65
предприятия, составляется акт. Работник уведомляется о выявлении ошибки и
предложении вернуть деньги. Если работник возвращает деньги – инцидент
исчерпан, при отказе – предприятие обращается в суд.
При невозвращении суммы работником или отказе суда о взыскании, по
истечении срока давности делаются проводки –
Д91.2; К70 на невозвращённую или излишне выплаченную сумму.
Удержания по заявлению работника в пользу третьи лиц, различных
фондов, оплату кредитов - не имеют ограничений по сумме, лишь бы хватило
зарплаты.
Удержания по инициативе администрации чётко определены статьёй
137 Трудового кодекса по видам удержаний и статьёй 138 ТК РФ по их
размеру.
Учёт иных операций с персоналом. 2.6
Кроме выплат сотрудникам в качестве вознаграждения за труд, а также
сумм, выданных под отчет, в Волгоградском ЦОВД существуют операции,
называемые в документации «иными». Они в обязательном порядке должны
фиксироваться в налоговом и бухгалтерском учётах. Для учёта расчётов по
иным операциям используется счёт 73 «Расчеты с персоналом по иным
операциям», ранее упоминавшийся мною при описании расчётов по удержания
по инициативе работников.
К указанному счёту открываются субсчета по видам расчетов с
работниками:
73.1 – «расчёты по выданным займам»,
73.2 – «расчёты по возмещению материального ущерба»,
73.3 – «компенсация за использование личного имущества работника
в целях Волгоградского ЦОВД»,
73.4 – «частичная компенсация закупаемой спецодежды, спецобуви»,
73.4 – «расчёты за путевки»,
66
Другие субсчета, по мере возникновения ситуации для расчётов.
Аналитический учёт на счёте ведётся по каждому сотруднику.
Инженеру по радионавигации, радиолокации и связи Кулову Г.А.
предоставлен беспроцентный заем в размере 700 000 рублей с рассрочкой
выплаты на 5 лет. Ежемесячная выплата по займу составляет 11667 рубля.
Сумма перечислена 30.03.2018 года на его зарплатную карту. На основании
статьи 212 Налогового Кодекса у Кулова Г.А. образуется материальная выгода
«…полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком
заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или
индивидуальных предпринимателей…»6, п.1.1 ст.212.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды осуществляется из расчёта 35%
(п.2 ст.224 НК РФ) и ставки рефинансирования на 26.03.2018, равной 7,25%:
700 000 х (7,25 : 100 х 2/3 – 0 : 100) : 365 х 30 = 2778,90 руб.- сумма
материальной выгоды.
НДФЛ = 2778,9 х 35% = 973 руб. необходимо удержать с работника и
перечислить в бюджет.
Бухгалтерские проводки будут следующие:
Д73.1; К51 – 700000 руб. - перечислены деньги работнику;
Д91; К70 – 2778,90 руб. - начислена материальная выгода;
Д70; К68 – 973,00 руб. - начислен НДФЛ на сумму материальной
выгоды;
Д51; К73.1 – 11667,00 руб. - частичное погашение займа работником;
Д68; К51 – 973,00 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет
Договор займа с сотрудником обязательно заключается письменной
форме на основании п.1 ст.808 ГК РФ. Обязательными реквизитами договора
являются: дата выдачи (перечисления) займа, сумма займа, срок возврата,
ежемесячная сумма, способ возврата – в кассу или удержанием из зарплаты.
Со старшим диспетчером ВМДП «Камышин» Тимохиным В.С., как с
руководителем объекта, заключён договор о полной материальной
ответственности за имущество Волгоградского ЦОВД, находящегося на
67
территории пункта. В результате инвентаризации было выявлено отсутствие
металлического ограждения территории на протяжении 10 метров на сумму
2500 рублей. Старший диспетчер признал свою вину, как проявление
халатности при руководстве объектом и подал заявление начальнику
Волгоградского ЦОВД с просьбой об удержании с него суммы ущерба.
Бухгалтером были сделаны следующие проводки:
Д94; К 01 – 2000 руб. - отражена недостача стоимости имущества;
Д02; К01 – 500 руб. – списана накопленная амортизация;
Д73.2; К94 – 2500 руб. – отнесение ущерба на материально-
ответственное лицо;
Д70; К73.2 – 2500 руб. – удержана сумма ущерба из заработной платы
работника.
Начальнику Волгоградского ЦОВД поступило извещение из ГИБДД о
наложении штрафа за нарушение правил дорожного движения – превышение
скорости движения размере 500 руб. Была создана комиссия, которая
выяснила, что управлял служебным автомобилем в это время водитель 1 класса
Зверев Б.Т. Водитель признал свою вину и внёс в кассу предприятия 500
рублей.
Однако не всегда работник соглашается на возмещение ущерба. В
рабочем кабинете в открытом окне разбилось стекло. Стоимость стеклопакета
пластикового окна была оценена в 5000 рублей. Специалисту по охране труда
Калининой Л.А., исполняющей свои должностные обязанности в этом
кабинете, начальником Волгоградского ЦОВД было предложено возместить
ущерб. Но она отказалась добровольно возмещать ущерб в связи с тем, что в
это время она находилась в командировке. Предприятие обратилось в суд. В
результате следствия выяснилось, что Калинина Л.А. должна была проверить
перед уходом с работы состояние окон на основании Правил внутреннего
трудового распорядка. Она была признана виновной в нанесении
68
материального ущерба и на основании судебного приказа с Калининой Л,А.
удержана стоимость стеклопакета и расходы предприятия на юридическое
сопровождение в суде.
В данном случае расчет из категории иных переквалифицирован в
обязательные удержания на основании судебного приказа и исполнительного
листа.
Бухгалтером произведены следующие записи в регистры счетов:
Д94; К01 – 4200 руб. - отражен ущерб за разбитое окно;
Д02; К01 – 800 руб. - списана амортизация;
Д73.2; К94 – 5000 руб. ущерб отнесён на виновное лицо;
Д70; К73.2 – 5000 руб. удержана сумма ущерба из заработной платы.
Д70; К91 – 3000 руб. удержана сумма за юридическое сопровождение.
К иным расчётам с персоналом относятся расчёты по выданным
путёвкам на санаторно-курортное лечение. Путёвка может быть бесплатной для
работника либо с частичной оплатой работодателем.
Бухгалтерский учёт расчетов за путевки следующий:
Д50.3; К60 – принята к учёту путевка на счёт «денежные документы»;
Д73.3; К50.3 – отражена стоимость путевки за счёт работника;
Д91.2; К 73.3 – списана стоимость путёвки за счёт прибыли текущего
года;
НДФЛ с путёвок не удерживается на основании п.9 статьи 217, т.к. все
требования данной статьи соблюдаются: путёвка не является туристической,
санаторий расположен на территории Российской Федерации, предприятие не
принимает к расчёту расходы на путёвку при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций.
В Волгоградском ЦОВД имеется собственная турбаза на берегу реки
Дон. Сотрудник может приобрести путёвку с оплатой 30% от её стоимости.
69
Расчёты осуществляются также на счёте 73 субсчет «расчёты с сотрудниками за
путевки». Частичная оплата работодателем путёвки на турбазу признаётся
«натуральным доходом» и облагается НДФЛ. Бухгалтер сделает записи в
регистры счетов:
Д73.4; К91.1 – 6000 руб. - реализована путёвка сотруднику по полной
стоимости;
Д91.3; К73.4 – 915,25 руб. - начислен отложенный налог на добавленную
стоимость по ставке 18% ;
Д70; К73.4 – 1800,00 руб. – удержано из зарплаты на основании
заявления 30% стоимости путёвки;
Д70; К 68.4 – 546 руб. – удержан НДФЛ с суммы компенсации за
путевку, т.е. с суммы «натурального» дохода ((6000 – 1800)х13%=546 руб.);
Д84.3; К 73.4 – 4200,00 руб. – компенсировано работнику 70%
стоимости путевки за счёт прибыли текущего года;
Д73.4; К 68.2 – 915,25руб. – «отложенный» НДС начислен к оплате в
бюджет.
Как следует из представленных выше примеров использования счёта 73
при расчётах с персоналом, кроме расчётов по оплате труда и выданным под
отчет сумм, по дебету отражаются суммы выданных займов, причинённого
предприятию ущерба, предоставленных полностью или частично
оплачиваемых путёвок в санатории или турбазы. По кредиту счёт 73
корреспондирует со счетами учета денежных средств на внесенные суммы, со
счётом 70 на удержанные из зарплаты суммы, со счётом 94 на суммы
недостачи, со счётом 99 в случае гибели должника при чрезвычайных
обстоятельствах.
70
3 Глава 3. Аудит расчётов по оплате труда и иным операциям на примере
работников Волгоградского Центра ОВД
Цели, задачи и методы аудита расчётов по оплате труда персонала. 3.1
Целью аудита расчётов по оплате труда и иным операциям является
проверка ведения операций учёта законодательной базе, нормативно-правовым
документам, положениям и приказам предприятия. Согласно Федерального
закона от 30.12.2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» - «Аудит -
независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого
лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности»12,п.3
ст.1.
Аудиторская проверка подразумевает независимую оценку состояния
учёта и отчетности и достоверности применения учётной политики
предприятия. Достоверность означает определённую степень точности
бухгалтерской отчётности. Предпосылками для утверждения достоверности
бухгалтерской отчетности являются – полнота сведений, наличие прав и
обязанностей, ограничение обследуемого периода по времени.
Стоит упомянуть что «Аудиторская деятельность не подменяет контроля
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в
соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными
71
государственными органами и органами местного самоуправления»12, п.5
ст.1, но сформировывает мнение аудитора о состоянии расчетов, соответствии
видов начислений и удержаний нормативным документам. Также аудитором
должно быть выражено общее мнение об эффективности используемой на
предприятии системы учёта и документооборота.
Для исполнения цели аудита необходимо решить несколько задач.
Например: произвести оценку имеющейся на предприятии системы учета и
расчетов с персоналом по заработной плате и иным операциям,
проанализировать состояние синтетического и аналитического учёта
бухгалтерских операций, оценить полноту внесения сведений в регистры
счетов, проверить правильность расчета НДФЛ и применение вычетов,
проконтролировать правильность формирования взносов во внебюджетные
фонды, оценить соблюдение трудового законодательства.
Для достижения поставленных целей и решения задач необходимы
источники информации. Источники информации Волгоградского ЦОВД для
проведения аудита можно условно разделить на четыре группы:
Распорядительные документы: приказ об учётной политике,
положения об оплате труда, премировании, командировках, кадровские
приказы о приёме, увольнении, переводе, коллективный договор;
Первичные документы: табели учёта рабочего времени, кассовые
ордера и ведомости на перечисление денежных средств, заявления работников
на выплаты, удержания и налоговые вычеты;
Документы синтетического и аналитического учёта: регистры
бухгалтерского учёта, лицевые счёта работников, расчётные и платежные
ведомости, расчёт НДФЛ и взносов в ПФР, ФСС, ФОМС, оборотно-сальдовые
ведомости счетов учета расчетов с персоналом, расчетов с бюджетом и
затратных счетов, главная книга.
Отчетность по налогам и взносам: справки по форме 2-НДФЛ, расчеты
по начисленным и уплаченным взносам в ПФР и другие фонды.
72
Для получения аудиторских доказательств и составления аудиторского
заключения используются различные методы: проверки арифметических
расчётов, устный опрос персонала и третьих лиц, проверка документов,
прослеживание их движения, анализирование и сопоставление.
Одним из методов является инспектирование – это детальное изучение
записей и документов на различных носителях – бумажных, электронных. Суть
инспектирования заключается в проверке наличия на документах согласований,
ознакомлений и утверждений.
Метод наблюдения заключается в созерцании аудируемого процесса,
например при инвентаризации кассы, когда аудитор может только смотреть на
действия комиссии.
Аудитор может сделать письменный или устный запрос к аудируемым
или третьим лицам о предоставлении ему различных сведений, которые он не
может получить самостоятельно, либо запросить объяснение непонятного ему
действия или расчёта.
Распространенным методом аудита является арифметическая проверка
расчётов или перерасчёт, т.к. никто не застрахован от ошибок и всегда
присутствует «человеческий» фактор. Обычно перерасчёт используется при
сопоставлении итогов бухгалтерских регистров, при исчислении налогов и
взносов, при определении базы для удержания алиментов.
Метод повторного проведения процедур или действий заключается в
воспроизведении ранее исполненных действий другими лицами и сравнение
результатов. Такой метод может применяться при выявлении просроченной
выплаты заработной платы, исполнение сроков по перечислению налогов и
алиментов.
Метод аналитических процедур заключается в анализе, оценке и
исследовании финансовых и экономических показателей с целью выявления
необычных или неправильно отраженных хозяйственных операций.
73
Планирование и программа аудита расчётов с персоналом. Аудиторский 3.2
риск
Для полноты обследования объекта и выражение мотивированного
мнения о состоянии учета осуществляется планирование и составляется
программа аудиторского обследования. Планирование является начальным
этапом аудиторской проверки. Планирование заключается в составлении
перечня ожидаемых работ, определение объёма и времени на проведение
аудиторских процедур. С 01.01.2018 года в Российской Федерации действуют
международные стандарты аудита, в частности МСА 300 «Планирование
аудита финансовой отчётности». Международный стандарт аудита МСА 300
установливает необходимость планирования: «Планирование аудита
предполагает разработку общей стратегии аудита по заданию и составление
плана аудита. Надлежащее планирование полезно при проведении аудита
финансовой отчетности…»13, п.2.
План-программа представляет собой подробный перечень аудиторских
процедур, необходимый для выполнения плана аудита, служит детальной
инструкцией и средством контроля качества труда аудитора.
Аудит расчётов по оплате труда с персоналом должен определить
соответствие методики начислений, удержаний и налогообложения,
применяемых на предприятии, действующим нормативным документам за
конкретный период времени.
Для облегчения восприятия информации оформлю план аудиторской
проверки в виде таблицы.
Таблица 7
План аудита расчётов по оплате труда и иным операциям с
персоналом
№
п/п
Период
проведен
ия аудита
Аудиторские
процедуры
Источники информации
74
1.
11.05.2018
г.
Проверка правильности
оформления приказов о
приёме, увольнении и
переводе работников
Журнал регистрации
приказов, приказы,
трудовые договоры, личные
карточки
2.
14.05.2018
г.
Проверка правильности
установления окладов
Штатное расписание,
положение об оплате труда
3.
15.05.2018
г.
Проверка правильности
установления доплат и
надбавок
Штатное расписание,
коллективный договор,
трудовой кодекс
Продолжение таблицы 7
4.
16.05.2018
г.
Проверка соответствия и
обоснованности
установленных доплат
законодательным
документам
Нормативно-правовые
акты, федеральные законы
5.
17.05.2018
г.
Проверка учета рабочего
времени,
продолжительность
рабочей недели,
соблюдение режима
Табели учета рабочего
времени, графики выхода
на работу, положение по
ведению суммированного
учёта рабочего времени
6.
18.05.2018
г.
Проверка обоснованности
начислений заработной
платы, доплат за
совмещение,замещение,
обоснованность
внутреннего и внешнего
совместительства
Приказы по установлению
доплат, о приёме
работников
7.
21.05.2018
г.
Проверка начисления
премий, стимулирующих
доплат и материальной
помощи
Положение о
премировании, правила
внутреннего трудового
распорядка, коллективный
договор, приказы
8.
22.05.2018
г.
Проверка расчёта средней
заработной платы для
оплачиваемых невыходов
Приказы об отпуске,
командировках, днях
отдыха, выписки из
программы «зарплата и
кадры» о расчёте среднего
заработка
9.
23.05.2018
г.
Проверка правильности
формирования фонда
оплаты труда
Приказ об учётной
политике, расчётная
ведомость начислений,
отчет формы П-4