67
- руководитель службы внутреннего контроля – 45 тыс. руб.
- заместитель руководителя службы внутреннего контроля – 40 тыс. руб.
- начальник отдела внутреннего аудита – 35 тыс. руб.
- аудитор – 30 тыс. руб.
- эксперт по сметно – экономическому анализу – 30 тыс. руб.
Годовые расходы по оплате труда сотрудникам службы внутреннего контроля
составят:
(45 + 40 + 35 + 30 + 30)*12 = 2160 тыс. руб.
Отчисления на социальное страхование составят:
2160*30/100 = 648 тыс. руб.
Также сотрудники данной службы должны быть обеспечены
необходимыми канцелярскими принадлежностями. Планируемая сумма
расходов по данной статье составит 15 тыс. руб.
Общая сумма затрат на организацию деятельности службы внутреннего
контроля ООО «РСУ - Строй» рассчитана в таблице 15.
Таблица 15
Расчет затрат на организацию деятельности службы внутреннего
контроля ООО «РСУ - Строй»
Статья затрат
Сумма, тыс.
руб.
мебель
50
Орг.техника
132
Программные продукты
110
Нормативно – правовые базы данных
110
Телефонный аппарат
5
Фиксированная телефонная линия и интернет
18
Мобильная связь
12
Расходы по оплате труда
2808
Прочие расходы
15
Итого
3260
Таким образом, общая сумма затрат на организацию службы внутреннего
контроля ООО «РСУ - Строй» составит 3260 тыс. руб. Создание данной службы
обеспечит повышение систем надежности бухгалтерского учета и внутреннего
контроля не только в части учета расчетов с персоналом по оплате труда и
иным операциям, но и по другим направлениям бухгалтерского учета в
организации.
68
Для оценки целесообразности создания данной службы были выявлены
возможные резервы роста финансовых результатов, которые будут
складываться из следующих составляющих:
- сокращение штрафов за нарушение финансовой и учетной дисциплины – в
анализируемом периоде данный показатель составил 854 тыс. руб.
- сокращение прочих расходов за счет предотвращения нарушения фактов
договорной дисциплины – в анализируемом периоде на финансовый результат
была отнесена невзысканная задолженность в сумме 1527 тыс. руб.
- сокращение расходов за счет нарушения сметной дисциплины – в
анализируемом периоде перерасход фактического фонда оплаты труда по
сравнению с плановым составил 916 тыс. руб.
Выявленные резервы снижения расходов могут быть реализованы за счет
повышения надежности системы внутреннего контроля в организации. Их
общая сумма составит 3297 тыс. руб.
С учетом затрат на создание службы внутреннего контроля
экономический эффект составит:
3297 – 3260 = 37 тыс. руб.
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда
Анализ особенностей ведения бухгалтерского учета оплаты труда в ООО
«РСУ - Строй» показал, что он осуществляется на предприятии в соответствии
с положениями учетной политики и требованиями действующего
законодательства. Выявленные по результатам аудита нарушения в системе
учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом ниже уровня
существенности и могут быть устранены в рабочем порядке. Недопущение
формирования таких нарушений в будущем может быть обеспечено за счет
создания в организации службы внутреннего контроля.
69
Также в ООО «РСУ - Строй» существуют возможности
совершенствования организации учета расчетов с персоналом по оплате труда и
иным операциям. Как уже было отмечено ранее, учет оплаты труда на
предприятии осуществляется с использованием программы «1С: Зарплата и
управление персоналом 8. Редакция 2.5». Данная программа была приобретена
предприятием в 2012 г. Ее недостаток на данный момент состоит в том, что она
не содержит кадровых модулей, позволяющих осуществлять автоматический
расчет оценочных обязательств в связи с возникновением у работников
организации права на оплачиваемые отпуска.
Расчет величины оценочных обязательств в ООО «РСУ - Строй»
затруднен тем, что для достоверной денежной оценки такого обязательства в
бухгалтерии, ее сотрудники помимо графика отпусков на отчетный период
нуждаются в дополнительной информации о неиспользованных днях отпуска
каждым работникам начала даты трудовой деятельности работника в
организации. Такая информация предоставляется сотрудниками кадровой
службы. Однако анализ показал, что периодичность и сроки предоставления
такой информации учетной политикой ООО «РСУ - Строй» не установлены,
что существенно затрудняет расчет оценочных обязательств в связи с
возникновением у работников организации права на оплачиваемые отпуска в
бухгалтерии.
Ранее уже отмечалось, что на предприятии формируются оценочные
обязательства по оплате отпусков в бухгалтерском учете и не формируются
резервы предстоящих расходов на оплату отпусков в налогом учете.
Формирование таких резервов в налоговом учете является не обязанностью, а
правом организации, поэтому организация может создавать его пожеланию.
Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете
ООО «РСУ - Строй»обеспечило бы предприятию постепенное и равномерное
списание расходов на оплату отпусков работников. Т.к. учет оплаты труда в
ООО «РСУ - Строй»основывается на принципе начисления, формирование
70
такого резерва в налоговом учете возможно. Для этого в учетной политике
организации должны быть отражены:
- способ резервирования;
- предельная сумма отчислений в резерв;
- ежемесячный процент отчислений в резерв.
Предельная сумма и процент отчислений в резерв на оплату отпусков в
налоговом учете могут быть определены в программе «1С: Зарплата и
управление персоналом», однако установленная на предприятии версия
программы данную функцию не поддерживает.
В связи с этим для упрощения процедуры формирования оценочных
обязательств по оплате отпусков в бухгалтерском учете и формирования
резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете
предприятию рекомендуется обновление программного обеспечение.
Возможность автоматического формирования оценочных обязательств по
отпускам в бухгалтерском учете и резерва отпусков в налоговом учете
предоставляется программой «1С: Зарплата и управление персоналом 8. Версия
3.0». Стоимость данной программы составляет 22300 руб. Стоимость лицензии
на 1 рабочее место составляет 3300 руб. Стоимость 1 часа работы специалиста
по установке программы составляет 1500 руб., примерное время установки и
настройки программы – 2 час.
Таким образом, затраты на приобретение и установку «1С: Зарплата и
управление персоналом 8. Версия 3.0» составят:
22300 + 3300 + 1500*2 = 28600 тыс. руб.
Для оценки экономического эффекта от внедрения программного
обеспечения сравним затраты на формирование оценочных обязательств по
оплате при сложившемся порядке их расчета в ООО «РСУ - Строй». Данные
затраты определяются суммой заработной платы сотрудников, выполняющих
расчет оценочных резервов на оплату отпусков с учетом трудоемкости
выполняемых операций. При определении оценочных резервов на оплату
отпусков на предприятии выполняются следующие операции:
71
1. Подготовка отчета о неиспользованных днях отпуска всеми
работниками организации инспектором отдела кадров. С учетом численности
персонала ООО «РСУ - Строй»трудоемкость данной операции составит 24,58
часа;
2. Расчет оценочных обязательств по отпускам в бухгалтерии для каждого
сотрудника в бухгалтерии. С учетом численности персонала ООО «РСУ -
Строй» трудоемкость данной операции составит 36,9 часа
Среднечасовая тарифная ставка для инспектора отдела кадров на
предприятии составляет 105,98 руб., а для сотрудника бухгалтерии,
осуществляющего учет оплаты труда 146,74 руб. В соответствии с учетной
политикой предприятия, оценочные резервы на оплату отпусков формируются
на последнее число каждого квартала, т.е 4 раза в год. Таким образом, сумма
затрат на выполнение операций по формированию оценочных резервов при
действующей организации учета на предприятии составляют
(24,58*105,98 + 36,8*146,74)*4 = 32019 руб.
Таким образом, экономия затрат на выполнение операции по
формированию оценочных резервов составит:
32019 – 28600 = 3419 руб.
Кроме того, автоматическое формирование оценочных обязательств в
программе обеспечит их более точную денежную оценку и исключит
вероятность возникновение ошибок. Т.к. резервы расходов на оплату отпусков
в налоговом учете ООО «РСУ - Строй»ранее не создавался, оценить
трудоемкость данных операций не представляется возможным. Вместе с тем
формирование такого резерва обеспечит равномерное распределение расходов
на оплату отпусков в течение года, что можно оценить положительно.
Следует отметить, что одновременное формирование оценочного резерва
по оплате отпусков в бухгалтерском учете и резерв расходов на оплату
отпусков в налоговом учете в программе «1С: Зарплата и управление
персоналом 8. Версия 3.0» возможно в том случае, если будет использован
72
нормативный метод формирования оценочных резервов. В связи с этим
рекомендуется закрепить данный метод в учетной политике предприятия.
Также на предприятии существуют возможности совершенствования
принятых систем оплаты труда. Результаты исследования показали, что на
предприятии применяются две системы оплаты труда: повременно –
премиальная и аккордная для строительных бригад. Анализ начисления
заработной платы по аккордной системе показал, что при расчете заработной
платы работников строительной бригады учитывается квалификация и разряд
рабочих по тарификации, но при этом не принимается во внимание доля
участия каждого рабочего в достижении общего результата.
В связи с этим предприятию для расчета заработной платы рабочих
строительных бригад по аккордной системе использовать коэффициент
трудового участия (КТУ). Данный коэффициент может применяться при
распределении бригадного приработка (надтарифной части сдельного
заработка), премий за производственные результаты, вознаграждения по итогам
работы за год, других начислений бригаде, отделу, участку, цеху. Тарифная
часть заработка распределяется между членами бригады исходя из часовых
тарифных ставок и отработанного времени независимо от установленного
работнику КТУ. При этом с использованием КТУ не должны распределяться
доплаты и надбавки, предусмотренные законодательством и связанные с
условиями и интенсивностью труда, например доплаты за работы во вредных и
тяжелых условиях труда, в ночное время, за работу в сверхурочное время, в
выходные и праздничные дни и т.д.
В качестве основы для расчета заработной платы можно принять
значение КТУ, равное 1. Такое значение КТУ может быть установлено для тех
рабочих, которые в расчетном месяце выполнили установленные задания,
строго соблюдали требования по технологии производства, качеству работ,
охране труда, трудовой дисциплине, иные требования, предусмотренные
рабочими инструкциями и должностными обязанностями. При этом базовый
КТУ должен повышаться или понижаться в зависимости от вклада каждого
73
конкретного рабочего в результат работы всей бригады. Рекомендуемые
значения показателей, повышающих и понижающих КТУ, представлены в
таблице 16.
Таблица 16
Показатели, повышающие и понижающие КТУ рабочим ООО «РСУ -
Строй»
Показатели,
понижающие КТУ
Значение
к-та
Показатели,
повышающие КТУ
Значение
к-та
Низкое качество работ (за
каждый случай)
0,1-1
Досрочное выполнение
производственного задания
0,1
Нарушение
производственно-
технологической
дисциплины
0,1-0,5
Выполнение внеплановых
заданий
0,1-0,3
Нарушение правил техники
безопасности
0,1-0,5
Выполнение работ
отсутствующего рабочего
0,1-0,3
Невыполнение в срок
распоряжений руководства,
0,1-0,5
Применение приемов и
методов труда,
обеспечивающих
повышение его
производительности
0,1-0,3
Низкая трудовая
дисциплина
0,1-1
Помощь в работе члену
бригады, наставничество
0,1
Невыполнение
производственных заданий
по вине работника
0,1-0,5
Проявление инициативы в
работе, способствующей
экономному расходованию
материальных ресурсов
0,1-0,5
Объявленные в приказе
дисциплинарные
взыскания
- замечание
- выговор
-увольнение
0,1
0,15
0,5-1
Личный вклад в повышение
качества работ
0,1-0,3
Наличие предложений,
направленных на
повышение эффективности
производства и улучшения
качества работы
- за реализованное
предложение
0,1-0,3
0,2-0,5
Общая величина КТУ по результатам работы за месяц определяется с
учетом значений повышающих и понижающих коэффициентов. В то же время
для обеспечения точности расчетов, определение заработной платы на основе
КТУ необходимо заполнение первичных форм учетной документации, в
74
которых учитывался бы индивидуальный вклад и отношение работника к
труду.
Расчет КТУ для каждого члена бригады должен ежемесячно
осуществлять мастер.
Для того чтобы определить, каким образом на практике будет
применяться данная система был выполнен расчет заработной платы рабочих
строительной бригады по аккордной системе с учетом КТУ. Расчет заработной
платы был выполнен за декабрь 2017 г. Оплата по единому сдельному наряду в
данном месяце составила 99450 руб. КТУ был определен по результатам
работы сотрудников мастером бригады по рекомендуемой шкале.
С учетом перечисленных выше условий был выполнен расчет заработной
платы по аккордной системе (таблица 17)
Таблица 17
Расчет заработной платы строительной бригады по аккордной
системе
ФИО
сотрудн
ика
Часова
я
тарифн
ая
ставка,
руб.
Кол-во
отработ
анных
часов
Зарабо
тная
плата
по
тарифу
КТУ
Зарабо
тная
плата с
учетом
КТУ
Коэфф
ициент
распре
делени
я
Размер
заработ
ной
платы,
руб.
Калинин
Б.С.
136,6
160
21865
1,3
28242,5
0,9525
26900,9
8
Петров
Б.В.
128,65
140
18011
0,9
16209,9
0,9525
15439,9
3
Токарев
С.П.
141,4
160
22624
1,5
33936
0,9525
32324,0
4
Перунов
В.А.
135,55
160
21688
1,2
26025,6
0,9525
24789,3
8
Итого
84188
104414
Коэффициент распределения был рассчитан следующим образом:
99450/104414 = 0,9525
Из таблицы видно, что коэффициент распределения, рассчитанный в
таблице 14, был ниже 1, т.к. заработная плата рабочих бригады, рассчитанная
по тарифным ставкам была выше оплаты по единому сдельному наряду. Вместе
с тем у работников с высоким значением КТУ (Калинини Б.С., Токарев С.П.)
даже в условиях снижения коэффициента распределения, заработная плата,
75
рассчитанная за декабрь, превысила заработную плату за ноябрь (таблица 6),
рассчитанную без учета КТУ.
Таким образом, рекомендуемый способ начисления заработной платы по
аккордной системе позволит увеличить заработную плату работников с более
высоким КТУ. Такая система оплаты труда будет стимулировать рост объем
работ, но и их качества, соблюдение технологической дисциплины, инициативу
работников.
Выводы по 3 главе:
Результаты аудиторской проверки расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом ООО «РСУ - Строй» позволили выявить ряд
нарушений, связанных с оформлением первичной документации и начислением
заработной платы отдельным сотрудникам организации. Выявленные
нарушения были ниже установленного уровня существенности. Для
недопущения данных нарушений в будущем организации было предложено
создать службу внутреннего контроля.
В целях совершенствования организации учета оплаты труда
предприятию было рекомендовано применение программы «1С: Зарплата и
управление персоналом 8. Версия 3.0» для сокращения трудоемкости работ по
формированию оценочных резервов на оплату отпусков в бухгалтерском учете
и формирование резервов на оплату отпусков в налоговом учете, а также
закрепления в учетной политике нормативного метода формирования
оценочных резервов по оплате отпусков.
Также предприятию было рекомендовано для рабочих строительных
бригад, получающих заработную плату по аккордной системе осуществлять
расчет заработной платы с учетом КТУ.
76
Заключение
Бухгалтерский учет является одним из основных элементов в системе
организации учета оплаты труда. Главная цель бухгалтерского учета оплаты
труда состоит в получении информации, необходимой для контроля за
численностью работников, использования рабочего времени,
производительности труда, расходов на оплату труда, обеспечения правильного
исчисления и своевременной выплаты заработной платы работникам и
налоговых платежей с суммы заработной платы. Особенности организации
учета оплаты труда на предприятии определяются принятыми системами и
формами оплаты труда.
Требования к бухгалтерскому учету оплаты труда устанавливаются
законодательно. Система нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета оплаты труда формируется на 4 уровнях. Первый уровень
представлен Кодексами, Законодательными актами, Указами Президента РФ и
Постановлениями Правительства. Ключевую роль на данном уровне системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета оплаты труда выполняет
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Трудовой и Налоговый Кодексы,
законодательные акты, регламентирующие порядок расчета и учета отчислений
по социальному страхованию. К нормативным документам второго уровня
регулирования учета оплаты труда относятся Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Третий уровень нормативно
– правового регулирования бухгалтерского учета оплаты труда включает в себя
методические рекомендации и инструкции, которые направлены на уточнение
основных положений учетных стандартов в соответствии с отраслевыми и
другими особенностями. Четвертый уровень включает в себя приказ по учетной
политике, рабочий план счетов, положение о документооборот и т.д.
В основе аналитического учета расчетов по оплате труда находятся
лицевые счета, которые заполняются на каждого работника предприятия. В них