7
Содержание
Введение……………………………………………………………………………..8
Глава1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и аудита
оплаты труда…………………………………………………………… ……….11
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда…… …...11
1.2 Методика, техника и этапы бухгалтерского учетарасчетов оплаты трудаи
иных операций с персоналом……………………………… ……………………18
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации……………………………..……………..30
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда в ООО «РСУ - Строй»…………………………………………………...35
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «РСУ - Строй»….35
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным операциям
с персоналом в организации………………………………………………………40
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников ООО «РСУ -
Строй»……………………………………………………………………………….54
Глава 3. Повышение экономической эффективности организации на
основе аудита оплаты труда……………………………………………………60
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом………..60
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате
труда…………………………………………………………………………………65
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда……………………………………………………… ………………68
Заключение………………………………………………………………………...76
Список литературы……………………………………………………………….80
Приложение………………………………………………………………………..84
8
Введение
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных
мест во всей системе учета на предприятии. Расходы на оплату труда
формируют одну из наиболее высоких статей затрат любого предприятия. В то
же время задачи, решаемые заработной платы намного шире, при этом в их
решении заинтересованы все участники бизнес – процессов происходящих в
организации, каждая из которых преследует свои интересы: собственники,
руководители, работники. При этом каждая из этих сторон преследует свои
интересы. Так, собственники заинтересованы в обеспечении максимальной
отдачи от вложенных инвестиций в персонал в части фонда оплаты труда,
руководители - в обеспечении связи результатов трудовой деятельности
работников с уровнем получаемого дохода, а работники – в компенсации затрат
труда и в обеспечении достаточного уровня благосостояния. Поэтому от того,
насколько правильно определены цели и направления политики оплаты труда
на предприятии во многом зависит эффективность деятельности всей
организации.
Учет средств на оплату труда имеет большое значение в системе
бухгалтерского учета, так как обеспечивает решение таких задач, как
своевременное начисление заработной платы, ее правильное отнесение на
себестоимость продукции, управление затратами на оплату труда. Таким
образом, проблемы рациональной организации учета оплаты труда в настоящее
время актуальны для любой организации, ставящей перед собой цель
повышению эффективности деятельности.
Следует заметить, что проблема рациональной организации учета и
анализа оплаты труда не является новой в специальной литературе. Так,
основные аспекты учета начисления и удержаний из заработной платы
раскрыты в работах таких авторов, как Е.П. Козлова, Н.А. Лытнева, Л.И.
Малявкина, Т.В. Федорова, Н.В. Пошерстник. Особенности учета расчетов в
9
условиях различных форм оплаты труда раскрыты в работах Ю.А. Бабаева,
Н.Н. Зотовой, О.Т. Зыряновой и других. Вместе с тем необходимо принимать во
внимание, что так как особенности учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом определяются в первую очередь особенностями его
организации, которые отличаются на различных предприятиях, можно говорить
о более детальном исследовании рассматриваемой проблемы прежде всего в
практическом аспекте.
Цель исследования, проведенного в данной работе, состоит в
определении особенностей бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате
труда и иным операциям с персоналом, а также определении основных
направлений их совершенствования.
Для достижения данной цели в работе были поставлены и решены
следующие задачи:
1) провести анализ основных нормативных документов по учету оплате
труда;
2) определить методику, технику и этапы бухгалтерского учетарасчетов
оплаты трудаи иных операций с персоналом;
3) исследовать модержание, значение и виды аудита расчетов оплаты
труда и иных операций с персоналом в организации;
4) дать организационно – экономическую характеристику предприятия,
выступающего в качестве объекта исследования;
5) выявить особенности ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда и иным операциям с персоналом в организации;
6) осуществить расчет удержаний из заработной платы работников
организации;
7) обосновать результаты аудита расчетов с персоналом по оплате труда и
иным операциям;
8) определить возможности совершенствования внутреннего контроля
расчетов с персоналом по оплате труда;
10
9) разработать предложения по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда
Объектом исследования, проведенного в данной работе, является ООО
«РСУ - Строй». Предметом исследования являются особенности ведения
бухгалтерского учета оплаты труда и политика оплаты труда данного
предприятия.
Теоретическую основу исследования составили работы в области
бухгалтерского учета и аудита. Также при выполнении работы были
проанализированы положения действующего законодательства в области
организации и учета оплаты труда, статьи в научных периодических изданиях
по исследуемой проблеме.
Методологическую основу исследования составили методы структурного
и динамического анализа, сравнения, метод анализа коэффициентов.
Работа состоит из трех глав, заключения, списка литературы,
приложений. В первой главе раскрыты теоретические основы бухгалтерского
учета и оплаты труда, определена его роль в деятельности организации,
раскрыты особенности и порядок проведения.
Во второй главе проведен анализ системы бухгалтерского учета и
политики оплаты труда в ООО «РСУ - Строй», приведены примеры расчета
заработной платы и начислений за неотработанное время для различных
категорий работников, рассмотрены особенности их отражения на счетах
бухгалтерского учета.
В третьей главе изложены результаты аудита расчетов по оплате труда и
иным операциям с персоналом, определены возможности совершенствования
системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда, а также оптимизации системы оплаты труда, принятой на предприятии.
Выводы и рекомендации по результатам исследования сформулированы в
заключении.
11
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
аудита оплаты труда
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда
Современная коммерческая организация представляет собой не только
имущественный, но и экономический комплекс, состоящий из взаимосвязанных
подсистем, обеспечивающих нормальное функционирование и развитие
организации. Одной из ключевых подсистем в системе управления
коммерческой организации является система оплаты труда, особенности
которой в первую очередь экономической сущностью заработной платы и
особенностями организации оплаты труда на предприятии.
Понятие заработной платы широко исследовано как в литературе, так и в
нормативных документах, регламентирующих особенности организации
оплаты труда на предприятии. По определению И.А. Роффе заработная плата –
это цена рабочей силы, соответствующая стоимости предметов потребления и
услуг, которые обеспечивают воспроизводство рабочей силы, удовлетворяя
физические и духовные потребности работника и членов его семьи
1
. По
мнению Стрелковой Л.В., Макушевой Ю.А., заработная плата – это
выраженная в денежной форме часть национального дохода, которая
распределяется по количеству и качеству труда, затраченного каждым
работником, поступает в его личное потребление
2
.
В соответствии с Трудовым Кодексом РФ заработная плата (оплата труда
работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества, условий выполняемой работы, а
также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного
характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных,
работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся
1
Рофе И.А. Экономика труда: Учебник./ И.А. Рофе, Е.В. Галаева, А.С. Лавров. – М.: Инфра-М, 2011. с. 72
2
Стрелкова Л.В., Макушева Ю.А. Труд и заработная плата: Учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2015. с. 14
12
радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и
стимулирующем выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера,
премии и иные стимулирующие выплаты)
3
.
Из представленных выше определений следует, что заработная плата
представляет собой не только доход работника, но и формирует важнейший
элемент издержек производства. В связи с этим, она должна гарантировать не
только воспроизводство рабочей силы, но и поощрять более эффективное
использование материальных и трудовых ресурсов, в результате чего
предприятие может получить прибыль в объеме, необходимом для расширения
производства, модернизации и замены применяемых техники и технологии.
В связи с этим одним из ключевых элементов в системе организации
оплаты труда является ее учет. Главная цель бухгалтерского учета оплаты
труда состоит в получении информации, необходимой для контроля за
численностью работников, использования рабочего времени,
производительности труда, расходов на оплату труда, обеспечения правильного
исчисления и своевременной выплаты заработной платы работникам и
налоговых платежей с суммы заработной платы. В соответствии с данной
целью устанавливается ряд задач, которые должны быть решены в процессе
организации учета оплаты труда.
Основными задачами учета оплаты труда являются
4
:
своевременное начисление зарплаты и прочих выплат работнику;
соблюдение законности включения в себестоимость продукции (работ,
услуг) сумм начисленной заработной платы и отчислений с нее;
группировка показателей по труду и заработной плате для целей
оперативного руководства.
Как учет, так и организация оплаты труда на предприятии должны
осуществляться в соответствии с требованиями законодательства. Данные
3
Трудовой Кодекс Российской Федерации № 197-ФЗ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 11.12.2018)
4
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 4-е
изд., перераб. и доп.. – М.: Финансы и статистика, 2013. с. 429
13
требования устанавливают порядок расчета и учета оплаты труда, порядок
отражения расходов на оплату труда в бухгалтерском учете и отчетности.
Система нормативно – правового регулирования бухгалтерского учета
оплаты труда является частью общей системы регулирования бухгалтерского
учета. В Российской Федерации такая система формируется на четырех
уровнях: законодательном, нормативном, методическом, организационном.
Ведущая роль на законодательном уровне системы нормативно –
правового регулирования организации и учета оплаты труда на предприятии
принадлежит Федеральному Закону «О бухгалтерском учете». № 402 – ФЗ от
06.12.2011. Данным законом устанавливаются общие методы, правила и
принципы ведения бухгалтерского учета, обязанности и ответственность
организаций за состоянием бухгалтерского учета, в том числе и учета оплаты
труда.
Основополагающую роль на законодательном уровне нормативно –
правового регулирования организации и учета оплаты труда также выполняет
Трудовой Кодекс РФот 30.12.2001 N 197-ФЗ. Он имеет абсолютные приоритет
перед другими федеральными законами, содержащими нормы трудового права.
Базовые положения Трудового Кодекса РФ регулирует трудовые отношения,
устанавливают права и обязанности работодателя и работника, обеспечивает
регулирование социально – правовых отношений, а также вопросы оплаты
труда работников. Основными задачами трудового законодательства является
создание необходимых правовых условий для достижения оптимального
согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а
также правовое регулирование трудовых отношений. В части регулирования и
учета оплаты труда, Трудовым Кодексом РФ устанавливаются требования в
отношении определения и расчета заработной платы работнику на основе
системы оплаты труда, действующей у работодателя с учетом размера
тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок.
Трудовым Кодексом определяются особенности форм и систем оплаты
труда, порядок расчета заработной платы при различных формах и системах
14
оплаты труда, устанавливаются требования к продолжительности рабочего
времени для работников различных возрастов и категорий, нормальной и
сокращенной продолжительности рабочего времени, порядок и условия
определения величины надбавок и доплат, требования в области обязательного
социального страхования. Также Трудовым Кодексом устанавливаются
порядок, основания и условия определения начислений за неотработанное
время – отпускные выплаты, выплаты пособий по временной
нетрудоспособности.
При определении суммы удержаний из заработной платы в процессе
бухгалтерского учета оплаты труда должно быть обеспечено строгое
соблюдение требований Налогового Кодекса Российской Федерации (часть
вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом изменений и дополнений).
Налоговым Кодексом устанавливается обязанность физических лиц,
получающих доходы от источников в Российской Федерации, уплачивать налог
на доходы физических лиц; регламентируются особенности определения видов
облагаемых налогом доходов, налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ
налоговым агентом; устанавливаются правила учета и исчисления
имущественных, социальных и стандартных налоговых вычетов.
Важная роль в системе нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета оплаты труда принадлежит Федеральному закону «О
минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 N 82-ФЗ, а также
Федеральный закон от 02.06.2016 N 164-ФЗ "О внесении изменения в статью 1
Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" Данные
нормативно – правовые акты устанавливают минимальный размер оплаты
труда с целью регулирования размера заработной платы, определения размера
пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и для
других целей в области обязательного социального страхования. В
соответствии с Федеральный закон от 02.06.2016 N 164-ФЗ "О внесении
изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты
труда" минимальный размер оплаты труда с 01.01.2018 г. установлен в сумме
15
9489 руб. Начиная с 1 января 2019 г. минимальный размер оплаты труда
составит 11280 руб. в месяц.
5
. Данная сумма должна приниматься во внимание
при начислении заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности
работникам.
В процессе учета оплаты труда также необходимо учитывать положения
законодательства, регулирующего порядок начисления и уплаты страховых
взносов в Пенсионный фонды, фонды обязательного социального и
медицинского страхования РФ. До 2017 г. порядок начисления и выплаты
страховых взносов регулировался Федеральным Законом «О страховых взносах
в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования» от 24.07.2009 N 212-ФЗ. В 2017 г. данный закон утратил силу, а
полномочия внебюджетных фондов по контролю за уплатой взносов,
взысканию задолженности и приему отчетности по взносам были переданы
Федеральной налоговой службе. В настоящее время правоотношения в части
страховых взносов регулируются главой 34 НК РФ. В соответствии с данной
главой НК РФ в 2017 г. применяются следующие тарифы страховых взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование:
в пределах установленной предельной величины базы для исчисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22 процента;
свыше установленной предельной величины базы для исчисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10 процентов;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной
предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду
страхования - 2,9 процента;
3) на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу
5
Федеральный Закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 25.12.2018).
16
иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в
Российской Федерации в пределах установленной предельной величины базы
для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 1,8
процента;
3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента
6
.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2017 г.
составила:
На пенсионное страхование: 876 тыс. руб.
На социальное страхование: 755 тыс. руб.
На медицинское страхование: вся сумма доходов
7
.
При осуществлении начислений за неотработанное время организации
также должны руководствоваться положениями следующих нормативных
актов:
1. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний». Данным законом регламентируются
отношения в части исчисления и уплаты взносов по обязательному
социальному страхований от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, определяет функции контроля за соблюдением
законодательства и ответственность за его нарушение.
2. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством». Данным законом регулируются отношения в сфере
обязательного социального страхования на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством. Он определяет круг лиц,
подлежащих обязательному социальному страхованию, виды страхового
обеспечения, условия, размеры и порядок страхового обеспечения пособиями
по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком.
6
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018).
7
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018).