75
10.
23.05.2018
г.
Проверка правильности
формирования
налогооблагаемого дохода
по НДФЛ, применение
вычетов и льгот
Бухгалтерские регистры по
счётам 70,68, заявления
работников и прилагаемые
документы, справки 2-
НДФЛ и 6-НДФЛ
11.
23.05.2018
г.
Проверка правильности
начисления взносов в
ПФР,ФСС, ФОМС и т.д.
Бухгалтерские регистры по
счётам 70,69, расчётные
ведомости Т-51, платежные
поручения
12.
24.05.2018
г.
Проверка правильности
удержаний по
исполнительным листам
Исполнительные листы,
судебные приказы,
расчётные листки,
ведомости на перечисление
денежных средств
Продолжение таблицы 7
13.
24.05.2018
г.
Проверка правильности
удержаний и
обоснованность
материального ущерба,
остаточной стоимости
спецодежды, за
телефонные переговоры
Заявления работников,
регистры бухгалтерских
счетов,лицевые счета,
расчётные листки
14.
25.05.2018
г.
Проверка правильности
расчётов материальной
выгоды за беспроцентный
заем, расчеты за путёвки
в санаторий
Договор займа, расчётные
листки, лицевые счета,
ведомости на
перечисление1через банк,
кассовые ордера
План аудиторской проверки не является окончательным, при
необходимости проверяющий вносит изменения, запрашивает новые
документы, бухгалтерские записи, расчеты, обоснования. Аудитор может
запросить устное или письменное объяснение ситуации, расчёта,
целесообразности проведенной операции как у работников бухгалтерии, так и
других лиц с целью формирования полноты информации.
Перед началом аудиторской проверки в соответствии с требованиями
МСА 315 необходимо выявить и оценить риск «существенного искажения
финансовой отчетности посредством изучения организации и ее окружения,
включая систему внутреннего контроля организации»14, п.1.
76
Методика расчёта аудиторского риска и определение понятия «риска»
подробно изложены в учебнике А.Д. Шеремет «Аудит»: «Риск аудитора
(аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности
экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или)
искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания
существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения
отсутствуют»23, п.3.4, стр.35.
Другими словами, аудиторский риск это индивидуально, для себя,
установленный аудитором уровень риска. Чем меньше значение уровня риска,
тем больше уверенность аудитора в том, что ведение учёта хозяйственных
операций не содержит ошибок. Однако аудитор не может гарантировать
полной уверенности в отсутствии ошибок.
Расчёт аудиторского риска произведём на основании трех компонентов:
неотъемлемый риск;
риск средств контроля;
риск необнаружения.
Итоговая формула определения аудиторского риска находится путём
перемножения компонентов:
АР = (НРхРКхРН)х100%.
Таблица 8
Определение компонентов для расчёта аудиторского риска
№
п/п
Фактор
Положительн
ая оценка
Отрицательн
ая оценка
Неотъемлемый риск (НР)
1.
Особенности сферы
деятельности предприятия
Единственное в
Волгоградской
области,
конкурентов
нет.
77
2.
Финансовое положение
Устойчивое
3.
Честность персонала,
осуществляющего руководство и
учет
Честные
4.
Квалификация работников,
осуществляющих учет
Молодые,
неопытные
работники
5.
Давление на работников учета
со стороны руководства
Отсутствует
6.
Возможность контроля со
стороны собственников
Контроль
возможен и
неограничен
Продолжение таблицы 8
Риск средств внутреннего контроля (РК)
1.
Организация бухгалтерского
учета и документооборота на
предприятии
Отлаженная
система
2.
Организация внутреннего
контроля со стороны начальника
группы экономики и учёта
Контроль
постоянный,
инвентаризации
регулярные
3.
Разделение ответственности
между работниками группы
экономики и учёта
Ответственност
ь разделена,
закреплена в
должностных
инструкциях
4.
Готовность использования
контрольных процедур для
утверждения хозяйственных
операций
Не готовы
Риск необнаружения (РН)
78
1.
Информированность о
предприятии
Предприятие
знакомо
2.
Наличие проверок
Проверки
регулярные
3.
Опыт и квалификация аудитора
Недостаточно
опыта
4.
Планируемый объём
проверяемого документооборота
Сплошная
проверка
Таблица 9
Расчёт значений компонентов риска
Компонент риска
Количество
отрицательных
факторов
Общее
количество
факторов
Значение
компонента
1
2
3
4=2:3
Неотъемлемый риск (НР)
1
6
0,16
Риск средств внутреннего
контроля (РК)
1
4
0,25
Риск необнаружения (РН)
1
4
0,25
Величина аудиторского риска АР = (0,16+0,25+0,25) х 100
1%
Величина аудиторского риска в МСА 315 не установлена. Но на
практике аудиторы считают, что его величина не должна превышать 5%.
79
Ошибки и нарушения по результатам аудита расчетов по оплате труда и 3.3
иных расчетов с персоналом.
В ходе аудиторской проверки расчётов по оплате труда и иных расчётов
с персоналом были выявлены ошибки и неточности как при оформлении
документов, так и в бухгалтерских операциях.
В приказе о переводе техника по радионавигации, радиолокации и связи
ОПРС «Солодники» с 0,5 ставки на целую ставку отсутствует подпись
работника об ознакомлении с данным приказом. Работники отдела кадров
объяснили отсутствие подписи удалённостью объекта – ОПРС «Солодники»
находится в Астраханской области. Для ознакомления работников удалённых
объектов используется два способа – работникам оформляется служебная
командировка на 2 дня, или работник отдела кадров направляется в
командировку по удалённым объектам с набором документов для
ознакомления. В данном случае ожидался приезд работника в Волгоградский
ЦОВД для прохождения ежегодного медосмотра и ознакомления с
документами.
При проверке правильности установления окладов штатному
расписанию было выявлено следующее: в фельдшерском здравпункте МСЧ при
уходе фельдшера высшей категории в отпуск, с целью обеспечения
непрерывности производственного процесса по ежедневному медицинскому
освидетельствованию диспетчеров УВД и водителей, на эту должность принят
фельдшер, не имеющий категории. Оклад ему установлен не по штатному
расписанию, а по разряду фельдшера без категории. Данное несоответствие
является несущественным нарушением, т.к. не влечёт увеличение фонда оплаты
труда, но позволяет соблюсти обязательные требования ежедневного
медосмотра определённой категории работников.
В приказе о приеме работника на объект Передающий радиоцентр,
расположенный в Целинном районе республики Калмыкия, работнику
установлена надбавка за работу в пустынных или безводных областях размере
80
20 %, но прописано, что установлена надбавка к окладу. Однако нормами
пункта 1 Постановления Госкомтруда СССР от 06.08.1971 г. «Об установлении
коэффициентов к заработной плате работников предприятий и организаций,
находящихся в пустынных и безводных районах на чёрных землях и
Кизлярских пастбищах» установлено применение коэффициентов к
«заработной плате», т.е. не только на оклад, но и на надбавки и доплаты.
Работники отдела кадров признали свою ошибку и заключили дополнительное
соглашение к трудовому договору с правильной формулировкой.
При проверке табелей учёта рабочего времени (приложение 6) и
сопоставление оплаты листков нетрудоспособности выявлена оплата по табелю
и оплата больничного за один и тот же день. Выяснилось, что работник после
окончания ночной смены обратился к врачу. Врач, не зная о такой ситуации,
выписал лист нетрудоспособности с даты обращения работника. На основании
докладной записки бухгалтера и заявления работника был издан приказ
начальника Центра об оплате первого дня по листку нетрудоспособности как
рабочего дня за фактически отработанное время, а начисление по больничному
листку начать со следующего дня.
При сопоставлении приказов на отпуск и приказов по доплатам за
совмещение должностей замечено отсутствие приказа о доплате бухгалтеру по
учету материалов на время отпуска бухгалтера по расчету заработной платы.
Было выяснено, что за это время произведен расчет по увольнению работника,
расчёт и выплата отпускных, выдача работникам по заявлению справка 2-
НДФЛ, что подтверждает исполнение должностных обязанностей, не
предусмотренных должностной инструкцией бухгалтера по учёту материалов.
Начальник группы экономики и учёта признала, что в связи с отвлечением
внимания на аудиторскую проверку забыла написать докладную об
установлении доплаты за совмещение отсутствующего работника. Докладная
была написана, приказ о доплате издан.
При проверке правильности формирования фонда оплаты труда и
отражения сведений в форме П-4 (приложение 7) отклонений не обнаружено.
81
Инспектирование приказов об оплате сверхурочного времени выявило
отсутствие письменного согласия работника на оплату в двойном размере, а не
предоставление времени отдыха. При опросе работников выяснилось, что ими
было дано устное согласие по телефону на оплату, поскольку объект находится
в городе Камышин и написать на приказе свое согласие не было возможности.
Расчёт оплаты отпускных, дней отдыха доноров, компенсации за
неиспользованный отпуск при увольнении производится в соответствии с
нормативными документами.
Начисление и учёт премий за производственные показатели и к
юбилейным датам сотрудников или предприятия производится в соответствии с
Положением о премировании, Коллективным договором и учётной политикой
предприятия, отклонений не обнаружено.
Обнаружено несоответствие налогооблагаемой базы для исчисления
НДФЛ и суммы рассчитанного налога с учетом всех льгот и вычетов при сверке
регистров синтетического учёта по счетам 70 и 68. «Виновник» был выявлен
при проверке ведения аналитического учёта счёта 70 – работнику была
начислена и выплачена материальная помощь по трудовому договору к
отпуску. Бухгалтер принял к вычету всю сумму материальной помощи, однако
согласно нормам абзац 4 пункта 28 статьи 217 НК РФ: «доходы, не
превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований
за налоговый период:…суммы материальной помощи…»6, п.28, ст.217. был
произведён перерасчет налогооблагаемой базы по НДФЛ и с работника
доудержана сумма налога.
Проверка соответствия начислений и удержаний по исполнительным
листам, материального ущерба, материальной выгоды и иных расчётов, учёт по
которым ведётся на счетах 73 и 76, не выявила отклонений. Заявления
работников имеют необходимые согласования, копии подтверждающих
документов и расчёты.
Обнаруженные несоответствия при проверке можно считать
несущественными и эти несоответствия были бы выявлены при составлении
82
промежуточных балансов или сверке расчётов. В целом учет расчётов с
персоналом в Волгоградском ЦОВД соответствует нормативно-правовым
документам, учётной политике и положениям по бухгалтерскому учёту.
Рекомендации по совершенствованию расчётов по оплате труда и иных 3.4
расчетов с персоналом по результатам аудита в Волгоградском Центре
обслуживания воздушного движения.
Учёт расчётов по оплате труда и иных расчетов с персоналом в
Волгоградском ЦОВД организован на достаточно высоком уровне. Выявленные
ошибки и несоответствия скорее можно списать на человеческий фактор, чем
на недостатки организации бухгалтерского учёта. Однако, при
непосредственном ознакомлении с некоторыми положениями, приказами о
документообороте и инструкциями о делопроизводстве, выявились критерии,
которые стоило бы изменить.
В Положении о премировании подробно указаны виды премирования – к
юбилейным и праздничным датам, за сдачу лома чёрных, цветных и
драгоценным металлов, за выполнение срочных работ при возникновении
нестандартных ситуаций, по итогам месяца и года. При наличии
дисциплинарных взысканий работник полностью лишается премии, что
оговорено в правилах внутреннего трудового распорядка. Работник,
получивший замечание за ношение пропуска под верхней одеждой (зимой) и
работник, получивший выговор за действия, повлекшие остановку
оборудования, одинаково лишаются годовой премии. Стоит предусмотреть
дифференцированное уменьшение премии в зависимости от тяжести
проступка.
Учёт кадров и заработной платы ведется в сетевой программе «Зарплата
и кадры», учёт кассовых операций и движение денежных средств через банк
производится в программе «1С-бухгалтерия». Бухгалтеру по расчёту
заработной платы приходится вручную разносить выплаченные суммы, что не
83
может исключить ошибок. Целесообразно ведение всего бухгалтерского учёта в
одной программе с выделением индивидуальных интерфейсов и паролей для
идентификации каждому работнику группы экономики и учёта и отдела кадров.
В части сокращения расходов на оплату труда хочется порекомендовать
сокращение численности уборщиков служебных помещений, оставив 2
единицы для срочной ликвидации каких либо обстоятельств, а основную
ежедневную уборку помещений поручить клиринговой компании.
Высвобожденные средства можно направить на ввод должности
делопроизводителя – секретарь руководителя очень загружен, корреспонденция
через почту получается и отправляется один раз в неделю, чего явно
недостаточно.
С целью совершенствования учёта оплаты труда порекомендую
установить процедуру согласования приказов и распоряжений. В настоящее
время проекты приказов согласовываются ответственными лицами
произвольным порядком. В результате бессистемности проекты приказов долго
«блуждают» по отделам и службам, нарушая сроки согласования и
утверждения начальником центра.
На предприятии регулярно, один раз в месяц, проводится
инвентаризация кассы (Приложение 8). Также проводятся внезапные
инвентаризации. Регулярное проведение инвентаризации исключает
возможность использования кассиром денежных средств в личных целях.
Целесообразно регулярно проводить сверку расчетов по движению средств
через банк между бухгалтером по расчёту заработной платы и бухгалтером,
ведущего банковские операции. Стоит документально закрепить процедуру
сверки и периодичность, например, еженедельно, с составлением акта сверки
расчётов.
С целью исключения ошибок при установлении окладов, доплат и
надбавок при приёме или переводе работников на другие должности или в
другие подразделения стоит предусмотреть обязательное визирование таких
приказов экономистом по труду и заработной плате на соответствие их
штатному расписанию.
84
Контроль расчётов по оплате труда и иных расчетов с персоналом
можно проводить путём формирования в программе «зарплата и кадры» отчета
«анализ расходов на оплату труда». Отчет можно сформировать по каждому
подразделению и по счетам затрат. Этот отчёт формирует сведения о расходах
на оплату труда, суммы отчислений в обязательные фонды и НДФЛ. Доступ к
формированию данного отчета имеется только у начальника группы экономики
и учета, для осуществления контроля ведения бухгалтерского учета.
Целесообразно предоставить доступ к формированию отчета бухгалтеру по
расчету заработной платы для оперативного контроля начислений сотрудникам.
Использование предложенных рекомендаций должно поспособствовать
оперативности контроля бухгалтерских операций, формированию достоверной
информации и прослеживанию законности операций по оплате труда и иных
операций с персоналом.
4 ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данное исследование расчётов по оплате труда и иных расчётов с
персоналом проводилось согласно актуальности темы и поставленной цели.
Проведено исследование бухгалтерского учёта и аудита расчётов по оплате
труда и иным операциям с персоналом. Изучен процесс начисления заработной
платы, порядок удержаний и выплат. Выявлены незначительные ошибки и
отклонения при начислении зарплаты и исчислении налогов и взносов.
Сделаны выводы о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учёта оплаты труда требованиям
законодательства.
Изучены внутренние документы по оплате труда – коллективный
договор, положение об оплате труда, положение о премировании, штатное
расписание, приказы по предприятию. Все изученные документы
соответствуют трудовому и налоговому законодательству, в некоторых случаях
улучшая положение работников.