17
Устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального
страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
3. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации». Законом регулируются
правоотношения субъектов в сфере обязательного пенсионного страхования,
возникновение и осуществления прав, обязанностей и ответственности
субъектов обязательного пенсионного страхования.
Соблюдение требований, установленных данными нормативными актами,
является обязательным условием отражения полной и достоверной информации
в процессе ведения бухгалтерского учета оплаты труда
К нормативным документам второго уровня регулирования учета оплаты
труда относятся Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности. Особое значение для бухгалтерского учета оплаты труда имеют два
таких положения:
1) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008), которое определяет правила формирования и раскрытия учетной
политики организации, в том числе и в части учета расчетов по оплате труда;
2) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), которое регулирует порядок признания и общие правила отражения в
бухгалтерском учете и отчетности расходов организации, относимых на
увеличение себестоимости продукции, работ, услуг, и принимаемых к
уменьшению валовой прибыли организации, в состав которых входят и затраты
по оплате труда.
Третий уровень нормативно – правового регулирования бухгалтерского
учета оплаты труда включает в себя методические рекомендации и инструкции,
которые направлены на уточнение основных положений учетных стандартов в
соответствии с отраслевыми и другими особенностями. В части бухгалтерского
учета оплаты труда первостепенное значение среди документов данного уровня
имеют следующие:
18
1. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств от 13.06.1995 N 49. Данным документом
устанавливается порядок назначения, проведения и документального
оформления инвентаризации, выведения ее результатов и отражения в учете, в
том числе инвентаризации расчетов по оплате труда.;
2. Постановление «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы» от 24.12.07. № 977. Данным документом устанавливается
порядок расчета показателя средней заработной платы в целях ее анализа.
Четвертый уровень нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета оплаты труда представлен рабочими документами по
бухгалтерскому учету конкретной организации. Это в первую очередь приказ
об учетной политике, разработанный для каждой организации с учетом
особенностей ее деятельности и утвержденный руководителем, План счетов
бухгалтерского учета, Положение о документообороте и т.д.
Таким образом, система нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета оплаты труда охватывает все ключевые аспекты учетной
работы в соответствии с рассмотренными ранее целями и задачами
бухгалтерского учета оплаты труда, что обеспечивает полное соблюдение
требований в отношении информации, отражаемой на счетах бухгалтерского
учета и финансовой отчетности организации.
1.2. Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов
оплаты труда и иных операций с персоналом
Для обеспечения достижения основных целей бухгалтерского учета
расчетов оплаты труда и иных операций с персоналом, он должен быть
соответствующим образом организован. Бухгалтерский учет оплаты труда
должен базироваться на полном объеме информации о всех льготах и
соответствующих особенностях труда: вредность, переработка установленной
продолжительности рабочего времени, изменение существенных условий
19
труда, перевод на другую работу, простой не по вине работника. А это в свою
очередь требует рациональной организации документооборота предприятия.
Общая схема документооборота по учету заработной платы показана в
Приложении 1. Анализ данного приложения позволяет установить основные
этапы учета средств на оплату труда. Они заключаются в следующем
8
:
1. Расчет заработной платы каждого работника на основании первичных
документов;
2. Аккумулирование данных о заработной плате каждого работника по
различным документам, определение его средней заработной платы за месяц и
занесение ее в лицевой счет работника.
3. Определение величины вычетов и удержаний из заработной платы
каждого работника.
4. Определение суммы заработной платы, которая причитается к выдаче
каждому работнику;
5. Оформление расчетно-платежных ведомостей и составление сводных
данных о заработной плате и удержаниях из нее в целом по предприятию
6. Передача расчетных и платежных ведомостей в кассу для выдачи
заработной платы на руки работникам.
7. Составление разработочных таблиц по распределению начисленной
заработной платы по направлениям затрат и источникам финансирования.
8. Начисление страховых взносов и других обязательных платежей из
фонда оплаты труда.
9. Отражение операций по начислению, удержаниям и выплате
заработной платы в регистрах бухгалтерского учета.
10. Списание не выплаченной в установленный срок заработной платы на
депонент и отражение ее в книге учета депонированной заработной платы.
Учет оплаты труда требует соответствующей организации учета труда и
личного состава организации. Для учета личного состава, начисления и выплат
8
СацукТ.П.Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: Учебное пособие/ Т.П. Сацук, И.А. Полякова, О.С.
Ростовцева. – М.: Кнорус, 2016. С. 197
20
заработной платы используются унифицированные формы первичных учетных
документов:
Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);
Личная карточка (ф. № Т-2) – заполняется на каждого работника
организации в одном экземпляре;
Приказ (распоряжении) о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-6) –
составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается
руководителем подразделения организации и ее руководителем. В
приказе указывают причину и основание увольнения;
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (ф. № Т-12).
Синтетический учет средств на оплату труда ведется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет является активно –
пассивным. Все начисленные суммы заработной платы и другие
дополнительные выплаты работникам отражаются по кредиту данного счета, а
выданные работникам суммы – по дебету счета. При этом кредитовое сальдо
данного счета характеризует переходящую задолженность по оплате труда на
конец периода, за который выплачивается заработная плата. Общую схему
осуществления бухгалтерских записей по данному счету можно представить на
рисунке 2.
Порядок начисления заработной платы определяется особенностями
применяемых в организации форм и систем оплаты труда. Традиционно
существует две формы оплаты труда – повременная и сдельная. При сдельной
форме оплата труда производится в зависимости от количества изготовленной
продукции и расценки за единицу готовой продукции.
21
Рисунок 2. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
9
Как отмечает Л.В. Стрелкова такую систему оплаты труда целесообразно
применять в следующих случаях
10
:
1. наличие количественных показателей работы, непосредственно
зависящих от конкретного работника или бригады.
2. возможность точного учета объемов (количества выполняемых работ).
3. возможность у рабочих конкретного участка увеличить выработку или
объем выполняемых работ.
4. необходимость в конкретном производственном участке
стимулировать рабочих в дальнейшем увеличении выработки
продукции или объемов выполняемых работ.
5. возможность технического нормирования труда (применение
технически обоснованных норм труда).
9
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие. 3-е изд.
перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Проспект, 2013. С. 324
10
Стрелкова Л.В., Макушева Ю.А. Труд и заработная плата: Учебное пособие – М.: Юнити-Дана, 2015. с. 78
22
Сдельную оплату труда не рекомендуется применять в том случае, если
это ведет к ухудшению качества продукции; нарушению технологических
режимов; ухудшению обслуживания оборудования; нарушению требований
техники безопасности; перерасходу сырья и материалов.
При прямой индивидуальной сдельной системе заработной платы
заработок рабочего определяется по следующей формуле
11
:
QРЗП
ип
..
(1)
Где ЗПп.и – общий заработок рабочего; Р – штучная сдельная расценка;
Q – количество обработанных изделий, ед.
В свою очередь, сдельная расценка может быть рассчитана следующим
образом
12
:
вр
НтР
(2)
Или
выр
Н
т
Р
(3)
Где т – часовая тарифная ставка разряда выполняемой работы; Нвр, Нвыр
– соответственно нормы времени на обработку единицы продукции и
выработки за определенный промежуток времени.
При прямой коллективной сдельной системе заработок рабочих
определяется аналогичным образом с использованием коллективной сдельной
расценки и общего объема произведенной продукции (выполненной работы)
бригады в целом.
При сдельно-премиальной системе рабочему-сдельщику или бригаде
выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных
количественных и качественных показателей, предусмотренных положением о
премировании. Заработок рабочего по сдельно-премиальной системе (ЗПсп)
определяется по следующей формуле
13
:
11
Оплата труда персонала: Учебник/ Под ред. О.А. Лапшовой. – М.: Юрайт, 2016. с. 62
12
Оплата труда персонала: Учебник/ Под ред. О.А. Лапшовой. – М.: Юрайт, 2016. с.62
13
Оплата труда персонала: Учебник/ Под ред. О.А. Лапшовой. – М.: Юрайт, 2016. с. 63
23
100
1
пкр
QРЗП
сп
(4)
Где р – размер премии в процентах к тарифной ставке за выполнение
установленных показателей и условий премирования; к – размер премий за
каждый процент перевыполнения установленных показателей и условий
премирования, %; п – процент перевыполнения установленных показателей и
условий премирования.
При косвенно-сдельной системе заработной платы, применяемой прежде
всего для оплаты труда вспомогательных рабочих, непосредственно занятых
обслуживанием основных рабочих, определяются косвенно-сдельные расценки
(Ркс)
14
:
осн
вс
кс
Н
Т
Р
(5)
Где Твс – тарифная ставка вспомогательного рабочего; Носн – норма
выработки основных рабочих, обслуживаемых данным вспомогательным
рабочим.
Заработная плата рабочего (ЗПкс) в этом случае определяется так
15
:
оснкскс
QРЗП
(6)
Где Qосн – объем произведенной продукции (выполненной работы) основными
рабочими, обслуживаемыми данным вспомогательным рабочим.
При аккордной системе заработной платы заработок рабочего (группы
рабочих) определяется за весь объем качественно произведенной ими работы.
Средства, предусмотренные на оплату труда, выплачиваются после завершения
всего комплекса работ независимо от сроков их выполнения. За выполнение
задания в срок при качественном выполнении работ рабочим выплачивается
премия. Такая система оплаты труда применяется обычно при разовых и
договорных работах, как правило, ремонтных, отделочных.
При сдельно-прогрессивной системе труд рабочего оплачивается по
прямым сдельным расценкам в пределах выполнения норм, а при выработке
14
Остапенко Ю.М. Экономика труда: Учебник; 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2012. с. 104
15
Левшова С.А. Зарплата, налоги и кадры: Учебное пособие. – СПб.: Питер, 2017. с. 39
24
сверх норм – по повышенным расценкам. При использовании сдельно-
прогрессивной оплаты труда особое внимание следует уделить определению
нормативно исходной базы, разработке эффективных шкал повышения
расценок, учету выработки продукции и фактически отработанного времени.
Сдельная форма оплаты труда может применяться индивидуально для
каждого конкретного работника, а может иметь коллективные формы.
Подрядная форма оплаты труда применяется, когда заключается договор, по
которому одна сторона обязуется выполнить определенную работу, берет
подряд, а другая сторона, то есть заказчик, обязуется оплатить эту работу после
еѐ окончания. Заработок бригады рабочих (Збр) определяется по формуле
16
:
брбрбр
QРЗ
(7)
Где Рбр – бригадная сдельная расценка за единицу производимой продукции;
Qбр – объем работ, выполненный бригадой.
При повременной форме оплата труда работников производится в
зависимости от количества отработанного времени и величины тарифной
ставки, определенной тарифным разрядом в соответствии с уровнем
квалификации (или установленного должностного оклада). Применение данной
формы оплаты труда целесообразно в следующих случаях
17
:
1. отсутствует возможности увеличения выпуска продукции,
производительность труда не связана с усилиями рабочего либо по
условиям производства не надо увеличивать выполняемый объем.
2. производственный процесс строго регламентирован.
3. функции рабочего сводятся к наблюдению за ходом технологического
процесса.
4. функционирование поточных и конвейерных типов производства со
строго заданным ритмом.
5. увеличение выпуска продукции может привести к браку или ухудшению
еѐ качества.
16
Левшова С.А. Зарплата, налоги и кадры: Учебное пособие. – СПб.: Питер, 2017. с. 40
17
Горелов Н.А. Оплата труда в коммерческих организациях: Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2017. с. 41
25
При простой повременной системе заработная плата работника (ЗПп.п) за
определенный отрезок времени определяется
18
:
ТтЗП
пп
.
(8)
Где т - часовая (дневная) тарифная ставка рабочего соответствующего
разряда.; Т – фактически отработанное на производстве время, часов (дней)
При повременно-премиальной системе заработная плата работника (ЗПпвп)
определяется по следующей формуле
19
:
100
1
.
пкр
ТтЗП
пп
(9)
Основная заработная плата, начисленная по повременной или сдельной
оплате труда , премии за производственные показатели относятся в дебет
производственных счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные
расходы» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
одновременно их суммы отражаются в ведомости учета производственных
затрат по заказам, статьям, цехам.
Премии по всем категориям работников, выплачиваемые за счет прибыли
отражаются по дебету счет 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Пособия по временной
нетрудоспособности и прочие выплаты по социальному страхованию
относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому
работнику с использованием лицевых счетов.
По каждому табельному номеру на каждого работника в бухгалтерии
открывается лицевой счет по форме № Т-54. Это основной документ
аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности
18
Ендовицкий Д.А., Вострикова Л.А. Вознаграждение персонала. Регулирование, учет и отчетность,
экономический анализ: Учебное пособие. – М: Юнити-Дана, 2014. с. 74
19
Ендовицкий Д.А., Вострикова Л.А. Вознаграждение персонала. Регулирование, учет и отчетность,
экономический анализ: Учебное пособие. – М: Юнити-Дана, 2014. с. 74
26
регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее
видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на
руки.
Таким образом, фактически в лицевом счете создается база для
заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером
работника. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных
документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных
часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для
различных расчетов, обеспечивая им достоверность.
В том случае, если в организации принята повременная система оплаты
труда особое значение при начислении оплаты труда приобретает учет
использования рабочего времени. Учет использования рабочего времени
ведется в табелях учета рабочего времени. Табели открываются по организации
в целом или в случае больших организаций – по их отдельным структурным
подразделениям и категориям работающих. Они обеспечивают не только
контроль рабочего времени, но и для контроля за соблюдением персоналом
установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате.
Табель составляет табель или мастер или другое уполномоченное лицо и
передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки
суммы выплаты за первую половину месяца (аванс), и для расчета заработной
платы за месяц. Существует два метода заполнения табеля учета рабочего
времени:
1) метод сплошной регистрируются все явки/ неявки на работу,
опоздания и т.д.
2) метод регистрации отклонений (неявок, опозданий и т.д. )
Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего
оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табелей о причинах неявок
на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в
сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы
делаются только на основании документов, оформленных надлежащим