75
государственных организаций и организаций, в уставном фонде которых доля
собственности государства составляет более 50 процентов, включая банки, этот
коэффициент согласовывается:
- до 6,0 включительно - с органом, осуществляющим владельческий
надзор;
- свыше 6,0 и до 8,0 включительно - с органом, осуществляющим
владельческий надзор, и Премьер-министром Республики Беларусь.
При невыполнении по итогам полугодия двух и более показателей
прогноза социально-экономического развития, доведенных в установленном
порядке, коэффициент устанавливается не более 4,0 включительно.
В результате проверки правильности установления коэффициента
руководителю ОАО «Белшина» нарушений не установлено. Коэффициент
соотношения средней заработной платы руководителя и средней заработной
платы по организации в целом не превышает 8,0.
Таким образом, при проверке правильности начисления заработной платы
руководителям необходимо произвести расчет коэффициента соотношения
средней заработной платы руководителя организации и средней заработной
платы по организации в целом. Затем необходимо проверить правильность
установления окладов и начисления премий за производственные показатели и
по итогам работы за год. Так как руководителям организаций независимо от
формы собственности не начисляются и не выплачиваются все виды премий,
бонусов и вознаграждение по итогам работы за год при наличии роста убытка
от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период по
сравнению с предыдущим периодом по организации в целом и (или)
задолженности по выплате заработной платы. При проверке, проводимой
инспекцией Министерства по налогам и сборам в ОАО «Белшина» нарушений
по начислению заработной платы и выплате премий руководителю не
выявлено. Таким образом, в ОАО «Белшина» заработная плата и начисления
социального характера начисляются в соответствии с Положением об оплате
труда и нормативными актами Республики Беларусь. Нарушений при
76
начислении заработной платы, отпускных и пособий по временной
нетрудоспособности не выявлено.
Далее необходимо проверить правильность удержаний из заработной
платы. От размера удержаний из заработной платы зависит не только размер
дохода, полученного работниками, но и суммы платежей в Фонд социальной
защиты населения и бюджет. При неправильном исчислении удержаний
подоходного налога, отчислений в фонд социальной защиты населений может
быть занижена сумма дохода работника или сумма перечислений в фонд и в
бюджет. Таким образом, проверка правильности удержаний из заработной
платы является актуальной. При проверке удержаний проверяют суммы
удержанных налогов и платежей в соответствии с законодательством:
подоходного налога; отчислений в Фонд социальной защиты населения; аванса,
выданного в счет оплаты труда; сумм по исполнительным листам;
невозвращенных своевременно подотчетных сумм; сумм, ошибочно излишне
выплаченных в счет заработной платы, и т.д.
В ОАО «Белшина» вычеты применяются на основаниях, предусмотренных
Налоговым кодексом Республики Беларусь и на основании предоставленных
работниками документов. В ОАО «Белшина» в 2016 году инспекцией
проводилась проверка правильности удержания подоходного налога, в
результате которой нарушений при исчислении подоходного налога не
выявлено. Результаты проверки представлены в таблице 3.9.
Таблица 3.9
Ведомость проверки расчета удержаний из заработной платы
Зайченко Н.В.
Начислено,
руб.
Вычеты, руб.
Ставка
подоходного
налога, %
Подоходный
налог, руб.
3 251 149
93 000
13
410 561
Примечание – Источник: собственная разработка на основе
данных предприятия
В результате проверки нарушений при исчислении подоходного налога не
установлено. При выборочной проверке удержаний из заработной платы
Зайченко Н.В. была проверена правильность удержаний взносов в пенсионный
фонд. В результате проверки установлено, что взносы в пенсионный фонд
77
исчисляются из общей суммы начисленной заработной платы за минусом сумм,
не облагаемых взносами согласно законодательству. Взносы удерживаются в
размере 1% от начисленной суммы заработной платы и других выплат,
облагаемых взносами. Результаты проверки представлены в таблице 3.10.
Таблица 3.10
Ведомость проверки расчета удержаний из заработной платы
Зайченко Н.В.
Начислено, руб.
Размер удержаний, %
Взносы в пенсионный фонд,
руб.
3 251 149
1
32511
Примечание – Источник: собственная разработка на основе
данных предприятия
При проверке удержаний взносов в пенсионный фонд нарушений не
установлено. Алименты удерживаются в размерах определенных судом и
отраженных в исполнительных листах. При проверке правильности исчисления
алиментов нарушений не установлено. Также по исполнительным листам
производятся удержания из заработной платы штрафов и других сумм,
назначенных судом. К прочим удержаниям из заработной платы относятся
суммы выплаченного аванса, суммы недостач, отнесенных на виновное лицо,
сумм услуг корпоративной связи. Прочие удержания производятся на
основании первичных документов и распоряжений руководителя предприятия.
Расчеты с физическими и юридическими лицами по оплате труда производятся
своевременно и в полном объеме.
Таким образом, в ОАО «Белшина» удержания из заработной платы
производятся в соответствии с действующими законодательными актами. При
проверке инспекцией Министерства по налогам и сборам по удержанию
подоходного налога нарушений по удержаниям из заработной платы не
выявлено. Также была проверена в ОАО «Белшина» своевременность выплаты
заработной платы. В результате проверки было установлено, что выплата
заработной платы производится не реже двух раз в месяц в сроки,
установленные коллективным договором. В результате проверки
своевременности выплаты заработной платы нарушений сроков выплаты
заработной платы не установлено.
78
Генеральный директор ОАО «Белшина» несет ответственность за
определение порядка и видов мотивации работников, утверждение «Положения
о премировании руководителей, специалистов и служащих по результатам
финансово-хозяйственной деятельности», положений по материальному
стимулированию рабочих за качественный труд путем установления надбавок и
других форм материального стимулирования.
Расчет и удержание подоходного налога с физических лиц (счет 68/4
«Расчеты по подоходному налогу») производит отдел учета расчетов с
работниками по заработной плате и другим платежам УБУиО и несет
ответственность за полноту, достоверность и своевременность удерживаемого
подоходного налога с физических лиц.
Платежи по подоходному налогу с физических лиц в ИМНС
производятся финансовым управлением ежедневно от суммы перечисляемых
денежных средств на выплату заработной платы уволенным, отпускных,
премий и прочих видов выплат, кроме выплаты доходов в виде оплаты труда за
первую половину месяца, на основании служебных записок, предоставленных
отделом учета расчетов с работниками по заработной плате и другим платежам
УБУиО. Отдел учета расчетов с работниками по заработной плате и другим
платежам УБУиО принимает участие в годовой инвентаризации расчетов с
бюджетом по подоходному налогу.
3.3 Совершенствование учета труда и заработной платы на
предприятии
Учет труда и заработной платы в ОАО "Белшина" осуществляется в
соответствии с действующими нормативными законодательными актами
Республики Беларусь, локальными нормативными актами по учету труда и
заработной платы.
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии в
соответствии с Планом счетов используется синтетический счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Субсчета к данному счету в ОАО "Белшина"
открываются в соответствии с отраслевыми особенностями предприятия, для
79
осуществления более подробного и точного учета расчетов с работниками по
оплате труда. В отделе труда и заработной платы производится начисление
сдельной и повременно-премиальной заработной платы. На основании
штатного расписания, табеля учета рабочего времени производится расчет
заработной платы за выполненные работы. Бухгалтер расчетного отдела вносит
в лицевые счета работников (расчетный листок) сведения об отработанном
времени из табелей учета рабочего времени, а также данные для расчета
больничных листков и отпускных записок, процент премирования работников.
После внесения всей информации производится автоматический расчет
заработной платы. ИСУП ОАО «Белшина» предназначена для обеспечения
информационной поддержки процессов управления деятельностью ОАО
«Белшина», автоматизации повседневной деятельности персонала с
использованием современных технологий и средств обработки и представления
информации.
Модуль «Заработная плата» автоматизирует работу бухгалтеров по
заработной плате (расчетного отдела бухгалтерии) и табельщиков и инженеров
по нормированию труда , предназначен для автоматизации учетных и
вычислительных процедур, которые связанны с оплатой труда персонала
предприятия при повременной и сдельной формах оплаты труда.
Модуль обеспечивает :
разработку графиков работы персонала предприятия (по любому режиму
работы);
ведение лицевых счетов работников, накопление данных о начислениях,
удержаниях и вычетах;
формирование табеля учета рабочего времени;
начислений по заработной плате с применением различных видов оплат;
расчет разных видов удержаний;
расчет и оформление ежемесячных и разовых выплат ;
сторнирование ранее начисленных или удержанных сумм;
формирование справок и отчетов о заработной плате.
80
Учтены особенности расчетов по оплате труда в современных условиях,
включая изменение минимальной заработной платы, тарифной ставки первого
разряда, видов и ставок налогов, льготируемых сумм, индексации.
Предусмотрена возможность использования различных дополнительных
коэффициентов и надбавок, доплат за выслугу лет, выплат материальной
помощи. Учета доходов совместителей, учета подотчетных и депонированных
сумм расчета заработной платы от обратного (расчет начисленной суммы на
основании суммы, выданной на руки). Ввод сторнирующих записей для снятия
неправильно начисленных денежных средств, с помощью специальной
функции можно выполнить отмену расчета заработной платы.
Специальные классификаторы хранят информацию по отчислениям и
налогам на фонд оплаты труда, которые уплачивает предприятие. Можно
ввести до 50 различных налогов, указав их наименования и проценты
отчислений.
Для начисления заработка можно использовать до 320 видов оплат. Для
каждого вида оплаты можно определять алгоритм расчета, в ходимость в расчет
различных видов удержаний, средних заработков и налогов на фонд оплаты
труда. Предусмотрено использование до 230 видов удержаний, которые также
допускают самостоятельную настройку.
Обеспечивается ведение лицевых счетов работников (по основному месту
работы, совмещению, совместительству), хранение данных обо всех
начислениях и удержаниях за прошлый и текущий годы, а также возможность
просмотра табелей и отпусков сотрудников за любой месяц текущего/прошлого
года. Эти данные могут использоваться для получения разнообразных отчетов
и справок. Автоматизирован расчет аванса, больничных, отпускных, пособий
на детей и матерям, разовых выплат и удержаний. В модуле предусмотрено
формирование договоров подряда и первичных документов, фиксирующих
выработку рабочих-сдельщиков - индивидуальных и бригадных нарядов.
В рамках автоматизированной информационной системы управления
обеспечена сохранность и целостность данных бухгалтерского учёта в
81
электронном виде в течение всего срока эксплуатации
информационных систем, но не менее срока, установленного для хранения
первичных учетных документов на бумажных носителях. Доступ к данным
бухгалтерского учёта в электронном виде ограничивается на уровне прав
доступа, реализуемых средствами информационных систем исходя из
должностных обязанностей и полномочий пользователей.
Модуль «Заработная плата» позволяет получать разнообразную
выходную документацию, начиная от расчетных листков, платежных
ведомостей, расходных кассовых ордеров и заканчивая различными сводами и
контрольным журналом по оплате труда.
При переходе к новому расчетному периоду автоматически формируются
бухгалтерские справки о начислениях, удержаниях и налогах на фонд оплаты
труда. Одновременно формируются платежные поручения на перечисление
налогов, а также удержаний в пользу других юридических и физических лиц.
Модуль «Табельный учет» – автоматизированная система для планового и
фактического учета рабочего времени пребывания сотрудников в организации
или в ее подразделении (приложение 4). Он подходит для тех предприятий, где
доступ к определенной информации и функциональные обязанности
работников кадровых служб, табельщиков и расчетной группы по начислению
заработка четко разграничены.
Модуль обеспечивает решение следующих основных задач:
– формирование режимов и графиков работы на календарный год;
– ведение классификатора условных обозначений дней расчетного месяца;
– регистрация любых видов отпусков, отзывов из отпуска и служебных
командировок; регистрация представленных листков о временной
нетрудоспособности, справок по уходу за больным членом семьи и других
документов, подтверждающих право на отсутствие работника на рабочем
месте;
– регистрация и обработка отклонений от планового графика работы;
– систематический учет списочного состава работников; формирование и
82
печать табеля за месяц, содержащего сведения об отработанном времени,
сверхурочных часах работы, простоев, нарушениях трудовой дисциплины .
Заполнение табеля состоит из следующих этапов:
• Ввод расчетных параметров сотрудников.
• Формирование структуры подразделения.
• Ввод в табель сотрудников.
• Заполнение явок и неявок в табеле.
• Ввод бригад (исп.для печати).
• Перемещение сотрудников.
• Печать табеля.
Порядок обработки ведомостей выработки (нарядов на сдельные
работы), табелей учета рабочего времени и заработка рабочих.
Расчет заработной платы рабочим производится должностным лицом,
ответственным за начисление заработной платы в подразделении, вручную или
автоматизированным способом через управление информационно -
компьютерного обеспечения (далее – УИКО).
При расчете вручную, суммы к начислению проставляются в
соответствующих графах типовых форм. Все реквизиты, предусмотренные в
бланках, должны быть заполнены. В УИКО создается макет данных, служащий
основанием для формирования расчетных листков на каждого работника.
Расчет автоматизированным способом
Для расчета заработной платы автоматизированным способом
формируются справочники однородных объектов предметной области: код и
наименование профессии, графиков работы, расценок и нормативов на
сдельные работы с присвоением кода. Справочники должны полностью
соответствовать утвержденным соответствующим документам.
Для расчета нарядов автоматизирован расчет часовых тарифных ставок,
действующих в обществе, формируется база норм труда.
В зависимости от применяемого алгоритма расчета применяются два
варианта заполнения ведомостей выработки (нарядов на сдельные работы) и
83
табелей учета рабочего времени и заработка работающих. Заполняется
в ручную:
- табельный номер, категория, код и наименование профессии, разряд
работы и рабочего, отработанное время, часовая тарифная ставка, размер
повышения часовой тарифной ставки по коллективному договору, код списка
вредности (при наличии), признак контрактной формы найма, коды видов
начислений, размеры доплат и надбавок, коды норм, объемы выполненных
работ;
- табельный номер, категория, код профессии, разряд работы и
рабочего, код списка вредности (при наличии), отработанное время, коды норм,
объемы выполненных работ.
По заданному алгоритму в определенной форме производится выборка из
базы данных для расчета заработной платы и представления итоговых данных в
соответствующих формах. При отсутствии какой-либо необходимой
информации в базах данных или необходимости внесения новой информации,
она может быть внесена вручную для последующей автоматизированной
обработки.
После обработки на компьютере, формируется массив данных, на
основании которых формируется печатная форма ведомостей выработки
(нарядов на сдельные работы, табелей учета рабочего времени и заработка
работающих) и в дальнейшем (после проверки) расчетные листки работника.
В печатных формах, являющимися приложениями к ведомостям
выработки (нарядам на сдельные работы) и табелям учета рабочего времени и
заработка работающих указываются суммы к начислению по каждому
работнику по шифрам оплат. Печатные формы могут создаваться на рабочем
месте работника, выполняющем работу по начислению заработной платы или в
УИКО. Печатные формы подшиваются к ведомостям выработки (нарядам на
сдельные работы) и табелям учета рабочего времени и заработка работающих,
подписываются начальником подразделения, инженером по организации и
нормированию труда ( или лицом, ответственным за начисление заработной
84
платы), исполнителем УИКО и хранятся в установленном порядке
вместе со всеми документами на начисление заработной платы.
На типовой форме бланков расценки и суммы сдельного заработка могут
не дублироваться в следующих случаях:
- при расчете сдельного заработка с применением справочников,
когда объем выполненных работ, расценки, часовые тарифные ставки, время
по норме, сумма сдельной заработной платы отражены в печатной форме,
являющейся приложением к ведомости выработки (наряду на сдельные
работы);
- при расчете суммы сдельного заработка в подразделении, когда
расчет, с указанием объема выполненных работ, расценок, времени по норме,
подписанный инженером по организации и нормированию труда (или лицом,
ответственным за начисление заработной платы), начальником цеха, является
приложением к нарядам. Существуют следующие виды печатных форм,
прилагаемых к прочим документам на оплату труда:
1) Форма расчета бригадного наряда при сдельной форме оплаты труда по
расценкам за каждую единицу изготовленной продукции, выполненной работы.
Данная форма включает в себя расчет суммы сдельного заработка, по видам
продукции, исходя из утвержденных расценок (нормативов), в соответствии со
сформированным справочником за единицу продукции (работы). Также
распределение суммы сдельного заработка между работниками, отработанные
дни и часы, тариф работы, рабочего, начисленные суммы надбавок и доплат,
итоговую суммы начислений по каждому работнику.
2) Форма распределения сдельного заработка (исходя из указанной
суммы к распределению) между работниками или индивидуального заработка
рабочего с указанием отработанных дней, часов, тарифа работы, рабочего,
начисленных сумм сдельного заработка, надбавок и доплат, итоговую сумму
начислений по каждому работнику.
3) Форма расчета заработной платы работников с повременной формой
оплаты труда с указанием отработанных дней, часов, тарифа работы,