57
В.А. Перунов – 3 детей
Расчет НДФЛ с учетом стандартных налоговых вычетов выполнен в
таблице 8.
Таблица 8
Расчет НДФЛ
ФИО
работника
Налогооблагаемая
база, руб.
Сумма
стандартных
налоговых
вычетов,
руб.
НДФЛ,
руб.
Заработная
плата за
вычетом
НДФЛ, руб.
Кучеренко
И.А.
29399,80
2800
3457,97
25941,83
Бушов М.Ю.
30000,10
-
3900,01
26100,09
Артамонов
Б.В.
22499,98
-
2925
19574,98
Аглеев И.А.
28750
1400
3555,5
25194,5
Попиченко
И.А.
46000
2800
5616
40384
Калинин Б.С.
25063,43
1400
3076,25
21987,18
Петров Б.В.
20645,21
-
2683,88
27961,33
Токарев С.П.
25932,63
-
3371,24
22561,39
Перунов В.А.
24858,79
5800
2477,64
22381,15
Рассчитанные в таблице 7 суммы заработной платы и удержаний из нее
далее должны быть отражены на соответствующих счетах бухгалтерского
учета. При отражении операций по оплате труда в зависимости от категорий
работникам, которым начисляется заработная плата, должны быть оформлены
следующие бухгалтерские проводки:
1) При начислении удержаний работникам основного производства:
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды
Дебет 20 – Кредит 69 – субсчета 1,2,3 на сумму 28950 руб.
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды:
Дебет 69 – субсчета 1,2,3 – Кредит 51 на сумму 28950 руб.
Удержан из заработной платы НДФЛ
Дебет 70 – Кредит 61 субсчет 1 на сумму 11609,01 руб.
Перечислен НДФЛ
Дебет 61 субсчет 1 на сумму - Кредит 51 на сумму 11609,01 руб.
58
2) При начислении удержаний работникам вспомогательного
производства:
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды
Дебет 25 – Кредит 69 – субсчета 1,2,3 на сумму 24569,96 руб.
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды:
Дебет 69 – субсчета 1,2,3 – Кредит 51 на сумму 24569,96 руб.
Удержан из заработной платы НДФЛ
Дебет 70 – Кредит 61 субсчет 1 на сумму 10282,98 руб.
Перечислен НДФЛ
Дебет 61 субсчет 1 на сумму - Кредит 51 на сумму 10282,98 руб.
3) При начислении удержаний административно – управленческому
персоналу
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды
Дебет 26 – Кредит 69 – субсчета 1,2,3 на сумму 22425 руб.
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды:
Дебет 69 – субсчета 1,2,3 – Кредит 51 на сумму 22425 руб.
Удержан из заработной платы НДФЛ
Дебет 70 – Кредит 61 субсчет 1 на сумму 9171,5руб.
Перечислен НДФЛ
Дебет 61 субсчет 1 на сумму - Кредит 51 на сумму 9171,5 руб.
К удержаниям по инициативе организации относятся следующие:
Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм
Возмещение причиненного материального ущерба
Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов
Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца
Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов,
страховых компаний)
По результатам анализа первичных учетных документов в ноябре 2017 г.
был выявлен факт удержаний из заработной платы причиненного
материального ущерба у мастера строительной бригады И.А. Кошелева в связи
59
с выходом из строя перфоратора Makita HR 2470вследствие нарушений правил
его использования. Ущерб был взыскан в полном объеме в сумме 3990 руб.
Удержание из заработной платы в связи с причинением материального ущерба
оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 70 – Кредит счета 73 на сумму 3990 руб.
Выводы по 2 главе
По результатам анализа особенностей бухгалтерского учета оплаты труда
в ООО «РСУ - Строй» был сделан вывод о том, что на предприятии
применяется автоматизированная форма учета с использованием программы
«1С: предприятие 8.0» с применением таких методов учета, как
документирование, оценивание, ведение бухгалтерских счетов.
Начисление заработной платы осуществляется с учетом применяемых в
организации форм и систем оплаты труда. Для большинства работников
организации применяется сдельно – премиальная форма оплаты труда, а для
работников строительных бригад – аккордная. Из начисленной заработной
платы осуществляются удержания НДФЛ, также в процессе анализа был
выявлен факт удержаний из заработной платы по возмещению ущерба
работодателю. На основе начисленной суммы заработной платы также
осуществляется расчет отчислений во внебюджетные фонды.
В составе расчетов по прочим операциям с персоналом ООО «РСУ -
Строй» были выявлены расчеты по возмещению материального ущерба
организации, а также расчеты по предоставлению материальной помощи
работникам.
Основными особенностями выплаты заработной платы в ООО «РСУ -
Строй» являются:
1. Авансовый порядок расчетов по заработной плате;
2. Безналичная форма выплаты заработной платы путем перечисления на
банковские карты работников.
60
Глава 3. Повышение экономической эффективности организации
на основе аудита оплаты труда
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и иным операциям
является проверка достоверности отражения данных о результатах расчетов в
бухгалтерском учете и отчетности организации. Цель аудита в ООО «РСУ -
Строй» - независимая проверка учета и расчетов заработной платы,
правильность ведения бухгалтерского и налогового учета в части расчетов по
оплате труда, порядок которого закреплен нормативно – правовыми актами РФ.
Программа аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом в ООО «РСУ - Строй» представлена в Приложении 3.
В процессе аудиторской проверки аудитором проверяются следующие
регистры:
- регистры по счетам 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;
- регистры по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- регистры по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»;
- регистры по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- регистры по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Также аудитором проверяются унифицированные формы первичных
документов.
В соответствии с программой аудита для проведения аудиторской
проверки необходимо определить уровень существенности. Расчет уровня
существенности выполнен в таблице 9.
Таблица 9
Показатели для нахождения уровня существенности
Наименование
показателя
Показатель
финансовой
отчетности
Значение
показателя
бухгалтерской
отчетности,
тыс. руб.
%
Значение для
расчета уровня
существенности,
тыс. руб.
Прибыль до
Стр. 2300
1989
5
99
61
налогообложения
Выручка
Стр. 2110
301158
2
6023
Валюта баланса
Стр. 1600
224402
2
4488
Собственный
капитал
Стр. 1300
124413
10
12441
Общие затраты
предприятия
Стр. 2120 +
2210 + 2220
288808
2
5776
Среднее
значение
5765
Расчет уровня существенности осуществляется по следующей формуле:
(11)
Где - сумма показателей, которые используются для расчета уровня
существенности;
К – количество показателей.
Для расчета уровня существенности необходимо определить отклонение
среднего значения от наибольшего и наименьшего значения показателей в
таблице:
Отклонение от наименьшего значения составило:
(5765 -99)/5765*100 = 98,3%
Отклонение от наибольшего значения составило:
(12441 - 5765)/5765*100 = 115,8%
Отклонения от наибольшего и наименьшего значения являются
существенными, поэтому данные показатели необходимо исключить при
расчете уровня существенности. Далее необходимо рассчитать показатель
существенности, исключив наибольшее и наименьшее значение показателей:
(6023 + 4488 + 5776)/3 = 5429
Отклонение данных показателей от среднего значения составило:
(6023 - 5429)/5429*100 = 10,94%
(4488 - 5429)/5429*100 = -17,33%
(5776 - 5429)/5429*100 = 6,39%
Полученные отклонения не являются существенными, поэтому
показатель существенности может быть принят на уровне 5429 тыс. руб.
Далее необходимо рассчитать аудиторский риск, используя следующую
62
формулу:
(12)
Где Рск – риск средств контроля;
Рв – внутрихозяйственный риск;
Рн – риск необнаружения.
Аудиторский риск, как правило, планируется до начала проверки и не должен
превышать 5%.
Внутрихозяйственный риск – это риск, который устанавливает аудитор,
показывающий существенность ошибок бухгалтерской отчетности. Данные для
расчета внутрихозяйственного риска представлены в таблице 10.
Таблица 10
Данные для расчета внутрихозяйственного риска
Параметры
Оценка
Квалификация бухгалтеров организации
8
Повышение квалификации бухгалтеров
6
Отсутствие сильной загруженности
6
Отсутствие текучести кадров
8
Меры для сохранности документов
9
Надежность программного обеспечения
9
Итого
46
Для расчета внутрихозяйственного риска используется следующая формула
(13)
Где Бфк – фактическое число баллов по результатам оценки системы ведения
учета;
Бмах к – максимальное количество баллов, которое может быть получено по
результатам тестирования
Риск внутреннего контроля составил:
1-46/60 = 0,23 или 23%
Аналогичным образом может быть рассчитан риск средств контроля. Исходные
данные для его расчета представлены в таблице 11
Таблица 11
Данные для расчета риска средств контроля
Параметры
Оценка
Наличие службы внутреннего контроля
2
Независимость лиц, осуществляющих внутренний контроль
6
63
Количество должностных лиц, достаточное для проведения
внутреннего контроля
4
Документальное оформление процедур контроля
9
Выполнение действий по устранению нарушений
9
Все операции по контролю отражены в учете
7
Итого
37
Риск средств внутреннего контроля составил:
1 – 37/60 = 0,38 или 38%
Исходя из формулы (12) риск необнаружения составит:
0,05/0,23*0,38 = 0,57 или 57%
Далее проводится проверка правильности оформления документов. Она
носит выборочный характер. Ее результаты представлены в таблице 12.
Таблица 12
Результаты аудиторской проверки правильности оформления
документации в ООО «РСУ - Строй»
Наименование
документа
Дата
составления
Номер
документа
Наличие
нарушений
Трудовой договор
12.12.2017
783
Нарушений не
выявлено
Приказ о приеме
на работу
30.01.2017
721
Нарушение
Приказ о приеме
на работу
15.02.2017
764
Нарушение
Приказ о
премировании
03.05.2017
5
Нарушений не
выявлено
Приказ о
премировании
06.07.2017
7
Нарушений не
выявлено
Приказ о приеме
на работу
09.07.2017
745
Нарушений не
выявлено
Приказ о
предоставлении
отпуска
12.09.2017
12
Нарушений не
выявлено
Исходя из таблицы 12, можно сделать вывод, что в оформлении
первичных документов были выявлены нарушения. Так, в приказе о приеме на
работу от 30.01.2017 г. № 721 отсутствует печать организации. В приказе о
приеме на работу № 764 от 15.02.2017 г. отсутствуют подписи руководителей и
подчиненных.
Результаты аудиторской проверки учета рабочего времени представлены
в таблице 13
64
Таблица 13
Результаты аудиторской проверки учета рабочего времени в ООО
«РСУ - Строй»
Наименование
документа
Дата
составления
Номер
документа
Наличие
нарушений
Табель учета
рабочего времени
31.01.2017
1/17
Нарушений не
выявлено
Табель учета
рабочего времени
31.03.2017
3/17
Нарушений не
выявлено
Табель учета
рабочего времени
31.05.2017
5/17
Нарушений не
выявлено
Табель учета
рабочего времени
31.07.2017
7/17
Нарушение
Результаты аудиторской проверки показали, что в табелях учета рабочего
времени также присутствуют ошибки. В частности в табеле учета рабочего
времени 7/17 инициалы работника написаны неправильно, таким образом,
однофамильцы, работающие в организации, не могут быть идентифицированы.
Следующий этап проверки – проверка начисления правильности
заработной платы сотрудников. Для этого было проведено сравнение данных
платежных ведомостей и лицевых счетов работников организации. Проверка
носит выборочный характер. Ее результаты отражены в таблице 14.
Таблица 14
Результаты аудиторской проверки (выборочной ) правильности
начисления заработной платы в ООО «РСУ - Строй»
ФИО сотрудника
Начисление по
данным
предприятия
Начисление по
данным
проверки
Отклонение
показателей
Кучеренко И.А.
20326,5
20326,5
0
Бушов М.Ю.
22750,35
22750,35
0
Артамонов Б.В.
26038,70
26038,70
0
Аглеев И.А.
20952,00
20852,00
-100
Попиченко И.А.
33163,56
36163,56
+3000
Калинин Б.С.
23187,18
23187,18
0
Петров Б.В.
25661,30
25661,30
0
Токарев С.П.
21561,25
21561,25
0
Перунов В.А.
23481,15
23481,15
0
Данные таблицы 14 свидетельствуют о том, что из 9 случайно выбранных
сотрудников у двоих были выявлены нарушения в правильности начисления
заработной платы. Выявленные суммы отклонений ниже определенного уровня
существенности, вместе с тем само наличие выявленных отклонений
65
свидетельствует о недостаточной надежности системы внутреннего контроля.
Данный вывод подтверждают также результаты расчетов риска средств
внутреннего контроля, который составил 38%. Таким образом, результаты
аудиторской проверки и выявленные в процессе ее проведения нарушения,
указывают на необходимость совершенствования системы внутреннего
контроля ООО «РСУ-Строй».
3.2. Совершенствоание внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда
Недостатки в системе бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и
иным операциям с персоналом во многом объясняются недостатками в системе
внутреннего контроля предприятия. Служба внутреннего контроля в
анализируемой организации отсутствует, частично функции внутреннего
контроля возложены на главного бухгалтера организации, однако в силу
загруженности не выполняются им в полном объеме. Для повышения качества
выполнения контрольных функций в ООО «РСУ - Строй» на предприятии
рекомендуется создание службы внутреннего контроля, на которую должно
быть возложено решение следующих задач:
- осуществление внутреннего аудита, проведение независимой и
объективной оценки эффективности функционирования систем внутреннего
контроля, управления рисками бухгалтерского учета и отчетности.
- контроль действующего законодательства в области бухгалтерского
учета и формирования бухгалтерской отчетности предприятия.
- выявление и предупреждение нарушений финансовой, учетной,
договорной, сметной дисциплины.
- организация эффективного взаимодействия с внешними
контролирующими органами и содействие органам управления предприятия в
достижении основных целей.
66
Сотрудниками данной службы должна быть обеспечена проверка и
оценка эффективности системы внутреннего контроля, достоверности, полноты
и объективности бухгалтерского учета, отчетности и их тестирование, а также
подготовка отчетов по результатам проверки с указанием выявленных
нарушений. Предлагаемая организационная структура службы внутреннего
контроля в ООО «РСУ - Строй» показана на рисунке 7.
Рисунок 7. Рекомендуемая структура службы внутреннего
контроля ООО «РСУ - Строй»
Для выполнения подразделением своих основных задач службе
внутреннего контроля необходимы:
- мебель;
- оргтехника (компьютеры, принтер);
- программныепродукты: 1С: Бухгалтерия, MSOffice, Outlook,
MicrosoftVisio, Photoshop, Smeta.ru;
-нормативно -правовые базы данных: Консультант + и Гарант
- телефонный аппарат (фиксированная линия);
- доступ в интернет;
- мобильная связь
Заработная плата сотрудникам службы внутреннего контроля должна
быть установлена следующим образом: