37
Заключение предназначается для пользователей отчетности компании – ИФНС,
акционерам, собственникам, инвесторам и др.
Аудиторское заключение должно содержать мотивированное мнение о
подлинности отчетности фирмы. Под достоверностью отчетных данных
понимается такой уровень правдивости показателей, опираясь на который
пользователь может делать безошибочные выводы, принимать справедливые и
экономически обоснованные решения.
Способная влиять на решения пользователя существенность информации
– это критерий, определяющий вид заключения специалиста-аудитора. Для
установления правдивости отчетных данных аудируемой компанией во всех
существенных отношениях аудиторами производится расчет уровня
существенности нарушений путем сравнения суммарных значений
установленных ошибок с предельно допустимыми нормами. Периодом расчета
уровня существенности ошибки на основе значений деятельности фирмы
является финансовый год.
Документ составляется в определенной последовательности и должен
содержать:
Название;
Адресата (т.е. лиц, для которых предназначен документ)
Информацию о проверяемой компании – наименование, адрес,
реквизиты;
Сведения об аудиторской фирме/частном аудиторе: название или
ФИО предпринимателя, регистрационный госномер, адрес, наименование СРО,
членом которой является аудитор или компания, № в реестре аудиторов или
аудиторских фирм;
Список отчетных документов, участвующих в проверке, период, за
который документация составлена;
Информация о выполненном аудитором/компанией объеме работ,
на основании которого выстроено мнение о правдивости финансовой
отчетности проверяемой фирмы;
38
Мнение специалиста-аудитора или представителей фирмы о
достоверности финансовой отчетности компании, базирующееся на факторах и
обстоятельствах, которые оказали влияние на степень правдивости данных;
Итоги проверки;
Дата.
Аудитор, убежденный в объективности и безупречности отчетных
документов во всех значимых аспектах, удостоверившийся, что фактический
уровень ошибок значительно ниже уровня допустимых нарушений,
подтверждает формирование отчетности в соответствии с применяемыми
критериями бухучета и оформляет безусловно положительное аудиторское
заключение или положительное аудиторское заключение. Подобное
заключение расценивают как немодифицированное мнение. Примером
подобного заключения может служить предлагаемый ниже образец
23
.
Все остальные виды заключений являются модифицированными.
Модифицированное мнение в аудиторском заключении – это:
Мнение с оговоркой;
Отрицательное мнение;
Отказ от выражения мнения.
Аудиторское заключение с оговоркой проверяющий составляет в тех
случаях, если найденные и доказанные искажения являются существенными, но
не влияют на большинство значимых отчетных элементов. Заключение в таком
случае будет условно положительным. В нем аудитор подробно объясняет
основания для выражения мнения с оговоркой, обязательно перечисляет
имеющиеся нарушения.
Отрицательное аудиторское заключение отражает мнение аудитора, когда
ошибки и неточности, выявленные проверкой, являются существенными, и,
превышая допустимые нормы искажения сведений, влияют на большинство
значимых элементов отчетности, что может ввести в заблуждение пользователя
и не дать ему возможности принять верное решение в отношении фактического
23
Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник/Т.М. Рогуленко. – М.: КноРус, 2014. — 432 с.
39
положения компании. Оформление отрицательного мнения аудитора означает
невозможность подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности
проверяемой компании.
При формулировании отрицательного мнения аудитор должен четко и
понятно описать в заключении все причины, составившие его. В таких случаях
приводятся доказательства воздействия искажений на информацию в отчетных
формах. Эти сведения фиксируются в отдельном параграфе, следующим за
выраженным мнением аудитора. Обычно в этом параграфе приводится
поясняющая информация или ссылка на то, что определенный конкретный
фактор не является основанием для выражения условно-положительного
мнения.
Пример отрицательного аудиторского заключения, причиной составления
которого явилось отсутствие отчетных данных дочернего предприятия в
консолидированной отчетности компании можно скачать ниже
24
.
Одной из форм аудиторского заключения считается отказ от выражения
мнения, который выдается руководству фирмы, если оно сознательно
препятствует проведению проверки, а возможность получения документов,
достаточных для составления мнения о деятельности предприятия, отсутствует.
Подобным примером может служить факт непредоставления отчетности
аудитору в оговоренные сроки. Сложившаяся ситуация послужит причиной
выдачи аудитором отказа от выражения мнения, который будет означать
невозможность подтверждения достоверности отчетных форм, но не явится
отрицательным мнением.
24
Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник/Т.М. Рогуленко. – М.: КноРус, 2014. — 432 с.
40
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ В ООО «ТАВДИНСКИЙ ФПК»
2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «Тавдинский ФПК»
ООО «Тавдинский ФПК» зарегистрирована по адресу: 623950,
Свердловская обл., город Тавда, улица Имени Коваля М.я., 4.
Генеральный Директор - Аврутин Борис Леонидович.
Основным видом экономической деятельности является «производство
фанеры, деревянных фанерованных панелей и аналогичных слоистых
материалов, древесных плит из древесины и других одревесневших
материалов». ООО «Тавдинский ФПК» присвоен ИНН 6676001007, КПП
667601001, ОГРН 1126676000824 , ОКПО 12309228.
Организационная структура ООО «Тавдинский ФПК» представлена на
рисунке 1.
Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Тавдинский ФПК»
41
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным
бухгалтером ООО «Тавдинский ФПК» на основании учетной политики.
Главный бухгалтер в первую очередь несет ответственность за ведение
бухгалтерского учета, полное, своевременное и достоверное представление
бухгалтерской отчетности. К обязанностям главного бухгалтера также
относится утверждение должностных инструкций для работников бухгалтерии.
Само распределение обязанностей в организации определяется по
функциональному признаку, иными словами за группой работников (отдела),
либо отдельным работником, закрепляется определенный участок объема
работ. К должностным обязанностям главного бухгалтера относится:
осуществление общего руководства по организации бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности.
Учетная политика ООО «Тавдинский ФПК» оформляется приказом
организации, формируется главным бухгалтером и утверждается
руководителем организации. Учетная политика ООО «ТавдинскийФПК»
содержит основные правила ведения бухгалтерского и налогового учета.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет
руководитель, через обеспечение неукоснительного выполнения всеми
работниками, имеющими отношение к учету требований главного бухгалтера в
части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.
Инвентаризация осуществляется в порядке, на условиях и в сроки,
установленные Положением о бухгалтерском учете иотчетности РФ. Даты
проведения, перечень инвентаризируемого имущества и обязательств,
устанавливаются приказами и распоряжениями руководителя предприятия:
инвентаризация кассы - состоянию на 31 декабря, имущества – по состоянию на
31 декабря, расчетов с контрагентами – систематически в течение года и по
состоянию на 31 декабря.
В ООО «Тавдинский ФПК» применяется автоматизированная форма
бухгалтерского учета. Данная форма бухгалтерского учета создана на основе
применения компьютеров, что позволяет работникам бухгалтерии более
42
оперативно обрабатывать информацию. Ведение бухучета в ООО «Тавдинский
ФПК» осуществляется - при помощи специализированной бухгалтерской
программы «1С Предприятие 8.2», имеющие следующие платформы: «1С:
Бухгалтерия 8.2» и «1С: Зарплата и управление персоналом 8.2». Программа
позволяет автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет и подготовку
регламентированной отчетности.
Важнейшими показателями ООО «Тавдинский ФПК» являются ее
экономические показатели, которые характеризуют финансовое состояние.
Далее проведем анализ экономических показателей ООО «Тавдинский ФПК»,
полученные данные сведем в таблицу 6.
Таблица 6
Основные показатели хозяйственной деятельности ООО
«Тавдинский ФПК»
Показатели
Годы
Изменение, абс.
Темп роста, %
2015
2016
2017
2016/
2015
2017/
2016
2016/
2015
2017/
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
33896
18672
36289
-15224
17617
55,08
194,34
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
13467,1
11536
15195
-1931,1
3659
85,67
131,71
Валовая прибыль,
тыс. руб.
20428,9
7136
21094
-13292,9
13958
34,93
295,59
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
548
424
271
-124
-153
77,38
63,92
Фондоотдача,
руб./руб.
61,85
44,03
133,90
-17,82
89,87
71,19
304,11
Рентабельность
основных фондов,
%
23,66
7,41
47,32
-16,25
39,91
31,32
638,59
Среднегодовая
стоимость
оборотных средств,
тыс. руб.
21022
15545
14565
-5477
-980
166,75
93,7
Время обращения
оборотных средств,
дни
223
300
144,57
77
155,4
3
134,52
214,94
Скорость
обращения
оборотных средств,
число оборотов
1,61
1,20
2,49
-0,41
1,29
74,54
207,5
Прибыль от
продаж,
тыс. руб.
16835
2990
17185
-13845
14195
17,77
574,74
Рентабельность
продаж, %
0,38
0,16
0,35
-0,22
0,19
42,10
218,75
Прочие доходы,
тыс. руб.
593
1277
38
684
-1239
102,15
2,98
43
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
6
7
8
Прочие расходы,
тыс. руб.
327
307
1009
-20
702
100,93
328,66
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
17101
3960
16214
-13141
12254
-23,16
309,44
Текущий налог на
прибыль,
тыс. руб.
4134
814
3389
-3320
2575
19,87
416,33
Чистая прибыль,
тыс. руб.
12967
3146
12825
-9821
9679
24,27
407,66
Рентабельность
деятельности, %
0,76
0,20
0,67
-0,56
0,47
26,31
335
Анализ табличных данных показал,что выручка в ООО «Тавдинский
ФПК»в 2016 году сократилась на 44,92 %, что в денежном выражении
составило 15224 тыс. рублей, это связано с сокращениемтоварооборота. В 2017
году ООО «Тавдинский ФПК» наращивала финансовые результаты
хозяйственно деятельности и выручка увеличилась на 94,34%, что в денежном
выражении составило в приросте 17617 тыс. рублей, это связано с заключением
новых договоров.
Себестоимость в ООО «Тавдинский ФПК» в 2016 году сократилась на
14,33 %, что в денежном выражении составило 1931,1 тыс. рублей, но к 2017
году снова увеличилась на 31,71%, что в денежном выражении составило в
приросте 3659 тыс. рублей. Данное увеличение произошло не за счет
увеличения затрат, а за счет большего товарного оборота.
Валовая прибыль в ООО «Тавдинский ФПК» в 2016 году сильно
сократилась на 65,07 %, что в денежном выражении составило 13292,9 тыс.
рублей, это связано с небольшим спросом на продукцию по выше указанной
причине. В 2017 году валовая прибыль значительно увеличилась на 195,59%,
что в денежном выражении составило в приросте 13958 тыс. рублей.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в ООО
«Тавдинский ФПК» в 2017 годусократилась на 36,08 %, что в денежном
выражении на 153 тыс. рублей. Если рассматривать 2017 год относительно 2015
года, то среднегодовая стоимость основных средств сократилась на 50,54%.
44
Фондоотдача в ООО «Тавдинский ФПК» за временной период 2015 –
2017 гг. имела тенденции к сокращению в 2016 году на 28,81%, а далее к
увеличению на 204,11 % в 2017 году.
Прибыль от продаж в ООО «Тавдинский ФПК» за временной период
2014 – 2016 гг. резко сократилась в 2016 году на 13845 тыс. рублей и вновь
возросла в 2017 году на 474,74 % (или 14195 тыс. рублей).Рентабельность
продаж в ООО «Тавдинский ФПК» также сократилась в 2016 году на 67,76% и
в 2017 году возросла на 195,81% и составляет 47,36.
Чистая прибыль в ООО «Тавдинский ФПК» за временной период 2015 –
2017 гг. значительно меняется, так в 2016 году она сократилась на 75,73%, и в
2017 году возросла на 307,66%, и на конец 2017 года составила 12825 тыс.
рублей. Рентабельность деятельности ООО «Тавдинский ФПК» за временной
период в 2016 году сократилась на 73,69 %, и в 2017 году возросла на 235%.
Анализ проведен по данным бухгалтерской отчетностиООО«Тавдинский
ФПК»: Бухгалтерский баланс 2015-2017 гг. (Приложение 1), Отчет о
финансовых результатах 2015-2017 гг. (Приложение 2).
2.2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и иным
операциям в организации
При использовании ООО «Тавдинский ФПК» автоматизированной
формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие 8.2»
регистрами синтетического учета являются обороты счета 70 (Главная
книга), анализ счета 70, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами
аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 70,
анализ счета 70 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 70,
карточка счета 70 по субконто и др.
45
Документальное оформление расчетов по оплате труда включает в себя
оформление кадровых и расчетных документов. На основании кадровых
документов определяются сроки начала деятельности сотрудника в
учреждении, количество предназначенных дней отпуска и прочие показатели,
необходимые для оформления выплат в пользу сотрудника. Для целей
документального оформления кадрового состава и операций по оплате труда в
ООО «Тавдинский ФПК» используются формы документов разработанные
самостоятельно в соответствии с законодательством РФ.
Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (Приложение 3)
необходим для оформления работника(ов), принимаемого(мых) на работу по
трудовому договору. Приказ составляется сотрудником отдела кадров ООО
«Тавдинский ФПК».
После подписания руководителем ООО «Тавдинский ФПК» или же
лицом его заменяющим с приказом под роспись знакомят работника. На
основании форм № Т–1 и Т–2 в трудовую книжку сотрудника записывается
информация о приеме его на работу и заполняется его личная карточка
(Приложение 4). Копию приказа, которую заверяют согласно установленному
порядку, подшивают в личное дело работника. Далее приказ передается в
бухгалтерию для открытия лицевого счета работника. Заполняется на каждого
работника ООО «Тавдинский ФПК» в единственном экземпляре.
В таблице 7 представлен пример расчета оплаты труда сотрудникам ООО
«Тавдинский ФПК».
Таблица 7
Расчет заработной платы сотрудникам ООО «Тавдинский ФПК» за
февраль 2018 года
ФИО
Оклад,
руб.
Число
рабочих
дней
Отработано,
дн.
Итого
начислено, руб.
Златина И.С
25 000
20
20
33 750
Лебедева Ю.В
19 200
20
15
14 400
Бакулина А.С
18 100
20
20
18 100
Цыбренко К.А
19 700
20
20
19 700
Соколова Е.С
21 900
20
20
21 900
Пономаренко
М.С
18 100
20
20
18 100
46
В ООО «Тавдинский ФПК» повременная система оплаты труда.
Заработная плата начисляется в соответствии с окладами по штатному
расписанию пропорционально отработанному времени. Заработная плата в
ООО «Тавдинский ФПК» начисляется в соответствии с отработанным
временем, исходя из числа рабочих дней в месяце и количеством отработанных
дней работником.
С 2 по 15 марта 2018 года сотрудник Златина И.С была в очередном
оплачиваемом отпуске. Продолжительность отпуска — 14 календарных дней.
Расчетный период — с 1 марта 2017 года по 28 февраля 2018 года отработан не
полностью. Оклад сотрудника составляет 25 000 руб. Фактические начисления
сотруднику приведены на основе данных формы 2-НДФЛ. Рассчитаем
ежегодно оплачиваемый отпуск Златиной И.С. Среднедневной заработок
составит (300000 руб./ (29,3*10 +29,3/(12000)) = 1023,89 рублей. Итого
отпускные составят = 1023, 89 *14 дней = 14334,46 рублей.
Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в ООО
«Тавдинский ФПК» происходит на основании Федерального закона от
29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Расчет пособия по временной нетрудоспособности сотруднице Лебедевой
Ю.В: В марте 2018 года Лебедева Ю.В проболела 5 дней. Страховой стаж
сотрудницы составляет 6 лет, поэтому пособие ей будет выплачиваться в
размере 80% .
Расчетным периодом является 2017 и 2016 гг. Фактический заработок
сотрудницы за эти периоды составил: в 2016 году — 518 000 руб.; в 2017 году
— 620 000 руб.
1. Средний дневной заработок = (518 000 руб. + 620 000 руб.) / 730 дней =
1559 руб. Сумма не превышает предельного дневного заработка,
установленного законодательно 1901,37 рублей.
2. Сумма пособия = 1559 руб. х 5 дней х 80% = 6236 руб.