17
В статье 129 ТК РФ определено, что заработная плата (оплата труда ра-
ботника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также ком-
пенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в
том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в осо-
бых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному
загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие
выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные по-
ощрительные выплаты). Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты тру-
да работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалифи-
кации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и со-
циальных выплат. Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты
труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей опреде-
ленной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стиму-
лирующих и социальных выплат. Базовый оклад (базовый должностной оклад),
базовая ставка заработной платы - минимальные оклад (должностной оклад),
ставка заработной платы работника государственного или муниципального
учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии
рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую професси-
ональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимули-
рующих и социальных выплат [5]. Формы первичных учетных документов
определяет руководитель экономического субъекта по представлению долж-
ностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета
1
.
В системе оплаты труда, аудита расчетов по оплате труда и иным опера-
циям с персоналом, важная роль принадлежит грамотному проведению кассо-
вых операций. Несмотря на юридическую проработанность многих аспектов
учета и аудита расчетов по оплате труда, в том числе кассовых операций, в
практической деятельности нередко возникают проблемы в работе бухгалтеров,
1
Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете»
// URL: http://www.consultant.ru (17.19.2020).
18
финансистов. Во избежание этого необходимо знать нормативно-правовую ба-
зу, регламентирующую учет кассовых операций
1
.
Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контроль-
но-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт» определяет обязанности организа-
ций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-
кассовую технику и предусматривает возложение контроля за применение кон-
трольно-кассовой техники на налоговые органы.
Важным элементом все работы по бухгалтерскому учету и аудиту кассо-
вых операций является инвентаризация кассы. Постановление Госкомстата РФ
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 авгу-
ста 1998 г. № 88 утверждает унифицированные формы первичной учетной до-
кументации по учету кассовых операций [15].Различные стороны организации
работы по учету и аудиту кассовых операций регламентированы в нормативно-
правовых актах, принятых Центральным Банком Российской Федерации.
Важную роль в системе учета кассовых операций играют:
‒ Указание от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых опе-
раций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых опера-
ций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринима-
тельства» (вступил в действие с 01.06.2014г.) [29];
Указание от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных рас-
четов» (вступил в действие с 01.06.2014 г.) [29]; Положение от 24.04.2008 г. N
318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки
и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на
территории Российской Федерации» [30]; Приказ Минфина РФ «Об утвержде-
нии Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкций по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н
1
Божченко Ж. А., Кретова И. Н. Практические основы бухгалтерского учета имущества ор-
ганизации. Учебное пособие. – Белгород, 2014. – С. 17.
19
[24]; Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвен-
таризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995 г. № 49
[26]; Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ, утвержденные приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н [25];
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина России
от 06.10.2008 г. №106 н) [23] и др.
Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том,
что она обширна, разнопланова, в условиях рыночной экономики достаточно
динамична. В этой связи от руководителей, менеджеров, бухгалтеров, связан-
ных с учетом и аудитом расчетов по оплате труда и иным операциям с персона-
лом, требуется высокая профессиональная подготовка, внимательность и скру-
пулезность при проведении бухгалтерских операций, подготовке соответству-
ющих отчетов.
1.3 Методика проведения аудита расчетов с персоналом
Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от
23.04.2018) «Об аудиторской деятельности», аудит - независимая проверка бух-
галтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения
мнения о достоверности такой отчетности [7].
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достовер-
ностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской от-
четности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее
данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности,
финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать бази-
рующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Целью проведения аудиторской проверки операций по оплате труда яв-
ляется формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) от-
20
четности на предприятии и пояснениях к этой отчетности в области расчетов с
персоналом по оплате труда, а также соответствия порядка ведения бухгалтес-
кого учета данных операций законодательству Российской Федерации
1
.
Объектами аудита учета расчетов по оплате труда являются первичная
информация, в качестве которых в основном используются унифицированные
формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и от-
четность. Под бухгалтерской отчетностью аудируемого лица понимается от-
четность, предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N
402-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним иными
нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность, преду-
смотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с
ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая ин-
формация.
В качестве первичных документов преимущественно используются
унифицированные формы первичной документации, которые распространяется
на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность
в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются
следующие формы
2
.
Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) – составляется на
каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, от-
ветственным за прием работников. Личная карточка (ф. №Т-2) – заполняется на
каждого работника в одном экземпляре. Приказ (распоряжение) о переводе на
другую работу (ф. №Т-5) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров
при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) – применя-
ется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Приказ
1
Говоров, В. Бухгалтерский учет начисления и выплаты заработной платы / В. Говоров //
Кадровый вопрос. - 2014. - N 12. - С. 53 - 57. [Электронный ресурс]. – М. , [2016]. – Режим
доступа: информационно-правовая справочная система Консультант Плюс.
2
Луговой В.А. Оплата труда: бухгалтерский учѐт и расчѐты. - М.: Бухгалтерский учѐт - 2009.
– С.57.
21
(распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8). По
учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате тру-
да применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета зара-
ботной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф.
№Т-13).
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется в три эта-
па:
1
1. планирование аудита;
2. проведение аудиторской проверки;
3. аудиторское заключение.
Первый этап расчетов с персоналом по оплате труда включает в себя
контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, которые касаются тру-
дового законодательства, правильности начисления различных видов как оплат,
так и удержаний, правильности ведения учета расчетов, как в разрезе по каж-
дому физическому лицу, так и в целом по предприятию, правильности начис-
ления выплат социального характера, а также налогов и платежей с фонда
оплаты труда.
Следующим этап заключается в проведении самой аудиторской провер-
ки. В рамках данного этапа проверяется соблюдение законодательства о труде,
являющееся актуальным на момент проведения аудита. Также исследуется пра-
вильность начисления заработной платы и удержаний из неѐ, оформление рас-
чѐтов документально и отражение в бухгалтерском учѐте всех видов расчѐтов
между организацией и еѐ сотрудниками. На этом этапе аудита расчетов с пер-
соналом по оплате труда, выполняется ряд следующих процедур:
- оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учѐта расчѐ-
тов по оплате труда с сотрудниками;
- установление достоверности производимых начислений и выплат со-
трудниками и отражение их в учѐте;
1
Юнусова Д.А. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда //Бухгалтерский учет и аудит,
2017. – С. 41-44.
22
- определение законности и полноты удержаний из заработной платы и
иных выплат в пользу бюджета, Пенсионного фонда Российской Федерации,
самой организации и других физических и юридических лиц;
- проверка организации аналитического учѐта расчѐтов по оплате труда
с сотрудниками на предприятии, а также установление связи синтетического и
аналитического учѐта;
- контроль над соблюдением организации налогового законодательства
по тем организациям, которые напрямую связаны с производимыми расчетами
с персоналом по оплате труда.
На предварительном этапе задача аудиторов на основании имеющихся
материалов изучить деятельность аудируемого объекта, сущность и особенно-
сти его хозяйственной деятельности, определить условия и порядок проведе-
ния аудита. Кроме того на стадии предварительного этапа аудиторской провер-
ки, при составлении плана определяют уровни существенности и аудиторского
риска.
Таким образом, формулируется представление об объеме материалов,
доказательств, которые необходимы аудитору для объективного выражения
мнения о достоверности финансовой отчетности.
Завершающим этапом проверки является составление аудиторского за-
ключения. На этом этапе аудитор регистрирует в рабочей документации ошиб-
ки и нарушения, которые он выявил в ходе проверки, а также выражает свое
мнение. Все выводы аудитор должен обосновать данными проверенных пер-
вичных документов и учѐтных регистров и привести контрольные арифметиче-
ские расчеты, которые он производил в ходе аудиторской проверки. Помимо
всего этого, аудитор также должен предложить свои методы для усовершен-
ствования учѐта расчетов с персоналом по оплате труда
1
.
Таким образом, участок расчетов с персоналом по оплате труда является
одним из самых важных участков бухгалтерского учета на любом предприятии.
1
Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. От 01.12.2014) «Об аудиторской деятель-
ности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015).
23
От независимости и прозрачности распределения средств на заработную плату
сотрудников зависит уровень материальной заинтересованности этих сотруд-
ников в количестве и качестве выполняемых ими работ.
Регулярное проведение аудиторской проверки учета расчетов с персона-
лом по оплате труда в организации позволяет избегать ошибок в будущем. Вве-
дение на предприятии мероприятий, разработанных при проведении аудита,
позволяет вести качественный, верный и своевременный учет расчетов по
оплате труда с сотрудниками.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наибо-
лее трудоемких объектов при проверке организаций. Операции по учету труда
и заработной плате, как правило, многочисленны, осуществляются системати-
чески, отличаются разнообразием и спецификой. В соответствии со статьей 5
Федерального закона «Об аудиторской деятельности» среди прочих случаев,
обязательный ежегодный аудит проводится, ‒ если организация имеет органи-
зационно-правовую форму акционерного общества. При организации аудитор-
ской проверки принципиальным вопросам является обоснование соотношения
предварительного этапа и основной проверки.
При проведении аудиторской проверки наряду со сплошной, может ве-
стись и выборочная проверка операций и документов. В отдельных случаях
аудитор может использовать и комбинированный способ, включающий в себя
как сплошное, так и выборочное изучение документов бухгалтерского учета
кассовых операций. Выбирая способы аудиторской проверки, аудитор должен
стремиться к экономии рабочего времени, затрачиваемого на проверку тради-
ционных, рутинных операций, часто повторяющихся, по которым обнаружение
ошибок представляется маловероятным. В аудиторской практике очень важным
является принцип существенности. В аудите существенными могут быть при-
знаны те обстоятельства, которые значительно влияют на достоверность бух-
галтерской отчетности аудируемого предприятия. Рассмотрим понятие «уро-
вень существенности». Это то предельное значение ошибки бухгалтерской от-
четности, начиная с которой пользователь этой отчетной информации с боль-
24
шой степенью вероятности не сможет сделать на ее основе правильные выводы
и принять оптимальные решения. Согласно действовавшему стандарту ауди-
торской деятельности «Существенность и аудиторский риск» используются та-
кие показатели как: балансовая прибыль организации, валовый объем реализа-
ции без НДС, валюта баланса, собственный капитал и общие затраты организа-
ции.
Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей.
Рассмотрим на примере систему базовых показателей и порядок нахождения
уровня существенности, а также их изменения (табл.1).
Таблица 1
Пример определения уровня существенности
Показатель
Суммовое
значение
показателя
Доля
в %
Значение, приме-
няемое
для уровня суще-
ственности
Прибыль до
налогообложения
45 244
5
2262
Выручка от продаж без НДС
486 104
2
9 722
Валюта баланса
674 753
2
13 495
Капитал и резервы
498 980
10
49 898
Расходы
90 834
2
1 817
Среднее арифметическое показателей составляет:
(2 262+9 722+ 13 495+ 49 898+1 817)/5=15 439
Наименьшее значение отличается от среднего на
(15 439-1 817) /15 439 × 100%=88,2%
Наибольшее значение отличается от среднего на
(49 898-15 439)/15 439 × 100%=223,0%
При дальнейших расчетах отбрасывают наименьшее значение. Новое
среднее арифметическое составит
(2 262+9 722+ 13 495+ 49 898)/4=15848
Непосредственно с проведением аудита связан аудиторский риск. Ауди-
торский риск - это объективно существующая вероятность допущения возмож-
ных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе ауди-
торской проверки компании.
25
Общий аудиторский риск определяется как вероятность формирования
неверного мнения аудитора о достоверности проверяемой бухгалтерской отчет-
ности и, как следствие, составления неправильного заключения по результатам
проверки. Риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора
состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок.
Общий аудиторский риск включает в себя три составные части: неотъем-
лемый (внутрихозяйственный) риск, риск средств контроля и риск необнаруже-
ния.
Общий аудиторский риск = Внутрихозяйственный риск × Контрольный
риск × Риск необнаружения.
Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск – это вероятность появления
существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности до того, как такие
искажения будут выявлены системой внутреннего контроля.
Риск средств контроля – это вероятность того, что средства системы бух-
галтерского учета и внутреннего контроля не будут обнаруживать и исправлять
существенные нарушения.
Риск необнаружения – это вероятность того, что применяемые аудитор-
ские процедуры не позволят обнаружить существенные нарушения. Степень
риска необнаружения определяется на основе данных о внутрихозяйственной
(неотъемлемом) риске и контрольном риске с использованием таблицы 2, в ко-
торой дана схема взаимосвязи между компонентами аудиторского риска.
Таблица 2
Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
Аудиторы
оценивают
неотъемлемый
риск
Риск средств контроля
Высокий
Средний
Низкий
При этом уровне риска необнаружения, который можно
допустить, будет
Высокий
Низкий
Ниже
Средний
Средний
Ниже
Средний
Выше
Низкий
Средний
Выше
Наивысший
Уровень риска необнаружения определяет набор аудиторских процедур
и возможность применения выборки на тех или иных участках аудиторской
проверки.
26
В целях повышения качества работы аудиторских организаций, индиви-
дуальных аудиторов, должна быть обеспечена независимость контролера, осу-
ществляющего внешний контроль качества работы (ВККР).
Она заключается в том, что при проведении контрольного мероприятия
аудитор должен быть независим от объекта ВККР, в том числе:
а) не состоит в брачных отношениях, отношениях родства или свойства,
усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого с собственни-
ками или должностными лицами объекта ВККР;
б) не являлся в проверяемый период и не является в период проведения
контрольного мероприятия собственником, должностным лицом или иным ра-
ботником объекта ВККР;
в) не был связан в проверяемый период и не связан в период проведения
контрольного мероприятия финансовыми отношениями с объектом ВККР
1
.
В рамках проводимой выпускной квалификационной работы важным
представляется решение о введении в действие в России с 2018 года междуна-
родных стандартов аудита
2
.
Основные выводы по первой главе:
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом
положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате
его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.
2. Нормативно правовая база регулирования оплаты труда обширна,
разнопланова, в условиях рыночной экономики достаточно динамична.
3. В этой связи от руководителей, менеджеров, бухгалтеров, связанных с
учетом и аудитом расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом,
1
Приказ Минфина России от 18.12.2015 г. N 203н «Об утверждении Положения о принципах
осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуаль-
ных аудиторов и требованиях к организации указанного контроля» // URL:
http://www.consultant.ru (19.12.2019).
2
Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 г. N 576 (ред. от 31.07.2017) «Об утвер-
ждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими примене-
нию на территории Российской Федерации» // URL: http://www.consultant.ru (19.05. 2018);
Приказ Минфина России от 24.10.2016 г. N 192н (ред. от 30.11.2016) «О введении в действие
международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» // URL:
http://www.consultant.ru (19.12.2019).