15
Это неполный перечень форм первичных учетных документов.
Предприятие вправе само устанавливать перечень используемых первичных
форм в зависимости от вида деятельности, формы собственности и численности
персонала.
Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета всех
выплат, осуществляемых организацией своим работникам, определён
синтетический активно-пассивный счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате
труда».
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 в
корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера
работы того или иного сотрудника.
Таблица 2
Основные виды начисления заработной платы различным
категориям работников по кредиту счета 70
Вид начисления, категория работника
В дебет
счета
Начислена заработная плата сотрудникам, занятым
строительством основных средств
08
Начислена заработная плата сотрудникам основного
производства
20
Начислена заработная плата сотрудникам, занятым
снабжением организации материалами
10,15
Начислена заработная плата сотрудникам
вспомогательного производства
23
Начислена заработная плата общепроизводственному
персоналу
25
Начислена заработная плата административно-
управленческому персоналу
26
Начислена заработная плата сотрудникам, занятым
сбытом продукции
44
Начислена заработная плата сотрудникам, занятым
демонтажем оборудования
91
Начислена заработная плата сотрудникам, занятым
ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств
91
16
В бухгалтерском учёте заработной платы можно выделить следующие
основные этапы:
Начисление заработной платы;
Удержания из заработной платы;
Начисление страховых взносов;
Выплата заработной платы;
Перечисление в бюджет налогов и взносов.
Начисление зарплаты осуществляется с первого дня трудовой
деятельности сотрудника и осуществляется в порядке, предусмотренном
статьей 136 ТК РФ.
Трудовой Кодекс устанавливает способы выплаты заработной платы:
«Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения
им работы либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении
работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым
договором. Работник вправе заменить кредитную организацию, в которую
должна быть переведена заработная плата, сообщив в письменной форме
работодателю об изменении реквизитов для перевода заработной платы не
позднее чем за пять рабочих дней до дня выплаты заработной платы»
Ошибка! Источник ссылки не найден., статья 136.
Минимальный размер оплаты труда устанавливается статьёй 133 ТК РФ
одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным
законом и не может быть ниже величины прожиточного минимума
трудоспособного населения
Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за
этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые
обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда.
Заработная плата за неполностью отработанный месяц рассчитывается
пропорционально отработанному времени.
17
В зависимости от того, по какой причине работник отработал месяц не
полностью, начисляется заработная плата за неотработанное время – оплата
времени отпуска, командировки, временной нетрудоспособности.
Как правило, оплата за неотработанное время рассчитывается по
среднему заработку за последние 12 месяцев. Расчет среднего заработка ведется
в порядке, определенном ст. 139 ТК РФ, в соответствии с которой
Правительством РФ утверждено постановление «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 года N 922
1
.
Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы за
неотработанное время аналогичны проводкам за отработанное время.
Оплата за неотработанное время в связи с временной
нетрудоспособностью рассчитывается по среднему заработку за последние 24
месяца на основании Федерального закона Российской Федерации от 29
декабря 2006 года № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
Поощрительные или стимулирующие выплаты устанавливаются на
основании статьи 191 Трудового кодекса РФ, закрепляются в Положении о
премировании, правилах внутреннего трудового распорядка или коллективном
договоре. «Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих
трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает
ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по
профессии)» Ошибка! Источник ссылки не найден., статья 191.
Премии и другие поощрительные или стимулирующие выплаты
устанавливаются фиксированной суммой или процентным отношением к
окладу, тарифной ставке. Премиальные выплаты можно условно разделить на
две категории – за производственные показатели и в связи с юбилейными или
праздничными датами. Премиальные (поощрительные) выплаты за
производственные показатели:
1
Постановление Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 года № 922 «Об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы», электронный ресурс: https://normativ.kontur.ru/document.
18
количественные – выполнение плана, обеспечение бесперебойной и
ритмичной работы оборудования, соблюдение или сокращение плановых
сроков проведения ремонтных работ, выполнение работ меньшей
численностью по сравнению с нормативной;
качественные - улучшение качества выпускаемой продукции (работ) и
других технико-экономических показателей работы предприятия (цеха,
участка, смены, бригады), в том числе снижение трудоемкости продукции,
экономия по сравнению с установленными нормативами расходования сырья,
материалов, топлива, инструментов и других материальных ценностей,
снижение нормируемых потерь сырья, энергии, топлива).
Премиальные выплаты в связи с юбилейными или праздничными
датами могут относиться как в счет затрат, так и за счет прибыли предприятия,
в зависимости от того, что оговорено в Положении о премировании.
Удержания из заработной платы делятся на обязательные и по
инициативе работника. К обязательным удержаниям относится налог на доходы
физических лиц (НДФЛ) и удержания по исполнительным листам и приказам
суда.
Налог на доходы физических лиц, удерживаемый с заработной платы,
установлен в размере 13% для граждан Российской федерации и 30 % для
нерезидентов. Налогоплательщики, виды дохода, объекты налогообложения и
особенности определения налоговой базы установлены статьёй 23 Налогового
Кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
Налоговым периодом признаётся календарный год
2
.
В статье 217 НК РФ (часть вторая) подробно перечислены доходы не
подлежащие налогообложению.
Стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные и
налоговые вычету, уменьшающие налогооблагаемую базу заработной платы
работника приведены в соответствующих статьях второй части Налогового
Кодекса РФ.
2
Электронный ресурс: Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) статья 216.
19
Удержания по решениям судебных органов производятся на основании
исполнительных документов, поступающих к работодателю.
Статья 138 ТК РФ устанавливает максимальный размер удержаний из
заработной платы, ограничивая его определенной долей выплачиваемого
заработка. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной
платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных
федеральными законами, - 50 и 70 процентов заработной платы,
причитающейся работнику. Эти ограничения имеют целью обеспечить особую
охрану заработной платы, являющейся основным или даже единственным
источником средств к существованию не только работника, но зачастую и
членов его семьи, и тем самым гарантировать выполнение заработной платой ее
социально-экономической функции.
На основании заявлений работника работодатель может производить
другие удержания из заработной платы – профсоюзные взносы, взносы в
Пенсионные фонды, платежи по кредитам и займам, другие отчисления как
физическим, так и юридическим лицам.
Трудовой Кодекс в статье 136 определяет порядок, место и сроки
выплаты заработной платы. Как правило, заработная плата выплачивается
работнику в месте выполнения им работы либо переводится в кредитную
организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных
коллективным договором или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за
исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается
федеральным законом или трудовым договором, не реже чем каждые
полмесяца.
Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами
внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым
договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за
который она начислена. Оплата отпуска производится не позднее чем за три
дня до его начала.
20
При выплате заработной платы работодатель обязан извещать в
письменной форме каждого работника:
- о составных частях заработной платы, причитающейся ему за
соответствующий период;
- о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной
компенсации за нарушение работодателем установленного срока
соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при
увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику;
- о размерах и об основаниях произведенных удержаний;
- об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
Письменная форма расчетного листка (Приложение 1) для извещения
работника утверждается работодателем с учетом мнения представительного
органа работников в порядке, установленном статьей 372 Трудового Кодекса
РФ.
Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере
оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым
законодательством и рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым
кодексом РФ, федеральными законами, указами Президента РФ,
постановлениями Правительства РФ, законами и иными нормативными
правовыми актами субъектов РФ, актами органов местного самоуправления и
локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Основополагающее место отводится Трудовому кодексу РФ, который
введен в действие с 1 февраля 2002 г. ТК РФ имеет бесспорный приоритет
перед иными федеральными законами, содержащими нормы трудового права.
Это означает, что нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных
законах, должны соответствовать ТК РФ. Все иные нормативные правовые
акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и т.д.) не
должны противоречить ТК РФ.
В соответствии с Конституцией РФ нормы международного права
являются составной частью правовой системы Российской Федерации. Так,
21
например, в Российской Федерации действует Конвенция относительно защиты
заработной платы от 1 июля 1949 г. N 95 (в ред. от 1 сентября 2001 г.), принятая
Генеральной Конвенцией Международной Организации Труда. Если
международным договором Российской Федерации установлены другие
правила, чем предусмотренные законами и иными нормативными правовыми
актами, содержащими нормы трудового права, то применяются правила
международного договора.
Согласно ТК2РФ понятие оплаты труда работника включает:
– вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
– компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного
характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных,
работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся
радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);
– стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего
характера, премии и иные поощрительные выплаты). Статья 135 ТК РФ четко
обозначает: заработная плата работнику устанавливается трудовым договором
в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты
труда. «Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов
(должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том
числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и
надбавок стимулирующего характера и системы премирования,
устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными
нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права»
Ошибка! Источник ссылки не найден., статья 135.
Коллективный договор – правовой акт, регулирующий социально-
трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и
заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40
ТК РФ). Коллективный договор заключается на срок не более трех лет и
22
вступает в силу со дня подписания его сторонами либо со дня, установленного
коллективным договором. Стороны имеют право продлевать действие
коллективного договора на срок не более трех лет. Согласно статьи 43 ТК РФ
коллективный договор может продлеваться каждые три года, в то время как
ранее исходя из буквального толкования нормы, стороны могли
пролонгировать договор только один раз.
Действие коллективного договора распространяется на всех работников
организации, индивидуального предпринимателя, а действие коллективного
договора, заключенного в филиале, представительстве или ином обособленном
структурном подразделении организации, – на всех работников
соответствующего подразделения. Коллективный договор сохраняет свое
действие в случаях изменения наименования организации, реорганизации
организации в форме преобразования, а также расторжения трудового договора
с руководителем организации.
В коллективный договор в числе многих включаются следующие
вопросы:
1) формы, системы и размеры оплаты труда;
2) выплата пособий, компенсаций;
3) механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня
инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;
4) занятость, переобучение, условия высвобождения работников;
5) рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и
продолжительности отпусков;
6) улучшение условий и охраны труда работников, в том числе женщин
и молодежи;
7) соблюдение интересов работников при приватизации
государственного и муниципального имущества;
8) экологическая безопасность и охрана здоровья работников на
производстве;
23
9) гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с
обучением; оздоровление и отдых работников и членов их семей;
10) частичная или полная оплата питания работников;
11) контроль выполнения коллективного договора, порядок внесения в
него изменений и дополнений, ответственность сторон, обеспечение
нормальных условий деятельности представителей работников, порядок
информирования работников о выполнении коллективного договора;
12) отказ от забастовок при выполнении соответствующих условий
коллективного договора;
13) другие вопросы, определенные сторонами.
Уровень прав и гарантий, установленных коллективным договором, как
правило, выше минимальных трудовых стандартов, установленных ТК РФ,
иными актами трудового законодательства. Льготы и преимущества, более
благоприятные по сравнению с установленными законами условия труда,
предусматриваются в коллективных договорах исходя из финансово-
экономического положения работодателя.
Следующим важным локальным нормативным актом является
Положение об оплате труда. Положение об оплате труда работников – это
нормы, регулирующие процедуры начисления и выплаты зарплаты на
предприятии. В них отражается применяемая в субъекте бизнеса система
оплаты труда, из чего складывается зарплата – доплаты, премии, надбавки.
Положение об оплате труда работников разрабатывается на предприятии не в
обязательном порядке. Это связано прежде всего с тем, что вопросы,
рассматриваемые в нем, могут быть отражены в других нормативных актах на
предприятии – Коллективном договоре и Правилах внутреннего распорядка.
Обязательным, согласно ТК РФ, должно быть сам факт конкретизации
действующих норм законодательства к конкретным условиям работы
предприятия, так как часто нормативы устанавливают несколько вариантов
действия в определенных условиях. Особенно это важно при регулировании
24
вопросов оплаты труда за периоды, отличающиеся от нормальных условий
работы.
Еще одним важным, но не обязательным, нормативным документом
является Положение о премировании. Трудовой кодекс не содержит прямых
требований о необходимости разработать и иметь в наличии такой документ.
Однако большинство предприятий предпочитают использовать систему
премирования работников, поскольку это позволяет экономить фонд оплаты
труда и снижать издержки. Премию можно назначить или нет, и, таким образом
стимулировать трудовую активность работников, достижение ими высоких
результатов. Положение о премировании необходимо для эффективного
управления персоналом. При этом важно оформить нормы о премировании
юридически правильно. Чем лучше документированы показатели и условия
премирования и их выполнение работником, тем легче работодателю
аргументировать решения о назначении и выплате премии в отношении
каждого работника и тем сильнее будет его позиция в споре с работником, в
том числе и при его увольнении. Кроме того, такой документ увеличивает
шансы работодателя выиграть в споре с налоговой инспекцией о
правомерности отнесения на расходы выплаченных премий. Налоговые органы,
как правило, консервативно относятся к отнесению на расходы любых
дополнительных льгот, которые работодатель выплачивает или предоставляет
работнику в натуре, если они прямо не предусмотрены Налоговым кодексом и
Трудовым кодексом РФ. Утверждение положения о премировании,
составленного с учетом требований законодательства, позволяет не
расписывать отдельно порядок материального стимулирования в трудовом
договоре с работником.
Правила внутреннего трудового распорядка (далее ПВТР) – также
важный и необходимый нормативный локальный акт организации. В Трудовом
кодексе написано, что ПВТР разрабатываются и утверждаются работодателем
(статьи 189 и 190 ТК РФ). Обязательность наличия данного документа
изложена в Общероссийском классификаторе управленческой документации,