиторской процедуры не было обнаружено нарушений,
начисленная и выплаченная заработная плата в полной сумме и верно отражена
в документах. Также налоговая база определена бухгалтером верно.
Проверка правильности исчисления страховых взносов по фондам
показала, что фирма «Неос ПРО» верно, определяет облагаемую базу, при этом
по верным тарифам рассчитываются страховые взносы по каждому фонду.
Нарушений по данным аудиторской проверки не было обнаружено.
Заключительной процедурой данного этапа аудиторской проверки
является проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по
начислению взносов и их перечислению в бюджет. Для этого сопоставлялись
данные, полученные в ходе проверки и данные по предприятию ООО «Неос
ПРО». Отклонений в ходе проверки было не выявлено, операции по
начислению страховых взносов и перечислению их в бюджет отражаются в
62
бухгалтерском учете ООО «Неос ПРО» верно.
На пятом заключительном этапе аудиторской проверки расчетов с
персоналом по оплате труда проверялось состояние синтетического и
аналитического учета операции по заработной плате. Проверялись обороты по
счету 70. При этом обороты по кредиту счета 70 сверялись с данными по счетам
20, а дебетовые обороты по счетам 50 и 68.
Итоговой процедурой проверки явилась проверка тождественности
показателей отчетности и бухгалтерских регистров. Для этого было сверено
конечное сальдо счета 70 по данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 70
со строкой пятого раздела пассива баланса.
Таким образом, при проверке были выявлены некоторые нарушения,
которые ООО «Неос ПРО» необходимо исправить. Оформленные результаты
аудиторской проверки будут отражены в следующем параграфе, где также будут
содержаться рекомендации по устранению нарушений.
63
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета и аудит расчетов по оплате труды и иным операциям с
персоналом на предприятии
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
расчетов по оплате труды и иным операциям с персоналом на
предприятии
В результате проведения аудиторской проверки ООО «Неос ПРО» по
всем этапам были выявлены следующие нарушения:
1) В ходе проверки было выявлено, что в трудовой договор вносятся
регулярно изменения условий, однако эти изменения не подтверждены
должностными инструкциями.
Должностная инструкция является основным организационно-правовым
документом, в котором четко определяются место и значение конкретной
должности в структуре организации, а именно: задачи, основные права,
обязанности и ответственность работника при осуществлении им трудовой
деятельности согласно занимаемой должности. Поэтому фирме ООО «Неос
ПРО» следует составить должностные инструкции на каждого работника.
Качественно подготовленная должностная инструкция содержит
информацию, которая необходима в процессе управления персоналом и может
использоваться в различных целях:
- должностная инструкция содержит информацию, необходимую для
новых сотрудников;
- должностная инструкция облегчает адаптацию нового сотрудника,
ведь будут прописано четкие обязанности, которые необходимо выполнять;
- должностная инструкция - основа для оценки результатов трудовой
деятельности работника и аттестации, для решения вопроса о его продвижении
по должностной лестнице;
- должностная инструкция упрощает решение проблем, связанных с
трудовой дисциплиной. Она обеспечивает обоснованность применения мер
дисциплинарных взысканий и поощрений, ограничивая как самоуправство
руководителей, так и сотрудников;
64
- должностная инструкция - это руководство к действию для самого
работника: в ней сообщается, каких действий от него ожидают, и по каким
критериям будут оценивать результаты труда, она дает ориентиры для
повышения уровня профессиональной квалификации работника и
самоконтроля.
Регламентация работы каждого сотрудника фирмы является чрезвычайно
важной и, в определенной степени, основополагающей задачей. От качества ее
решения во многом зависит и качество реализации смежных задач. Наличие
должностных инструкций на каждого работника приведет к оптимизации
выполняемых работ и, как следствие — к оптимизации профессионально-
квалификационной структуры персонала ООО «Неос ПРО».
2) В ходе проверки было выявлено, что в ООО «Неос ПРО»
отсутствует утвержденное положение об оплате труда и премировании
работников. Необходимо разработать и утвердить данное положение и
закрепить в нем основные пункты.
3) При проверке соблюдения положений трудового законодательства
было обнаружено, что в организации не ведется график отпусков. График
отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. Составить его
необходимо по унифицированной форме Т-7 «График отпусков» не позднее, чем
за две недели до начала календарного года. Отсутствие данного регистра
является нарушением трудового законодательства, вследствие чего
работодателя могут оштрафовать.
4) При проведении аудиторской проверки было выявлено нарушение
норм трудового законодательства в части периодичности осуществления
выплат. А именно выплата заработной платы сотрудникам производится один
раз по итогам месяца, при этом такой порядок не закреплен внутренними
документами.
Согласно ст. 136 Трудового кодекса РФ, заработная плата работникам
организации должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца, в день,