7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ…………………………………...11
1.1 Основные положения бухгалтерского учета оплаты труда ………………...11
1.2 Нормативно-правовое регулирование вопросов бухгалтерского учета и
аудита в сфере оплаты труда ………………….....................................................15
1.3 Методика проведения аудита расчетов с персоналом……............................19
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ В ОАО «КАЗАНЬКОМПРЕССОР-
МАШ»………………………………………………………………………………28
2.1 Организационно-экономические особенности Общества………..................28
2.2 Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии…………..……….……..34
2.3 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом .............51
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ……………………….…………62
3.1 Предложения по совершенствованию учета оплаты труда…………...……..62
3.2 Рекомендации по повышению уровня аудита расчетов с персоналом .……71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ....................................................................................................77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..........................................81
ПРИЛОЖЕНИЯ....................................................................................................86
8
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время перед Российской Федерацией стоят важные задачи в
области социально-экономического развития, повышения эффективности дея-
тельности предприятий, организаций, формирования благоприятных условий
для реализации предпринимательского потенциала граждан России, повышения
уровня их жизни. Качественно новые цели и стратегические задачи сформули-
рованы Президентом страны на период до 2024 года.
В частности в целях осуществления прорывного научно-
технологического и социально-экономического развития Российской Федера-
ции… Правительству Российской Федерации поручено обеспечить вхождение
Российской Федерации в число пяти крупнейших экономик мира, поддержание
темпов экономического роста выше мировых при сохранении макроэкономиче-
ской стабильности, в том числе инфляции на уровне, не превышающем 4 про-
центов
1
.
Безусловно, одним из важнейших условий успешной реализации данных
задач является не только современная система организации управления произ-
водством, но и оптимизация процессов учета и распределения различных ма-
териальных, финансовых, трудовых ресурсов. В современных условиях разви-
тия экономики страны нет ни одного субъекта экономической деятельности,
который бы в той или иной степени не сталкивался с учетом оплаты труда. За
последние годы значительно расширились возможности предприятий, органи-
заций, государственных структур управления, иностранных партнеров для про-
ведения взаиморасчетов за поставленную продукцию, выполненные работы или
оказанные услуги. Все сделки, связанные с поставкой материальных ценностей
и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. В этой связи вопросы
1
Указ Президента Российской Федерации «О национальных целях и стратегических задачах
развития Российской Федерации на период до 2024 года» от 7 мая 2018 года // URL: http: //
kremlin.ru.
9
организации бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда и иным
операциям вызывают особый интерес как со стороны руководителей, финанси-
стов, бухгалтеров, так и исследователей данной проблемы в научной сфере.
Вопросы управления денежными потоками рассматриваются в трудах
зарубежных ученых-экономистов, таких как: Б. Джордан, Р. Вестерфилд, Дж.
Кейс, М. Макиан. Разработке различных вопросов бухгалтерского учета и
аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом посвящены
работы российских ученых: H.A. Алексеевой, Н.В. Бекетова, П.С. Безруких,
Е.Н. Галаниной, О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева, Е.П. Козловой, A.B. Кучинско-
го, A.A. Макарова, Р.С. Сайфулина, Е.С. Стояновой, А.Д. Шеремета и др.
В то же время, современные задачи, стоящие перед хозяйствующими
субъектами России, необходимость обеспечения стабильного функционирова-
ния в условиях усиления конкуренции, предопределяют важность дальнейшего
исследования данной проблемы.
В целом актуальность, теоретическая и практическая значимость, а
также необходимость дальнейшего исследования вопросов бухгалтерского уче-
та и аудита расчетов по оплате труда на предприятии, обусловили выбор темы,
цели и задач данной работы.
Целью ВКР является изучение бухгалтерского учета и аудита расчетов
по оплате труда в Открытом акционерном обществе «Казанькомпрессормаш»,
формулирование путей совершенствования бухгалтерского учета и аудита рас-
четов по оплате труда и иным операциям с персоналом на предприятии.
Исходя из указанной цели, в работе решались следующие задачи:
– ознакомление с законодательной базой Российской Федерации в сфере
организации бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда;
– изучение научно-методического материала, опубликованного в печати,
размещенного в сети Internet по теме ВКР;
– рассмотрение состояния бухгалтерского учета и аудита оплаты труда в
ОАО «Казанькомпрессормаш»;
10
– определение путей совершенствования учета и аудита оплаты труда и
иных операций с персоналом на предприятии.
Объектом исследования является Открытое акционерное общество
«Казанский завод компрессорного машиностроения». Согласно Уставу пред-
приятия предусмотрен сокращенный вариант названия: ОАО «Казанькомпрес-
сормаш». Предметом исследования является организация бухгалтерского уче-
та и аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом на пред-
приятии.
Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав основной
части, заключения, списка использованной литературы, а также приложений.
В первой главе работы раскрываются теоретические аспекты бухгалтер-
ского учета и аудита расчетов с персоналом.
Во второй главе рассматривается состояние бухгалтерского учета и
аудита расчетов с персоналом на предприятии.
В третьей главе сформулированы пути совершенствования бухгалтер-
ского учета и аудита расчетов с персоналом.
Информационной базой и теоретической основой исследования являют-
ся законодательные акты, нормативно-правовые документы Российской Феде-
рации в сфере бухгалтерского учета, исследования ученых, методические до-
кументы по вопросам бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда.
В ходе исследования использовались различные методы: сравнение,
группировка, обобщение, статистические методы сбора и обработки информа-
ции, оценки, двойной записи.
Практическая значимость. Результаты настоящего исследования мо-
гут быть использованы в деятельности определенных предприятий, организа-
ций.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ
1.1 Основные положения бухгалтерского учета оплаты труда
Научно-теоретическое исследование проблем бухгалтерского учета и
аудита расчетов по оплате труда предполагает первоначальное изучение неко-
торых аспектов денежного обращения на предприятии.
С позиции финансового анализа Бернстайн Л.А. дает определение де-
нежных средств как наиболее ликвидной категории активов, которая обеспечи-
вает предприятию наибольшую степень ликвидности, а, следовательно, и сво-
боды выбора [31, с.205]. Термин «денежный поток» чаще используется в трудах
зарубежных авторов. Российские исследователи более склонны к термину
«движение денежных средств». В данном случае под движением понимается
поступление и выбытие денежных средств. Проблема классификации денеж-
ных потоков недостаточно раскрыта в отечественной литературе, хотя в по-
следние годы был опубликован ряд работ, освещающих данную тематику.
Например, с точки зрения Т.Н. Кокиной: «Денежный поток – это движение де-
нежных средств, образующееся в процессе хозяйственной деятельности орга-
низации, распределенное во времени, которое характеризуется поступлением
(притоком) или выбытием (оттоком) денежных средств» [35, с.7]. В своей дис-
сертации на тему «Организация и развитие учета денежных потоков на пред-
приятиях связи», С.А. Уколова отмечает, что денежные потоки следует рас-
сматривать как движение денежных средств или их эквивалентов в заданный
промежуток времени в рамках конкретного юридического лица в разрезе всех
его обособленных структурных подразделений с учетом их принадлежности,
что в совокупности позволяет определить приращение всех активов и обяза-
тельств как предприятия в целом, так и его обособленных структурных подраз-
делений в частности в определенный учетный промежуток времени [40, с.9].
12
С научно-практической точки зрения рассмотрение различных аспектов
бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии предполагает исследование
сущности основных категорий в системе оплаты труда, формирования заработ-
ной платы различных категорий работников. На протяжении длительного исто-
рического периода продолжается научное обсуждение теоретических основ
оплаты труда человека, его содержания и особенностей. В разработку данной
научной проблемы внесли свой вклад представители различных научных школ,
обогащая накопленный опыт и результаты ее исследования. Особая роль в ис-
следовании социально-экономических проблем принадлежит выдающемуся
экономисту, основателю классической политической экономии - Адаму Смиту
(1723–1790), разработавшему основные положения трудовой теории стоимости.
В частности А. Смит отмечал, что источником всякого богатства является труд
и что он создает стоимость, определяющую не только заработную плату, но
также прибыль и ренту. Современные экономические отношения формируют
простор для действий объективных законов, поэтому необходим соответству-
ющий методический инструментарий, позволяющий правильно оценивать про-
исходящие финансовые процессы и на этой основе принимать оптимальные
управленческие решения. С этой точки зрения заработная плата отражает эко-
номические отношения, определяемые товарным характером рабочей силы. В
рамках хозяйственной деятельности происходит продажа рабочим своей рабо-
чей силы на рынке труда. Рабочая сила, являющаяся товаром, имеет свою цену
Анализ рынка труда свидетельствует о том, что спрос на труд равной
квалификации возрастает по мере уменьшения ставок заработной платы. То
есть спрос на труд падает с ростом заработной платы. В то же время среди ра-
ботников, имеющих одинаковую квалификацию, больше тех, кто претендует на
работу с более высоким уровнем ее оплаты. Таким образом, предложение на
рынке труда увеличивается с ростом заработной платы. В этой связи одной из
актуальных проблем экономики остается сущность рабочей силы. В настоящее
время одним из наиболее известных определений является следующее: цена ра-
бочей силы – это выраженная в денежной форме компенсация, которую полу-
13
чает работник от работодателя за предоставление на определенный срок своей
рабочей силы.
С точки зрения известного российского исследователя трудовых отно-
шений Кибанова А.Я.: «Цена рабочей силы, соответствует стоимости предме-
тов потребления и услуг, которые обеспечивают воспроизводство рабочей си-
лы, удовлетворяя материальные и духовные потребности работника и членов
его семьи» [36, с.3]. По мнению Н. П. Кондракова: «Оплата труда – это система
отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работо-
дателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными пра-
вовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нор-
мативными правовыми актами и трудовыми договорами» [37, с.157].
Естественно, в рамках рыночных отношений на цену труда существен-
ное влияние оказывает конъюнктура спроса и предложения на тех или иных
специалистов, представителей рабочих профессий. В настоящее время регули-
рование трудовых отношений между работодателями и наемными работниками
осуществляется на основе заключаемых трудовых договоров.
Исследователями различных аспектов оплаты труда, - заработная плата,
как цена, выплачиваемую за использование единицы труда в течение опреде-
ленного времени, подразделяется на номинальную и реальную. Они отличают-
ся тем, что номинальная заработная плата представляет собой всю сумму денег
(благ) которую работник получил за определенный период времени. При этом
реальная заработная плата зависит не только от уровня номинальной заработ-
ной платы, но и уровня цен на важнейшие товары, работы и услуги.
При этом экономическое содержание категории «заработная плата» до
настоящего времени трактуется учеными по-разному. Многие экономисты
убеждены в том, что вместо понятия «заработная плата» следует употреблять
понятие «трудовой доход». При этом в условиях либерализации экономических
отношений, возможностей, предоставляемых гражданам для занятия предпри-
нимательством, доля заработной платы в общем совокупном доходе отдельного
человека, семьи, – объективно может снижаться.
14
Среди других источников доходов физических лиц в Налоговом кодексе
РФ (часть II), согласно п.6 статьи 286 отмечено: вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, со-
вершение действия в Российской Федерации. Заработная плата - это вознаграж-
дение за труд работника. Размер заработной платы зависит непосредственно от
квалификации работника, сложности той работы, которую он выполняет, еѐ ко-
личества и качества [1]. В организациях существует разделение оплаты труда
на основную и дополнительную. К основной заработной плате относятся вы-
платы за фактически отработанное время, согласно окладу и тарифным коэф-
фициентам. К дополнительной же оплате относятся выплаты за не проработан-
ное время, такие как:
- оплата ежегодного очередного отпуска;
- пособия по временной нетрудоспособности и пр.
Существуют следующие формы оплаты труда:
- сдельная - такой вид оплаты труда, при применении которой заработок
будет зависеть от количества и качества выпущенной продукции;
- повременная - оплата труда, при применении которой заработок будет
зависеть от количества времени, затраченного сотрудником (фактически отра-
ботанного) с учетом условий труда и квалификации работника [20].
В коммерческих организациях бухгалтерский учет расчетов с персона-
лом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда». По кредиту данного счета отражаются следующие суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работнику организации;
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и прочих
аналогичных сумм;
- начисленных доходов от участия в капитале организации.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспо-
собности, пенсий, дивидендов, а также суммы налогов, которые были начисле-
ны, платежи по исполнительным документам и прочих удержаний.
15
Кредитовое сальдо по счету 70 показывает, какую задолженность имеет
организация перед своими работниками по начисленной, но еще не выплачен-
ной заработной плате. Важная роль в организации целостной системы бухгал-
терского учета оплаты труда, комплексного подхода к ее отдельным элементам,
принадлежит Плану счетов, который представляет собой систематизированный
перечень счетов бухгалтерского учета. Научные исследования, а также много-
летняя практика бухгалтерской работы подтверждают вывод о том, что строй-
ная организация бухгалтерского учета возможна исключительно в условиях
четкой организации на предприятии системы первичного учета. В нее входят:
своевременная фиксация хозяйственных операций, достоверная, полная их
оценка и документальное оформление. Первичный учет является основой не
только организации всего бухгалтерского учета на предприятии, но и каче-
ственной подготовки различных форм отчетности. Бухгалтерская (финансовая)
отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта
на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денеж-
ных средств за отчетный период. Расчеты с участием граждан, не связанные с
осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться
наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке [2]. С
1.06.2018 года ФЗ N 212от 26.07.2017 вносятся изменения [2,3]. В частности,
расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан,
связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, произ-
водятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут произво-
диться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и
аудита в сфере оплаты труда
В Российской Федерации в законодательных, нормативно-правовых ак-
тах прописаны важнейшие положения, регулирующие различные аспекты учета
и проведения аудита расчетов по оплате труда.
16
Приняты ряд положений, инструкций, определяющих порядок учета
оплаты труда, его особенности, а также порядок проведения аудита. Проводит-
ся постоянный мониторинг в данной сфере российского законодательства,
своевременно вносятся коррективы и дополнения.
Важнейшее место среди соответствующих законодательных актов, без-
условно, занимают: ‒ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 г. № 402-ФЗ [6]; Федеральный закон от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России) [9].
С учетом практических задач, стоящих в настоящее время перед хозяй-
ствующими субъектами страны, занимающимися различными видами эконо-
мической деятельности, в рамках нормативно-правового регулирования в сфере
оплаты труда определяются права и обязанности работников на том или ином
предприятии, порядок заключения трудового договора, рабочее время сотруд-
ников, порядок исчисления заработной платы, выплат страхового обеспечения,
а также нормы труда и прочее [5].
Трудовые отношения, в частности по обязательствам по оплате труда
между работодателем и работником возникают на основании трудового дого-
вора, который заключается между ними.
В соответствии со ст. 2 Трудового кодекса РФ - одним из основных
принципов регулирования трудовых и непосредственно связанных с ними от-
ношений признается «право на справедливую заработную плату, обеспечиваю-
щую достойное человека существование для него самого и его семьи и не ниже
установленного федеральным законом минимального размера, а также право на
получение заработной платы своевременно и в полном размере».
Согласно статье 133 Трудового кодекса РФ устанавливается, что мини-
мальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей террито-
рии Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже раз-
мера прожиточного минимума трудоспособного человека.
В настоящее время эта норма еще не введена в действие впредь до при-
нятия специального закона.