33
В 2016 году стоимость внеоборотных активов составила 105055 тыс.
руб. и выросла по сравнению с 2015 годом на 2,9%. Данное увеличение
произошло в основном за счет роста основных средств с 95430 тыс. руб. в 2015
году до 97210 тыс. руб. в 2016 году. Удельный вес внеоборотных активов в
валюте баланса по состоянию на конец 2016 года составил 43,8%. Наибольший
удельный вес в составе внеоборотных активов занимают основные средства
44,5% и 40,5% соответственно.
За анализируемый период оборотные активы увеличились с 112369 тыс.
руб. в 2015 году до 134726 тыс. руб. в 2016 году. Прирост составил 19,9%. Доля
оборотных активов в 2016 году в валюте баланса составила 56,2%.
Наибольший удельный вес в общей стоимости активов в составе
оборотных активов за 2014-2016 гг. занимает краткосрочная дебиторская
задолженность – 36,8%, 37,6% и 33,1% соответственно. Снижение дебиторской
задолженности в 2016 году по отношению к 2015 году составило 1,6%,
стоимость дебиторской задолженности в 2016 году составила 79408 тыс. руб.
При такой высокой доле дебиторской задолженности наблюдается очень низкая
доля денежных средств за анализируемый период. Структура с высокой долей
задолженности и низким уровнем денежных средств может свидетельствовать о
проблемах, связанных с оплатой услуг предприятия, а также о
преимущественно не денежном характере расчетов. Снижение дебиторской
задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о
переосмыслении кредитной политики предприятия.
За анализируемый период стоимость НДС на остатке увеличилась с 4478
тыс. руб. в 2015 году до 5900 тыс. руб. в 2016 году. Увеличение стоимости
остатка НДС в структуре баланса свидетельствует о том, что суммы НДС, по
приобретенным ценностям перестали засчитываться в зачет при расчете налога.
Сумма запасов за анализируемый период увеличилась с 27185 тыс. руб.
в 2015 году до 49351 тыс. руб. в 2016 году. Прирост составил 81,5%. При этом
такое увеличение запасов предприятия свидетельствует о наращивании
производственного потенциала организации.
34
Для того чтобы определить, какие средства предприятие имеет в своем
распоряжении и куда они вложены проведем анализ пассивов. Анализируя
статьи пассива, можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в
валюте баланса за период 2014-2016 годов составляет заемный капитал. Данная
ситуация свидетельствует о зависимости предприятия от внешних источников
финансирования. Недостаточность собственных средств предприятие
компенсирует путем долгосрочных заемных средств.
Прирост непокрытого убытка в 2016 году относительно 2015 года
составил 18,3%. Тенденция увеличения непокрытого убытка является
отрицательным моментом, что может быть вызвано снижением интереса
руководства к делам организации.
Долгосрочные обязательства ООО «Пандора» включают в себя заемные
средства и отложенные налоговые обязательства. Стоимость заемных средств
увеличилась с 230466 тыс. руб. в 2015 году до 267676 тыс. руб. в 2016 году.
Данная ситуация свидетельствует о том, что предприятие наращивает свои
долгосрочные кредиты и займы, что является неутешительным фактором
деятельности организации. Тем не менее, преобладание долгосрочных
источников в структуре заемных средств является позитивным фактом,
который характеризует улучшение структуры баланса и уменьшение риска
утраты финансовой устойчивости. Краткосрочные обязательства предприятия
включают в себя кредиторскую задолженность и заемные средства. За 2015-
2016 гг. краткосрочные обязательства снизились с 15399 тыс. руб. до 12957
тыс. руб., снижение – 15,9%. Данная ситуация свидетельствует о том, что
руководство предприятия работает над проблемой погашения платежей. На
такую динамику краткосрочных обязательств оказало влияние снижение
кредиторской задолженности на 3265 тыс. руб. Уменьшение «кредиторки»
может свидетельствовать как о более жесткой кредитной политике
поставщиков, так и досрочном выполнении компанией своих платежных
обязательств. Для проведения анализа ликвидности баланса ООО «Пандора»
статьи активов сгруппируем по степени ликвидности. Пассивы же сгруппируем
35
по срочности оплаты обязательств. Группировка представлена в таблице 6.
Таблица 6
Группировка активов и пассивов по степени ликвидности ООО
«Пандора» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Активы
Анализируемые года
Название группы
Состав
2014
2015
2016
Наиболее ликвидные активы
(А1)
стр. 1250 +
1240
27
10
62
Быстро реализуемые активы
(А2)
стр.1230
70548
80696
79408
Медленно реализуемые активы
(А3)
стр. 1210 +
1220 + 1260
23723
31663
55256
Трудно реализуемые активы
(А4)
стр.1100
97397
102074
105054
Пассивы
Наиболее срочные
обязательства (П1)
стр. 1520
2470
14412
11147
Краткосрочные пассивы (П2)
стр. 1510
1151
987
1810
Долгосрочные пассивы (П3)
стр. 1400
219585
233579
267676
Постоянные пассивы (П4)
стр. 1300 +
1530
-31511
-34535
-40852
Сопоставление каждой группы актива с соответствующей группой пассива
представлено в таблице 7.
Таблица 7
Анализ ликвидности ООО «Пандора» за 2014-2016 гг.
Показатели
2014 год
2015 год
2016 год
А1 и П1
А1<П1
А1<П1
А1<П1
А2 и П2
А2>П2
А2>П2
А2>П2
А3 и П3
А3<П3
А3<П3
А3<П3
А4 и П4
А4>П4
А4>П4
А4>П4
За три анализируемых года наблюдается одинаковая ситуация,
свидетельствующая о низкой ликвидности баланса организации.
Для более детального анализа платежеспособности ООО «Пандора»
рассчитаем коэффициенты ликвидности, которые представлены в таблице 8.
Таблица 8
Анализ платежеспособности за 2014-2016 гг.
Показатели
Норматив
Анализируемые года
2014
2015
2016
1.Оборотные активы, тыс. руб.
-
94298
112369
134726
2.Денежные средства, тыс. руб.
-
27
10
62
3.Дебиторская задолженность до года,
тыс. руб.
-
70548
80696
79408
4.Краткосрочные обязательства,
-
3621
15399
12957
36
тыс.руб.
Коэффициент текущей ликвидности
(К
тл
= п.1 : п.4)
≥2
26,042
7,297
10,398
Коэффициент абсолютной ликвидности
(К
ал
= п.2 : п.4)
0,2 – 0,5
0,007
0,001
0,005
Коэффициент быстрой ликвидности
(К
бл
= (п.2 + п.3) : п.4)
0,7 – 0,8
19,4
5,241
6,133
Коэффициент текущей ликвидности в 2016 году составил значение
10,398 и увеличился по сравнению с 2015 годом на 3,101. За анализируемый
период значение показателя выше нормативного значения, следовательно, у
предприятия достаточно средств, чтобы использовать их для погашения своих
краткосрочных обязательств в течение года, т.е. говорит о платежеспособности
организации. С другой стороны, значение более 3 может свидетельствовать о
нерациональной структуре капитала, это может быть связано с замедлением
оборачиваемости средств, вложенных в запасы, неоправданным ростом
дебиторской задолженности.
Коэффициент абсолютной ликвидности за анализируемый период
увеличился с 0,001 в 2015 году до 0,005 в 2015 году. Данный показатель не
соответствует нормативному значению, что означает, что на дату составления
баланса обязательства организации не могут быть погашены в достаточной
доле за счет наиболее ликвидных активов.
Коэффициент быстрой ликвидности увеличился с 5,421 до 6,133.
Значение коэффициента выше нормативного значения, что свидетельствует о
том, что у предприятия достаточно средств (наиболее ликвидных и
среднеликвидных активов), чтобы немедленно погасить кредиторскую
задолженность.
Поскольку не все показатели ликвидности соответствуют нормативному
значению, соответственно уместно рассчитать коэффициент утраты
платежеспособности, показывающий возможность утраты нормальной текущей
ликвидности предприятия в течение трех месяцев после отчетной даты, на
основании данных 2015 и 2016 гг.:
К
утраты
= (10,398 + 3/12 ∙ (10,398 – 7,297)) : 2 = 5,6.
37
Так как коэффициент утраты платежеспособности больше 1, это
свидетельствует об отсутствии угрозы для предприятия утратить
платежеспособность. Т.е. при сложившейся с начала отчетного года динамики
коэффициента текущей ликвидности через 3 месяца его значение не опустится
ниже 2, став неудовлетворительным.
Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие является
платежеспособным, а структура баланса удовлетворительной. Также следует
отметить, что у предприятия в ближайшее время отсутствует риск утраты
платежеспособности.
По результатам анализа состава и структуры имущества и источников
его формирования, можно сказать, что за 2015-2016 гг. в ООО «Пандора»
стоимость имущества увеличилась, в основном за счет оборотных активов, при
этом источниками формирования имущества являются заемные средства,
которые сформированы в основном долгосрочными обязательствами. При этом
растет убыток за анализируемый период, что характеризуется отсутствием
собственного капитала. Анализ финансовой устойчивости предприятия
показал, что у ООО «Пандора» за анализируемый период отсутствует
собственный капитал и оно зависимо от внешних источников финансирования,
а также находится в состоянии нормальной финансовой устойчивости, но при
этом наблюдается снижение вероятности банкротства. Анализ ликвидности
показал, что предприятие является платежеспособным, а структура баланса
удовлетворительной, и в ближайшее время нет угрозы утери
платежеспособности.
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и
иным операциям с персоналом на предприятии
Для рациональной организации бухгалтерского учета в ООО «Пандора»
было принято решение учредить бухгалтерскую службу как структурное
подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Численность работников
38
бухгалтерии невелика. Она составляет 3 человека. В ООО «Пандора» аппарат
бухгалтерии имеет линейную организацию, то есть все работники бухгалтерии
подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
На главного бухгалтера возлагаются следующие функции: руководство
ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности на предприятии;
формирование учетной политики с разработкой мероприятий по ее реализации;
оказание методической помощи работникам подразделений предприятия по
вопросам бухгалтерского учета, контроля и отчетности; контроль за
своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации;
обеспечение здоровых и безопасных условий труда для подчиненных, контроль
за соблюдением ими требований законодательных и нормативно-правовых
актов по охране труда.
Бухгалтерский учёт в ООО «Пандора» ведётся работниками бухгалтерии
с помощью системы «1С: Бухгалтерия 8.0», в которую они вводят информацию
о совершаемых хозяйственных операциях, используя предварительно
настроенные документы, справочники, счета и другие данные, а также готовые
алгоритмы обработки данных, и получают необходимую бухгалтерскую и
налоговую отчётность.
Использование программы по автоматизации бухгалтерского учета
практически исключает человеческий фактор, способствуя упорядочению всего
бухгалтерского учета, повышает оперативность и экономичность работы
бухгалтерии.
Для решения задач по расчёту заработной платы и ведению кадрового
учёта в составе информационной системы бухгалтерского учета выделена
подсистема расчетов с персоналом по оплате труда. Задачи данной подсистемы
решаются за автоматизированным рабочим местом бухгалтера по расчету
заработной платы с использованием программного продукта
«1С: Зарплата и Кадры 8.0».
Эта программа позволяет рассчитать заработную плату, вести учет
начислений и удержаний из заработной платы, формировать бухгалтерские
39
регистры по итогам расчета заработной платы.
Входными документами, на основе которых производится расчет с
персоналом по оплате труда, являются:
- табель учета рабочего времени (Приложение Д);
- приказ на предоставление отпуска;
- больничный лист.
Для решения задач комплекса учета расчетов по оплате труда
используется такой справочник как «Справочник сотрудников».
В результате решения комплекса задач формируются следующие
документы: расчетная ведомость, расчетные листки.
Технологический процесс решения задачи по учету расчетов с
персоналом по оплате труда с использованием программы
«1С:Зарплата+Кадры 8.0» включает три этапа: подготовительный; начальный;
основной.
Подготовительный этап связан с подготовкой программы и
информационной базы к работе. Он включает:
- ввод реквизитов предприятия;
- ввод данных о руководителе организации;
- выполнение корректировки и заполнение базы данных (добавление
счетов, выделение субсчетов);
- формирование типовых проводок для часто используемых операций;
- ввод начальных остатков по счетам бухгалтерского учета;
- заполнение справочников. Главное назначение справочников –
автоматическое заполнение условно-постоянной информации в документах.
Начальный этап технологического процесса связан с операциями сбора,
регистрации первичных документов, ввода их в компьютер.
В результате выполнения начального этапа в компьютере формируются
различные первичные документы. Ввод первичных данных в систему
производится периодически в течение отчетного периода. Одновременно с
записью документов в ПК выполняются следующие функции:
40
- составление журналов введенных документов с присвоением
уникальных номеров, даты и других признаков;
- автоматический ввод в документ справочных и условно-постоянных
признаков;
- автоматическое выполнение проводок в журнале хозяйственных
операций;
- контроль и корректировка неверной информации;
- печать первичного документа;
- дублирование документа.
Начальный этап заканчивается размещением документов в базовые
массивы. Основной этап является периодическим по мере окончания отчетного
периода и включает расчет итогов, сводные проводки, составляется оборотно-
сальдовая ведомость по счету, карточка счета. Основной этап является
завершающим этапом работы с программой и связан с получением различных
отчетных форм.
Ежемесячно данные по расчету заработной платы выгружаются из
программы «1С: Зарплата+Кадры» в программу «1С: Бухгалтерия 8.0», где
можно посмотреть такие отчетные формы как «Оборотно-сальдовая ведомость
по счету 70», «Анализ счета 70», «Карточка счета 70». Для связи с банком в
ООО «Пандора» применяется межмашинный обмен информацией по системе
«Клиент-Банк». Система «Клиент-Банк» позволяет принимать от Клиента
платежные документы, производить их предварительную обработку и печать,
передавать Клиенту информацию о состоянии его счетов, обмениваться
информацией, осуществлять Клиентом отзыв отправленного в Банк
электронного документа в течение определенного времени.
Далее проведем анализ фонда оплаты труда в ООО «Пандора». Целью
анализа использования фонда заработной платы является установление причин
перерасхода фонда заработной платы с данными прошлого года.
Рассмотрим состав и структуру ФЗП на исследуемом предприятии, что
представлено в таблице 10.
41
Таблица 10
Состав и структура фонда оплаты труда в ООО «Пандора» за 2015-2016 гг.
Показатели
2014 год
2015 год
2016 год
Отклонение
(+,-)
Уровень в
% к ВР
Относительная
экономия/перерасхо
д ФЗП, %
Сумма
, тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма
, тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма
, тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
тыс.
руб.
%
201
5
год
201
6
год
Основная
заработная
плата
5829
94,4
5829
94,4
6426
87,8
+597
-6,6
20,09
16,48
-3,62
Материальная
помощь
235
3,8
235
3,8
300
4,1
+65
+0,3
0,81
0,77
-0,04
Больничный
лист
111
1,8
111
1,8
146
2,0
+35
+0,2
0,38
0,37
-0,01
Единовременно
е пособие по
рождению
ребенка
-
-
-
-
448
6,1
+448
+6,1
-
1,15
+1,15
Всего ФЗП
6175
100,
0
6175
100,
0
7320
100,
0
+114
6
-
21,29
18,77
-2,52
Выручка от
реализации
29008
-
29008
-
38996
-
+998
8
134,
4
100,
0
100,
0
-
42
Приведенные ниже данные показывают, что фонд оплаты труда ООО
«Пандора» слагается из нескольких частей:
- фонд заработной платы (ФЗП) – постоянная часть, доля которой за
анализируемый период снизилась на 6,6% и составила в 2016 году 87,8%;
- фонд материального поощрения (ФМП) – переменная часть, который
за 2015-2016 гг. увеличился с 235 тыс. руб. до 300 тыс. руб.
За анализируемый период наблюдается снижение уровня фонда
заработной платы в процентах к выручке от реализации, следовательно, имеет
место экономии фонда заработной платы в 2016 году по сравнению с 2015
годом. Данная экономия образовалась, прежде всего, за счет экономии
основной заработной платы.
В состав фонда заработной платы включаются начисление суммы
оплаты труда в денежной форме за отработанное и неотработанное время по
тарифу (окладу). В состав фонда материального поощрения ООО «Пандора»
включаются начисленные премии за выполнение показателей хозяйственной
деятельности, единовременные поощрительные выплаты из Фонда
материального поощрения подразделений.
Проведенный анализ показывает, что в данной организации
преимущественно применяется I модель организации оплаты труда, т.е. в
среднем 90% в структуре заработка - это гарантированная его часть, не
зависящая от индивидуальной активности работника. Также это подтверждает
применяемая в организации система утвержденных окладов.
В целом заработная плата за 2016 год возросла по сравнению с
аналогичным периодом предыдущего года. Это вызвано ростом численности
сотрудников.
Незначительно возросла стимулирующая часть - на 0,3%.
Далее рассмотрим более подробно порядок ведения учета личного
состава и выплат заработной платы на исследуемом предприятии.
В ООО «Пандора» для учета личного состава и выплат заработной
платы используют следующие документы: