77
содержатся сведения о размере начисленной заработной платы, суммах
удержаний и выплат, на основе которых составляются расчетные ведомости.
Основное значение аналитического учета расчетов по оплате труда заключается
в том, чтобы обеспечить контроль за использованием фонда оплаты труда.
Синтетический учет средств на оплату труда ведется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет является активно -
пассивным, и поэтому все начисленные суммы заработной платы и другие
дополнительные выплаты работникам отражаются по кредиту данного счета, а
выданные работникам суммы и удержания из заработной платы – по дебету
счета. Данный счет имеет кредитовое сальдо, которое характеризует
переходящую задолженность по оплате труда на конец периода, за который
выплачивается заработная плата. Учет отчислений единого социального налога
ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Начисление удержания единого социального налога отражается по кредиту
данного счета в корреспонденции со счетам производственных затрат в
зависимости от категории работников, которым начисляется заработная плата.
Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
осуществляется в целях проверки правильности расчетов по оплате труда и
иных операций с персоналом и подтверждения данных финансовой отчетности
по учету заработной платы и иным операциям с персоналом.
Особенности практического применения технологий учета и аудита
расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом были рассмотрены
на примере ООО «РСУ - Строй». Для определения особенностей учета оплаты
труда на данном предприятии был проведен анализ его учетной политики,
первичных документов по учету персонала и рабочего времени, приведены
примеры расчета выплат за отработанное и неотработанное время, а именно
расчет отпускных и больничных пособий.
На предприятии применяется автоматизированная форма учета с
использованием программы «1С: предприятие 8.0» с применением таких
78
методов учета, как документирование, оценивание, ведение бухгалтерских
счетов.
Начисление заработной платы осуществляется с учетом применяемых в
организации форм и систем оплаты труда. Для большинства работников
организации применяется сдельно – премиальная форма оплаты труда, а для
работников строительных бригад – аккордная. Из начисленной заработной
платы осуществляются удержания НДФЛ, также в процессе анализа был
выявлен факт удержаний из заработной платы по возмещению ущерба
работодателю. На основе начисленной суммы заработной платы также
осуществляется расчет отчислений во внебюджетные фонды.
В составе расчетов по прочим операциям с персоналом ООО «РСУ -
Строй» были выявлены расчеты по возмещению материального ущерба
организации, а также расчеты по предоставлению материальной помощи
работникам.
Основными особенностями выплаты заработной платы в ООО «РСУ -
Строй» являются: авансовый порядок расчетов по заработной плате;
безналичная форма выплаты заработной платы путем перечисления на
банковские карты работников.
Требования нормативных актов на различных уровнях нормативно –
правового регулирования бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии
соблюдены. Результаты аудиторской проверки расчетов по оплате труда и
иным операциям с персоналом ООО «РСУ - Строй» позволили выявить ряд
нарушений, связанных с оформлением первичной документации и начислением
заработной платы отдельным сотрудникам организации. Выявленные
нарушения были ниже установленного уровня существенности.
В качестве главного недостатка организации бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда и прочим операциям с персоналом необходимо
отметить, что предприятие формирует резерв на оплату отпусков в
бухгалтерском учете и не формирует его в налоговом учете, что не позволяет
ему распределить затраты на оплату отпусков в течение года.
79
По результатам проведенного исследования на предприятии были
выявлены следующие проблемы:
1. Недостаточная надежность системы внутреннего контроля.
2. Отсутствие возможности автоматического расчета оценочных
обязательств по оплачиваемым отпускам.
3. Недостаточно рациональная система оплаты труда рабочих
строительных бригад, не учитывающая вклад каждого работника в достижение
общих результатов.
В связи с выявленными проблемами предприятию были даны следующие
рекомендации:
1. В целях повышения эффективности системы внутреннего контроля
предприятию было предложено создание службы внутреннего контроля, были
определены задачи данной службы, построена ее организационная структура,
определена сумма затрат на организацию ее деятельности.
2. Использовать программу «1С: Зарплата и управление персоналом 8.
Версия 3.0» для сокращения трудоемкости работ по формированию оценочных
резервов на оплату отпусков в бухгалтерском учете и формирование резервов
на оплату отпусков в налоговом учете;
3. Закрепить в учетной политике предельную сумму отчислений и
ежемесячный резерв отчислений в резерв на оплату отпусков для целей
налогового учета;
4. Закрепить в учетной политике необходимость использования
нормативного метода формирования оценочных обязательств на оплату
отпусков в бухгалтерском учете и формирование резервов на оплату отпусков в
налоговом учете;
5. Осуществлять начисление заработной платы по аккордной системе с
учетом КТУ. В работе была приведена рекомендуемая шкала для определения
КТУ. При этом расчеты показали, что рекомендуемый способ начисления
заработной платы по аккордной системе позволит увеличить заработную плату
работников с более высоким КТУ. Такая система оплаты труда будет
80
стимулировать рост объем работ, но и их качества, соблюдение
технологической дисциплины, инициативу работников.
Список использованных источников
1. Трудовой Кодекс Российской Федерации № 197-ФЗ от 30.12.2001 N 197-ФЗ
(ред. от 11.12.2018)
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №
117-ФЗ (ред. от 25.12.2018).
3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете». № 402 – ФЗ от 06.12.2011,
(ред. от 28.11.2018)
4. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ
(в ред. от 23.04.2018)
5. Федеральный Закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000
N 82-ФЗ (ред. от 25.12.2018).
6. Федеральный Закон «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от
24.07.1998 № 125-ФЗ от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 07.03.2018).
7. Федеральный Закон «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-
ФЗ (ред. от 07.03.2018).
8. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ . (ред. от 23.04.2018).
9. Федеральный закон "О страховых тарифах на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов" от
31.12.2017 N 484-ФЗ
10. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)"
81
11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
12. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010).
13. Постановление «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы» от 24.12.07. № 977. (ред. от 10.12.2016)
14. Агеева О.А., Шахматова Л.С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. 2-е
изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2015. – 590 с.
15. Алиев И.М., Горелов Н.А., Ильина Л.О. Экономика труда: Учебник– Ростов
н/Д: Феникс, 2012. – 400 с.
16. Аудит: Учебник/ Под ред. Т.М. Рогуленко. 5-е изд. перераб. и доп. – М.:
Инфра – М, 2017. – 544 с.
17. Аудит: Учебник и практикум/ Под ред Н.А. Казаковой. – М.: Юрайт, 2017. –
386 с.
18. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.А. Бородин. 3-е изд. перераб.
и доп. – М.: Юнити-Дана, 2014. – 528 с.
19. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Ю.А. Бабаев, И.П.
Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П.
Комиссаровой.— 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 486 с.
20. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник/ Под ред С.М. Бычковой, Д.Г.
Бадмаева. – М.: Эксмо, 2013 – 528 с.
21. Бухгалтерский учет: учебник/ Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В.
Сафонова; под ред. С.Р. Богомолец.- 3- е изд. перераб. и доп. – М.: Синергия,
2015. – 720 с.
22. Горелов Н.А. Оплата труда в коммерческих организациях: Учебник и
практикум. – М.: Юрайт, 2017. – 176 с.
23. Ендовицкий Д.А., Вострикова Л.А. Вознаграждение персонала.
Регулирование, учет и отчетность, экономический анализ: Учебное пособие. –
М: Юнити-Дана, 2014. – 304 с.
82
24. Зотова Н.Н. Зырьянова ОТ. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие. –
Курган: Изд-во Курганского гос. Университета, 2014. – 225 с.
25. Зотеева Н.В. Современные системы и формы оплаты труда: Учебное
пособие. – Екатеринбург: Издательство УГГУ, 2016. – 161 с.
26. Калина А.В. Организация и оплата труда в условиях рынка (аспект
эффективности): Учебное пособие. 4-е издание, стереотипное. – К.: МАУП,
2013. – 312 с.
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:
Учебник. 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Проспект, 2016 – 512 с.
28. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник/ Е.П. Козлова,
Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 4-е изд., перераб. и доп.. – М.: Финансы и
статистика, 2013 – 752 с.
29. Левшова С.А. Зарплата, налоги и кадры: Учебное пособие. – СПб.: Питер,
2017. – 128 с.
30. Лытнева Н. А., Малявкина Л.Н, Федорова Т.В., Бухгалтерский учет:
Учебник. — М.: ФОРУМ, ИНФРА-М, 2016.— 496 с.
31. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник – М.:
Высшее образование, 2015. – 448 с.
32. Оплата труда персонала: Учебник/ Под ред. О.А. Лапшовой. – М.: Юрайт,
2016. – 310 с.
33. Остапенко, Ю.М. Экономика труда: Учебник; 3-е изд. перераб. и доп. – М.:
Инфра-М, 2012. - 272с.
34. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии:
Учебно-практическое пособие. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: ТК Велби,
Проспект, 2013. – 552 с.
35. Рофе И.А. Экономика труда: Учебник./ И.А. Рофе, Е.В. Галаева, А.С.
Лавров. – М.: Инфра-М, 2011. – 304 с.
36. Савицкая Г.В. Комплексный анализ финансово – хозяйственной
деятельности предприятия: Учебник. – М.: Дрофа, 2014. – 608 с.
