55
По окончании ввода необходимых документов по начислению
заработной платы (табель отработанного времени, приказы о приеме,
увольнении, переводе на другие должности, о совмещении профессий),
формируется расчетная ведомость по форме Т-51 (Приложение 2). В этой
ведомости по строкам указаны фамилии работников, по столбцам – виды
начислений и удержаний. Наличие ведомости позволяет сделать первичный
визуальный контроль правильности введённых сведений. Графа «Итого
начислено» показывает сумму всех начислений по всем работникам, включая
начисления социальных выплат – материальной помощи и компенсационных
выплат, не входящих в фонд оплаты труда.
Правая часть расчетной ведомости содержит сведения по удержаниям
различного характера – налоги, выплаты и удержания.
Последняя графа - «задолженность за предприятием», или, в редких
случаях - «задолженность за работником», показывает общую сумму к выплате
работникам.
Итоговую цифру к выплате бухгалтеру необходимо знать за несколько
дней до даты выплаты заработной платы с целью обеспечения наличия
необходимой суммы на расчётном счёте или в кассе.
Учёт удержаний налога на доходы физических лиц (НДФЛ). 2.4
Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) установлен главой 23
части 2 Налогового Кодекса Российской Федерации. Статья 57 Конституции
РФ устанавливает: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и
сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение
налогоплательщиков, обратной силы не имеют»Ошибка! Источник ссылки
не найден., ст.57.
Налоговая ставка для физических лиц – граждан Российской Федерации,
получающих доход от работодателей, установлена в размере 13% статьёй 224
56
части 2 НК РФ. Предприятия-работодатели считаются налоговыми агентами и
обязаны удерживать с работников НДФЛ и перечислять его в бюджет. Пункт 1
статьи 226 части 2 НК даёт определение «налогового агента»: «Российские
организации, индивидуальные предприниматели, … от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, …
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога,
… Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей
главе налоговыми агентами»Ошибка! Источник ссылки не найден., ч.2,
ст.226.
НДФЛ считается «прямым» налогом, т.е. он исчисляется путём
нахождения процента от суммы дохода. Налоговым периодом для НДФЛ
признаётся календарный год. Однако удерживается налог и перечисляется в
бюджет при каждой выплате работнику. Для обобщения информации расчётов
с бюджетом и налогами предназначен счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»
субсчёт «Расчёты по налогу на доходы физических лиц». Начисление НДФЛ
при расчёте заработной платы осуществляется по кредиту счёта в
корреспонденции со счётом 70.
Базой для исчисления НДФЛ признаются доходы, определённые в
статье 208 части 2 НК РФ. Однозначно не облагаются налогом пенсии и
стипендии, установленные законодательством. Для уменьшения тяжести
подоходного налогообложения для работающего населения законом
предусмотрено производить налоговый вычет по НДФЛ в определенных
случаях или при наличии определённых обстоятельств. Налоговый агент-
предприятие вправе применять при исчислении НДФЛ стандартные,
социальные и имущественные вычеты. По сути, вычет снижает
налогооблагаемую базу на фиксированную сумму при стандартных вычетах и
на установленные статьёй 219 расходы физического лица. Стандартные
налоговые вычеты предусмотрены статьёй 218 части 2 НК РФ.
57
Например, сторож-вахтер Семёнов А.М. подал заявление в
бухгалтерию на предоставление ему стандартных вычетов на двоих детей 8
лет и 21 года-студента дневного отделения ВУЗа.
Сумма налога будет исчисляться следующим образом:
(15000 руб. – 2800 руб.) х 13% = 1586 руб.
НДФЛ = 1586 руб.
При отсутствии вычетов налог составил бы 1950 руб.
Вычет предоставляется до достижения дохода 350000 рублей с начала
календарного года. Начиная с месяца, в котором доход работника нарастающим
итогом с начала года превысил сумму 40000 рублей – вычет не
предоставляется.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании
статьи 220 части 2НК РФ при покупке или строительстве жилья. Например,
диспетчер, управляющий движением воздушных судов приобрёл квартиру за
2млн. 800 тыс. рублей. Обратился с заявлением в бухгалтерию, предоставив
уведомление инспекции федеральной налоговой службы, подтверждающее его
право на имущественный вычет. Доход с начала года до даты обращения
составил 650000 рублей. Удержанный налог с начала года равен 84500 рублей.
Налогооблагаемый доход был пересчитан и с работника не будет удерживаться
НДФЛ, пока его суммарный доход за несколько лет не превысит 2 млн. руб. на
основании п.9 статьи 220 части 2 НК РФ: «Если в налоговом периоде
имущественные налоговые вычеты, … не могут быть использованы полностью,
их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до
полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей
статьей»Ошибка! Источник ссылки не найден., п.9 ст. 220.
Статья 217 НК РФ определяет доходы физического лица частично или
полностью освобождаемые от налогообложения. К таким доходам относится,
например, стоимость призов, подарков и материальной помощи.
58
Например: работнику, при выходе на пенсию, выплачена материальная
помощь в размере 10000 рублей. В облагаемую базу для НДФЛ будет включена
сумма 10000 руб. – 4000 руб = 6000 руб. НДФЛ с материальной помощи будет
исчислен в размере 6000х13%=780 руб.
Заработная плата, надбавки, доплаты, премии и другие начисления в
пользу работников, отражаются в налоговой карточке (Приложение 4) в том
месяце, в каком они начислены. Рассчитывается НДФЛ в конце каждого
месяца. Для этого совокупный доход работника с начала года уменьшается на
налоговые вычеты. После вычисления налога, его следует уменьшить на
суммы, начисленные в прошлые периоды. НДФЛ исчисляется в целых рублях,
без копеек, округляется по правилам математики.
Бухгалтерские проводки по учёту НДФЛ представлены в следующей
таблице.
Таблица 6
Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению
налога на доходы физических лиц
Содержание операции
Дебет
счёта
Кредит
счёта
Удержан налог с доходов работников
70
68.1
Перечислен в бюджет НДФЛ
68.1
51
Начислены штрафы и пени за
несвоевременное перечисление налога
99
68.1
Перечислены штрафы и пени в бюджет
68.1
51
Поскольку, налог на доходы физических лиц установлен Федеральным
законом – он удерживается в первую очередь.
59
В целях исполнения требований п. 1 статьи 230 НК РФ в Волгоградском
ЦОВД применяется форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и
налога на доходы физических лиц». Налоговая карточка заполняется
персонально по каждому работнику. Сведения из формы 1-НДФЛ обобщаются
в справке по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица»
(Приложение 5). Эта форма содержит данные о видах начисленных доходов,
применённых вычетах и суммах исчисленного и удержанного налога. Справки
2-НДФЛ подаются налоговым агентом в налоговую службу ежегодно, до 1
апреля года, следующего за отчетным.
Учет удержаний из заработной платы по заявлениям работников, по 2.5
инициативе администрации.
Помимо обязательных удержаний, установленных законодательством, в
Волгоградском ЦОВД существуют удержания из заработка работников по их
инициативе, либо по инициативе администрации и органов исполнительной
власти. На обязательные удержания не требуется заявление работника или
приказ начальника Центра.
Удержания по инициативе работников, осуществляются по их
заявлениям в пользу других физических лиц, в страховые фонды,
негосударственные пенсионные фонды, профессиональные союзы.
Работник вступил в члены профессионального союза авиадиспетчеров
(ПАД) и подал заявление об удержании с его заработной платы ежемесячно
сумму в размере 1% от всех начислений.
Работнику начислено за месяц:
Заработная плата по окладу …………………… 55000 руб.
Доплата за выслугу лет 20% ……………………11000 руб.
Доплата за английский язык 50%………………27500 руб.
60
За ночные часы (60 часов)……………………….9706 руб.
Компенсация за мед.операцию………………….38000 руб.
Материальная помощь на рождение ребенка….25000 руб.
Итого начислено………………………………..166206 руб.
Удержан НДФЛ…………………………………13417 руб.
База для исчисления профвзноса = 166206 – 38000-25000-13417 =
= 89789 руб.
Начислена сумма профвзноса: 8978,90 руб.
В этом случае бухгалтер сделает проводку:
Д70; К76.1 «Расчёты с профсоюзной организацией» сумма 8978,90 руб.
Бухгалтер обратилась с заявлением об удержании с её заработной платы
ежемесячно 1000 рублей в негосударственный пенсионный фонд.
Сумма взноса фиксированная и не зависит от суммы начислений.
Проводки по удержанию взноса буду следующими:
Д70; К76.2 «Расчёты с НПФ» сумма 1000 руб.
В Волгоградском ЦОВД работникам выдаются денежные средства под
отчет: на приобретение билетов при направлении в командировку, на оплату
проживания, на проведение медицинского обследования. Неизрасходованные
суммы или израсходованные не по целевому назначению подлежат возврату.
Удержания производятся только по заявлению работника.
Бухгалтерские проводки будут следующие:
Д71; К51 – 10000,00 руб. перечислены деньги под отчет работнику.
Д26; К71 – 9500,00 руб. утверждён авансовый отчет по командировке.
Д50; К71 – 100,00 возвращена сумма неиспользованного аванса на
командировку.
Д71; К70 – 400,00 удержана невозвращённая сумма из зарплаты по
заявлению работника.
Учёт расчётов с подотчётными лицами отражается на счёте 71 «Расчёты
с подотчётными лицами». На выданные под отчет суммы счёт 71 по дебету
корреспондирует со счетами учета денежных средств. На израсходованные
61
суммы счет 71 кредитуется со счетами затрат в зависимости от произведённых
расходов. При невозвращении работником неподтверждённой документами
сумму и невозможности удержания суммы списываются с кредита счёта 71 в
дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Аналитический учет
ведется по каждой подотчётной сумме, выданной работнику.
Работник воспользовался рабочим телефоном для личных переговоров с
другим городом. Волгоградскому ЦОВД предприятие связи выставило счёт на
сумму 350 рублей. Начальник Волгоградского ЦОВД расценил ситуацию как
причинение материального ущерба предприятию и предложил работнику
возместить ущерб. Работник признал вину и написал заявление об удержании
из его зарплаты необходимой суммы.
В данном случае бухгалтер сделает проводки:
Д20; К60 – 350 руб. – принят к учёту счёт контрагента;
Д60; К51 - 350 руб. - оплачен счет предприятию связи.
Д73; К60 – 350 руб. - отражена сумма к возмещению за услуги связи
работника;
Д94; К60 – 350 руб. – отражена стоимость за услуги связи работника в
личных целях;
Д70; К73 – 350 руб. – сумма за услуги связи удержана из зарплаты
работника по его заявлению.
Работник получил отпускные 40000 рублей за 35 дней отпуска, отгулял
10 дней и, получив травму, оказался в больнице. Согласно ст. 124 ТК РФ:
«Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на
другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, в
случаях:…..временной нетрудоспособности работника;…»5,ст.124. Бухгалтер
сторнировал сумму за неотгуленные дни отпуска в размере 28571 руб. В связи с
тем, что Волгоградский ЦОВД участвует в пилотном проекте ФСС, в котором
оплата листка временной нетрудоспособности производится непосредственно
работнику на зарплатный счет, минуя регистры бухгалтерского учета
предприятия, за работником образовалась задолженность на сторнированную
62
сумму. Работнику разъяснили ситуацию и он написал заявление об удержании с
него суммы задолженности и внес деньги в кассу.
В этой ситуации бухгалтерские проводки будут такими:
Д20; К70 – 40000 руб. начислена сумма отпускных по приказу.
Д70; К51 – 40000 руб. перечислены отпускные работнику.
Д70; К20 – 28571 руб. сторнирована сумма за 25 дней отпуска.
Д50; К70 – 28571 руб. работник внес деньги в кассу.
Начальнику Волгоградского ЦОВД поступил исполнительный лист на
инженера электросвязи Кравченко И.А. по удержанию алиментов на двоих
детей в размере 33% от заработка и удержание задолженности до погашения
суммы 150000 рублей.
Исполнительный лист является обязательным документом для любого
работодателя. В Волгоградском ЦОВД поступающие исполнительные листы
регистрируются и передаются бухгалтеру под роспись. В бухгалтерии
исполнительные листы хранятся как бланки строгой отчетности.
Расчет суммы алиментов для перечисления лицу, указанному в
исполнительном листе, будет производится со всей суммы начисленной
заработной платы, кроме компенсационных выплат и НДФЛ. Например
Кравченко И.А. начислено за апрель 2018 г.:
Заработная плата за отработанное время…………………42000 руб.
Доплата за выслугу лет………………………………………8400 руб.
Оплата листка нетрудоспособности ………………………..7000 руб.
Доплата за работу во вредных условиях труда ……………4500 руб.
Материальная помощь на погребение матери ……………50000 руб.
Итого начислено…………………………………….. …….111900 руб.
НДФЛ …………………………………………………………8047 руб.
Начислено алиментов…………………………………….17771,49 руб.
База для исчисления алиментов определена следующим образом:
111900 – 50000 -8047 = 53853 руб.
53853 х 33% = 17771,49 – сумма алиментов к перечислению.
63
Но в исполнительном листе указана сумма задолженности, которую
необходимо взыскать с Кравченко И.А. в размере 150000 руб. Ежемесячная
сумма удержания не определена в связи с тем, что общая сумма удержаний
ограничена ТК РФ: «При удержании из заработной платы по нескольким
исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть
сохранено 50 процентов заработной платы. Ограничения, установленные
настоящей статьей, не распространяются на удержания из заработной платы …
о взыскании алиментов на несовершеннолетних детей… Размер удержаний из
заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов»5, ст.138.
Бухгалтер произвел расчёт для определения суммы удержания в счёт
задолженности 150000 руб.:
Всего удержано:НДФЛ–8047руб.+алименты-17771,49 руб.=25818,49руб.
Всего начислено: 61900 руб.
Процент удержанной суммы равен 41,7% (25818,49х100:61900=41,7%)
Всего можно удержать из этой зарплаты 43330 руб. Исходя из этого, в
счет погашения задолженности 150000 можно удержать в апреле 2018 года
сумму 25558,51 руб.
Сумма материальной помощи на погребение не облагается НДФЛ и с
неё не удерживаются алименты.
Бухгалтер сделает следующие проводки:
Д20; К70 – 61900 руб. начислена зарплата
Д70; К76 – 17771,49 руб. удержаны алименты по исполн.листу.
Д76; К51 - 17771,49 руб перечислены алименты физическому лицу.
Д70; К68 – 8047 руб. удержан НДФЛ с работника.
Д70; К76 – 25558,51 руб. удержана сумма по исполн.листу в счет
задолженности.
Д91.2; К73 – 50000 начислена материальная помощь на погребение.
Д70; К51(50) 10523 руб. – перечислена заработная плата за апрель.
Д73; К51(50) 50000 руб. – перечислена (выдана из кассы) материальная
помощь.
64
Специальная одежда является индивидуальным средством защиты
работника. В Волгоградском ЦОВД спецодежду выдают инженерам и техникам
электросвязи согласно норм выдачи и сроков использования. При увольнении с
работниками удерживается остаточная стоимость спецодежды, если не истёк
срок её использования. Бухгалтер составляет следующие проводки:
Д91; К 10 – 500 руб. определена остаточная стоимость спецодежды;
Д91; К 68.2 – 90 руб. начислен НДС на остаточную стоимость;
Д 62; К 91 – 590 руб. начислена продажа;
Д73; К 62 – 590 руб. определена задолженность работника;
Д70; К73 – 590 руб. стоимость спецодежды удержана из зарплаты.
Этом случае заявление работника не требуется, т.к спецодежда является
собственностью предприятия, на работника возложена материальная
ответственность на это имущество и на основании статьи 243 ТК РФ
производится удержание материального ущерба.
Работнику дважды была выплачена одна и та же сумма заработной
платы. Начальником Волгоградского Центра ОВД была создана комиссия, в
состав которой вошли: главный бухгалтер, бухгалтер по расчёту заработной
платы, кассир и инженер-программист. комиссия выяснила, что повторная
выплата произведена в результате сбоя бухгалтерской программы - «слетела»
отметка о проведении документа о перечислении выплаты. Проанализировав
причины возникновения повторной выплаты, комиссия признала это счётной
ошибкой, поскольку сбой произошел в результате отключения электроэнергии.
Бухгалтер по расчёту заработной платы уведомил в письменной форме
работника об излишне выплаченной ему сумме и предложил внести деньги
кассу предприятия. Работник не оспаривал основание и размер удержания и
внёс сумму в кассу. Излишне выплаченная сумма числится дебете счёта 70.
Возврат суммы отражается проводкой: Д50; К70.
При возникновении ситуации, когда излишне выплаченная или
начисленная сумма не может быть признана счётной ошибкой, например при
неправильно применённом законодательстве или нормативно-правового акта