15
1) документ, устанавливающий порядок назначения и выплаты премий
(в том числе показатели, учитываемые при назначении премии, порядок
определения суммы премий, условия выплаты премий и т.п.). Если таким
документом является коллективный договор или внутренний документ
организации (например, положение об оплате труда), в трудовом договоре
работника должна быть ссылка на этот документ;
2) документ, подтверждающий выполнение работником условий
премирования. Это может быть служебная записка непосредственного
руководителя о достижении работником конкретных трудовых показателей или
расчет суммы премии;
3) приказ о выплате премии (форма N Т-11 или форма N Т-11а).
Премии к государственным, профессиональным или корпоративным
праздникам (Письмо Минфина от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167):
- если они выплачиваются всем работникам в одинаковом размере -
учитываются как подарки;
- если их размер для каждого работника определяется по усмотрению
руководителя - не учитываются в налоговых расходах ни при ОСН, ни при
УСН, но облагаются страховыми взносами (Постановление Президиума ВАС
от 25.06.2014 N 215/13).
1.2. Нормативно-правовое регулирование и особенности бухгалтерского
учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Нормативное регулирование является основным при ведении любого
участка работы бухгалтера. От изучения законов, кодексов, постановлений и
другой законодательной базы зависит правильность начисления заработной
платы, удержаний из заработной платы и ее выплаты.
Все нормативное акты по учету расчетов с персоналом по оплате труда и
прочим операциям разделим на несколько уровней, которые позволяют
16
разграничить значимость документа и его использование в деятельности
организации.
К первому уровню относят федеральные стандарты - Конституцию РФ,
Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» №402-ФЗ.
В Конституции РФ в статье 34 раскрывается, что гражданин РФ может
по собственному желанию использовать свои профессиональные и трудовые
способности для предпринимательской и иной деятельности.
В статье 37 говориться о том, что труд человека свободен и должен
быть оплачен не ниже МРОТ и отвечать необходимым требованиям
безопасности, гигиены, охраны труда. Оплата труда также должна быть
осуществлена при нахождении работника в состоянии временной
нетрудоспособности, в декретном отпуске и иных состояниях, когда
заработная плата оплачивается по средней заработной плате.
Немаловажным аспектом отражения информации в Конституции РФ,
это является право на отдых в отпуске, праздничные дни и т.д.
Основным законодательным актом, устанавливающим государственные
гарантии трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий
для труда и защищающим права и интересы работников и работодателей
является Трудовой кодекс РФ. Он регулирует вопросы трудового права в
отношении прав и обязанностей во взаимоотношениях работника и
работодателя, закрепляет правила по оплате труда, нормированию и охраны
труда, трудоустройству, профподготовке и переподготовке, обязательному
социальному страхованию, а также в части разрешения трудовых споров.
Трудовой кодекс РФ раскрывает следующее определение понятия
«заработная плата»:
12
(рисунок 5).
12
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018).
17
Рисунок 5 – Определение «заработная плата»
В Трудовом кодексе РФ раскрывается три группы затрат в рамках
оплаты труда, которые отражаются в бухгалтерии предприятия. К таким
группам относят саму заработную плату, гарантии и компенсации. Каждый из
элементов имеет свое значения в разных периодах времени. Основным
формами оплаты труда выступают сдельная и повременная, которые лежат в
основе расчетов с персоналом по оплате труда и прочими операциями.
Видами выплат заработной платы выступают денежная и натуральная
форма.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ представленной главой 23
«Налог на доходы физических лиц» представлен порядок исчисления,
удержания и уплаты налога из заработной платы. На основании главы 23
бухгалтер использует объект налогообложения, налоговую ставку, налоговые
вычеты (в первую очередь стандартные налоговые вычеты, которые
предоставляются по основному месту работы), налоговую базу, срок уплаты
НДФЛ. все это показывает взаимоотношения организации с государственными
структурами в лице налоговых органов
13
.
Ко второму уровню относят отраслевые стандарты, дополняющие
основные документы по бухгалтерскому учету, касающиеся организации и
оплаты труда.
Рассмотрим на основании, какого документа начисляется средняя
заработная плата при предоставлении отпуска, пособия по временной
13
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018)
18
нетрудоспособности и других начислений. Таким документом является
постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы».
Начисление средней заработной платы осуществляется в случаях, когда
сотрудник находиться в отпуске, на больничном, в командировке, выполняет
государственные обязанности и другие состояния, когда сотрудника нет на
работе, но заработную плату он должен получать. Все эти случаи прописаны в
Трудовом кодексе РФ, где определен единый порядок исчисления. Данное
постановление правительства определяет, что при начислении всех выплат,
кроме пособий по временной нетрудоспособности, применяют период равный
12 месяцам. По больничным начислениям в расчет берут 24 месяца исходя из
фактически отработанного времени и заработной платы.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» заработная плата
признается расходом при соблюдении четырех условий единовременно. Вне
зависимости от сферы деятельности предприятия оплата труда включается в
налогооблагаемые расходы, которые уменьшают налога на прибыль, кроме
материальной помощи раз в год свыше 4000 рублей. Кроме этого к фонду
оплаты труда относят представительские расходы, по которым определяется
норматив 4 % от фонда оплаты труда, которые включаются в расходы
предприятия.
К третьему уровню относят рекомендации по бухгалтерскому учету -
нормативные акты, регулирующие порядок составления корреспонденции
счетов на основании инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в которой представлен счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», по которому отражаются проводки
по начислению заработной платы, удержаний из заработной платы, выплату
заработной платы. По кредиту счета 70 начисляют заработную плату, по дебету
осуществляют удержания или выплату наличным или безналичным путем.
19
В бухгалтерском учете исчисленный с зарплаты работников НДФЛ и
начисленные на нее страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС учитываются на
отдельных субсчетах. Субсчет для учета НДФЛ открывается к счету 68
«Расчеты по налогам и сборам», а субсчета для учета каждого вида взносов - к
счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
14
.
При этом отдельный субсчет надо открыть для каждого вида взносов
(рисунок 6):
Рисунок 6 – Перечень субсчетов, открываемых к счету 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению»
К четвертому уровню относят рабочие документы организации, которые
составляются для внутренних целей, например положение о премировании
сотрудников. Данный уровень является внутрифирменным и показывает
особенности начисления заработной платы в зависимости от сферы
деятельности предприятия
15
.
14
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие / В.П. Астахов.- М.: 3-е изд., Ростов н/Д,
2014.- 832 с.
15
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие / В.П. Астахов.- М.: 3-е изд., Ростов н/Д,
2014.- 832 с.
20
Минимальный размер оплаты труда – минимум оплаты, который
установлен на федеральном уровне. Он может рассчитываться за определенный
промежуток времени – час, день, неделя, месяц, год.
Именно ту сумму, которая установлена, работодатель обязуется платить
своему сотруднику, не меньше (можно больше). Данная планка может быть
установлена в законодательном порядке и в неформальном виде.
Прожиточный минимум - это минимальный уровень дохода человека,
который необходим для того, чтобы обеспечить определенный уровень жизни.
Стоимостная оценка потребительской корзины включает:
- минимальный продуктовый набор;
- непродовольственные товары и услуги, что нужны человеку;
- обязательные виды платежей и сборов.
С 1 мая 2018г. в России поднят минимальный размер оплаты труда. Он
впервые в истории сравнялся с прожиточным минимумом и составил 11163
рублей (ст. 3 Федерального закона от 28.12.2017 № 421-ФЗ). Это повышение
влияет как на зарплаты, так и на выплаты, привязанные к МРОТ - оплату
декретных отпусков, больничных, пособия по уходу за детьми
16
.
Рассмотрим таблицу 1, в которой отражена динамика роста
минимального размера оплаты труда и прожиточного минимума по годам – с
2015 по 2017гг.
Таблица 1
Динамика роста МРОТ и прожиточного минимума
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Минимальный размер
оплаты труда, руб.
5 965
- с 01.01.2016 -
6 204
- с 01.07.2016- 7
500
- 7 500
- с 01.07.2017 - 7
800
Прожиточный минимум для
трудоспособного населения,
руб.
10187
10466
10573
МРОТ к ПМ, %
67,1
75,3
73,8
16
по данным Росстат
21
5500
6500
7500
8500
9500
10500
11500
2015 г. 2016 г. 2017 г.
Динамика роста МРОТ и прожиточного
минимума
МРОТ Прожиточный минимум
Исходя из табличных данных, можно сделать вывод, что в последние
три года наблюдаются активные темпы роста данного показателя. Чем ближе к
2017 году, тем больше возрастает МРОТ. Практика насчитывает несколько
случаев, при которых пересчет этой величины наблюдался 2 раза в год, в
частности – в 2016 и 2017 годах. Отобразим исходные данные на диаграмме в
рисунке 7.
Рисунок 7 – Динамика роста МРОТ и прожиточного минимума
Все финансово-хозяйственные операции фирмы, в том числе и
начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и
аргументированы.
Бухгалтерия наряду с расчетом причитающихся работникам заработной
платы, премий, пособий организует также учет этих сумм на счетах
бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. В этих целях, на каждого
работника ежегодно в бухгалтерии открывается лицевой счет (форма №Т-54а) и
налоговая карточка (форма1-НДФЛ), в которых проставляются общие сведения
о работнике и накапливаются сведения о начислениях заработной платы,
удержаниях и выплатах нарастающим итогом в течение календарного года.
Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего
22
заработка при расчете отпускных, для оплаты больничного листа, пособий,
выплаты компенсации при увольнении, для начисления пенсий.
Заработная плата начисляется в лицевом счете. Табели открываются по
структурным подразделениям, он
он
составляется в одном экземпляре
табельщиком
он
и
он
передается в
он
расчетный отдел бухгалтерии два
он
раза в месяц: для
корректировки
он
суммы выплаты за
он
первую
он
половину месяца (аванса)
он
и для
он
расчета заработной
он
платы за месяц. Учет явок на работу и использования
рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации
17
.
В регистрах аналитического учета фиксируется совокупный доход и
суммы удержанных налогов у сотрудников. В конце года (начале следующего)
бухгалтерия персонифицирована, данные предоставляются в УФНС для учета
налога на доходы физических лиц и в Пенсионный фонд РФ для учета
пенсионных платежей.
Сведения о начисленных суммах заработной платы и произведенных
удержаниях ежемесячно переносятся из лицевых счетов в расчетную
ведомость. Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к
выдаче, переносятся в платежную ведомость по которой и выдается заработная
плата работникам. Но на малых и средних предприятиях может использоваться
единая расчетно-платежная ведомость, которая служит одновременно для
расчета заработной платы и для выдачи причитающихся работникам сумм из
кассы.
При выдаче заработной платы из кассы предприятия каждый работник
расписывается в платежной ведомости
18
.
Для выдачи заработной платы устанавливаются определенные дни
месяца. Следовательно, в пассиве баланса на каждое первое число месяца,
следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности
предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц,
17
Филягина Е.А., Масалитина Е.С. Методические подходы к организации системы оплаты труда на
предприятии // Научный форум: Экономика и менеджмент: сб. ст. по материалам XIV междунар. науч.-практ.
конф. — № 2(14). — М., Изд. «МЦНО», 2018. — С. 72-78.
18
Чепелюк М.В. Экономическая сущность и роль заработной платы в современных условиях // Евразийский
Научный Журнал №6, 2018. — С. 72-78.
23
но не выданной в этом месяце. Сумма кредиторской задолженности равна
сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.
При выдаче заработной
он
платы кредиторская задолженность
он
предприятия
он
перед
он
работниками
он
погашается. На
он
сумму выданной заработной
он
платы в
бухгалтерском учете делается
он
проводка:
Дебет
он
счета 70 «Расчеты
он
с
он
персоналом
он
по оплате труда» Кредит
он
счета 50
«Касса»
Приведем пример начисления заработной платы в таблице 2.
Таблица 2
Бухгалтерский учет заработной платы
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Начислена зарплата
26
70
Удержан НДФЛ
70
68.1
Удержана сумма по исполнительному листу
70
76
Начислены взносы в ФСС
26
69.11
Взносы в ПФ
26
69.2
Взносы в ФФОМС
26
69.3
Страховые взносы по травматизму в ФСС
26
69.1
Зарплата выдана через кассу после удержаний
70
50
Перечислен НДФЛ
68.1
51
Перечислены алименты
76
51
Оплачены взносы в ФСС
69.1
51
Взносы в ПФ
69.2
51
Взносы в ФФОМС
69.3
51
Взносы на травматизм
69.11
51
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением производственных запасов, оборудования к установке и
осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 08 кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет
средств органов социального страхования. Рассмотрим подробно начисление
больничного листа в таблице 3.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков
начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда
отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном
месяце.
24
Таблица 3
Начисление больничного листа в бухгалтерском учете
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Начисление больничного за счет работодателя (3
дня)
20, 23,
25,26, 44
70
Сумма больничного за счет средств ФСС
69
70
Удержан НДФЛ
70
68
Сотруднику выплачена сумма по больничному
70
51,50
ФСС компенсировал средства, потраченные на
выплату больничных
51
69
В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная
работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как
выданный аванс проводкой: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»; Кредиту счета 50 «Касса». В следующем месяце эту сумму включают в
состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению
отпускных сумм: Дебет счетов производственных затрат или счета 96 «Резервы
предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
19
Если сотрудник не смог вовремя получить заработную плату по
уважительным причинам( больничный, командировка, отпуск и т.д.), тогда
приходит такое понятие как – депонирование заработной платы. Такое понятие
касается только наличных оплат выданных через кассу. Учет депонирования
заработной платы рассмотрим в таблице 4.
Таблица 4
Депонированная заработная плата на счетах бухгалтерского учета
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Выплата депонированной зарплаты из выручки предприятия
Выручка от реализации оприходована в кассу предприятия. Целевое
использование выручки –выплата зарплаты
50
62
Заработная плата неполученная работником депонирована
70
76
Выплата депонированной зарплаты через кассу предприятия (35 000 -
2 500)
76
50
НДФЛ перечислен в бюджет
68
51
Страховые взносы перечислены в бюджет
69
51
Деньги на зарплату получены в банке
Начислена заработная плата
26
70
Сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию
70
68
19
Филягина Е.А., Масалитина Е.С. Методические подходы к организации системы оплаты труда на
предприятии // Научный форум: Экономика и менеджмент: сб. ст. по материалам XIV междунар. науч.-практ.
конф. — № 2(14). — М., Изд. «МЦНО», 2018. — С. 72-78.