57
корешках чековой книжки, и суммами, указанными в выписке банка. При этом
были сличены номера чеков, указанных в приходных кассовых ордерах, с но-
мерами корешков чеков. По результатам аудита установлено, что за исследуе-
мый период оприходование денежной наличности в кассу ОАО «Казаньком-
прессормаш» производилось в целом правильно и своевременно, фактов хище-
ния и неоприходования денег в кассу не установлено.
Важным этапом в аудиторской проверке кассовых операций является
контроль за расчетами с подотчетными лицами. В первую очередь были прове-
рены соответствующие приказы и распоряжения по предприятию, авансовые
отчеты с приложенными к ним подтверждающими документами, отчеты касси-
ра с приложенными приходными и расходными кассовыми документами. Рас-
смотрено ведение аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты
с подотчетными лицами». Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подот-
четными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет и соответству-
ет проводкам, приведенным в таблице 16.
Следующим важным этапом аудита ведения кассовых операций в АО
ОАО «Казанькомпрессормаш» является проверка правильности заполнения,
учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности.
При этом в соответствии с действующим законодательством, по итогам
2018 года в ОАО «Казанькомпрессормаш» была проведена аудиторская про-
верка аудиторской организацией: ООО «АКК Аудэкс». В частности было
сформулировано следующее мнение:
Мы провели аудит прилагаемой годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности Открытого акционерного общества «Казанский завод компрессор-
ного машиностроения». Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состо-
ит из: бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2018 года; отчета о
финансовых результатах за 2018 год; приложений к бухгалтерскому балансу по
отчету о финансовых результатах, в том числе отчета об изменениях капитала
за 2018 год и отчета о движении денежных средств за 2018 год; пояснений к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2018 год.
58
Таблица 16
Корреспонденции счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
с другими счетами
N
п/
п
Содержание операции
Корреспон-
дирующий
счет
1
2
3
По дебету счета
1
Выдача из кассы наличных и денежных документов подотчет-
ным лицам
50
2
Перечисление аванса подотчетным лицам, находящимся за пре-
делами предприятия
51, 52, 55
3
Выдача в подотчет чековых книжек
76
4
Получение в подотчет в кассах обособленных подразделений.
Переоформление задолженности за подотчетными лицами в
связи с переводом их из обособленных подразделений
79
5
Зачисление в подотчет продавцам полученной выручки за про-
дукцию, проданную на продовольственном рынке
90
6
Отражение положительных курсовых разниц по
подотчетным суммам, выданным в иностранной валюте
91
По кредиту счета
7
Списание задолженности подотчетных лиц на сумму принятых
к учету внеоборотных активов, материально-производственных
запасов и др. имущества
07, 08, 10, 1
1,
15, 41
8
Отражение сумм налога на добавленную стоимость по приобре-
тенным ценностям за счет подотчетных сумм
19
9
Списание задолженности подотчетных лиц при использовании
средств на производственные расходы (командировочные,
оплата услуг и т. п.)
20, 23, 25, 2
6,
28, 29, 44, 4
5, 97
10
Возврат подотчетных сумм. Сдача выручки за реализованную
продукцию на продовольственном рынке
50
11
Оплата через подотчетных лиц задолженности поставщикам
60
12
Удержание подотчетных сумм из оплаты труда
70
13
Возврат чековых книжек. Оплата услуг прочим дебиторам
76
14
Переоформление задолженности подотчетных лиц в связи с пе-
реходом их на работу в обособленные подразделения
79
15
Списание на финансовые результаты задолженности подотчет-
ных лиц не реальных для взыскания. Оплата за счет подотчет-
ных сумм расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов (отличных от де-
нежных средств, товаров и продукции)
91
16
Невозвращенные в установленные сроки подотчетные суммы
94
17
Оплата через подотчетных лиц расходов, связанных с чрезвы-
чайными обстоятельствами (предотвращением или ликвидацией
стихийных бедствий, пожаров и т. п.)
99
59
По нашему мнению, прилагаемая годовая бухгалтерская (финансовая)
отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансо-
вое положение ОАО «Казанский завод компрессорного машиностроения» по
состоянию на 31 декабря 2018 года, финансовые результаты его деятельности и
движение денежных средств за 2018 год в соответствии с правилами составле-
ния бухгалтерской (финансовой) отчетности, установленными в Российской
Федерации. Основание для выражения мнения
Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами
аудита (МСА). Наша ответственность в соответствии с этими стандартами опи-
сана в разделе «Ответственность аудитора за аудит годовой бухгалтерской (фи-
нансовой) отчетности» настоящего заключения. Мы полагаем, что полученные
нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими,
чтобы служить основанием для выражения нашего мнения.
Ответственность руководства и членов Совета директоров аудируемого
лица за годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Руководство несет ответственность за подготовку и достоверное пред-
ставление указанной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в соот-
ветствии с правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности,
установленными в Российской Федерации и за систему внутреннего контроля,
которую руководство считает необходимой для подготовки годовой бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений дея-
тельности, за раскрытие в соответствующих случаях сведений, относящихся к
непрерывности деятельности, и за составление отчетности на основе допуще-
ния о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руковод-
ство намеревается ликвидировать аудируемое лицо, прекратить его деятель-
ность или когда у него отсутствует какая-либо иная реальная альтернатива,
кроме ликвидации или прекращения деятельности.
Члены Совета директоров несут ответственность за надзор за подготов-
кой годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Наша цель состоит в по-
лучении разумной уверенности в том, что годовая бухгалтерская (финансовая)
60
отчетность не содержит существенных искажений вследствие недобросовест-
ных действий или ошибок, и в составлении аудиторского заключения, содер-
жащего наше мнение. Разумная уверенность представляет собой высокую сте-
пень уверенности, но не является гарантией того, ч то аудит, проведенный в со-
ответствии с MCA, всегда выявляет существенные искажения при их наличии.
Искажения мечут быть результатом недобросовестных действий пли ошибок и
считаются существенными, если можно обоснованно предположить, что в от-
дельности или в совокупности они могут повлиять на экономические решения
пользователей, принимаемые на основе этой годовой бухгалтерской (финансо-
вой) отчетности.
В рамках аудита, проводимого в соответствии с MCA, мы применяем
профессиональное суждение и сохраняем профессиональный скептицизм на
протяжении всего аудита. Кроме того, мы:
а) выявляем и оцениваем риски существенного искажения годовой бух-
галтерской (финансовой) отчетности вследствие недобросовестных действий
или ошибок; разрабатываем и проводим аудиторские процедуры в ответ на эти
риски: получаем аудиторские доказательства, являющиеся достаточными и
надлежащими, чтобы служить основанием для выражения нашего мнения;
б) оцениваем надлежащий характер применяемой учетной политики,
обоснованность бухгалтерских оценок и соответствующего раскрытия инфор-
мации, подготовленного руководством аудируемого лица;
в) делаем вывод о правомерности применения руководством аудируемо-
го лица допущения о непрерывности деятельности, а на основании полученных
аудиторских доказательств вывод о том, имеется ли существенная неопреде-
ленность в связи с событиями или условиями, в результате которых могут воз-
никнуть значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать
непрерывно свою деятельность. Если мы приходим к выводу о наличии суще-
ственной неопределенности, мы должны привлечь внимание в нашем аудитор-
ском заключении к соответствующему раскрытию информации годовой бух-
галтерской (финансовой) отчетности или, если такое раскрытие информации
61
является ненадлежащим, модифицировать наше мнение. Наши выводы основа-
ны на аудиторских доказательствах, полученных до даты нашего аудиторского
заключения.
г) проводим оценку представления годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности и целом, ее структуры и содержания, включая раскрытие информа-
ции, а также того, представляет ли годовая бухгалтерская (финансовая) отчет-
ность лежащие в ее основе операции и события так, чтобы было обеспечено их
достоверное представление.
Мы осуществляем информационное взаимодействие с членами Сонета
директоров аудируемого лица, доводя до их сведения, помимо прочего, инфор-
мацию о запланированном объеме и сроках аудита, а также о существенных за-
мечаниях по результатам аудита, в том числе о значительных недостатках си-
стемы внутреннего контроля, которые мы выявляем в процессе аудита
1
.
Основные выводы по второй главе:
1. ОАО «Казанькомпрессормаш» - одно из крупнейших предприятий
России по производству центробежных, винтовых компрессоров и установок на
их основе. Предприятие выпускает компрессоры для сжатия всех видов приме-
няемых в промышленности газов.
2. При ведении бухгалтерского учета, в том числе оплаты труда ОАО
«Казанькомпрессормаш» руководствовалось Федеральным Законом от
06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года № 34н, другими по-
ложениями по бухгалтерскому учету.
3. Согласно действующему законодательству целью аудита расчетов
по оплате труда и иным операциям с персоналом на предприятии является
установление соответствия между действующими нормативными документами
и применяемой на предприятии методики осуществляемых расчетов.
1
Аудиторское заключение Общества с ограниченной ответственностью «Аудиторско-
консалтинговая компания «Аудэкс»
62
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКО-
ГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ
3.1 Предложения по совершенствованию учета оплаты труда
Совершенствование учета оплаты труда на предприятии основывается
на учете финансово-экономического положения предприятия, перспектив его
развития в ближайшие годы. В частности основное стратегическое направление
Общества - ориентация на производство уникальных машин по индивидуаль-
ным требованиям Заказчиков, отвечающих современному мировому уровню.
Перед Обществом на 2019-2020гг. стоят задачи, направленные на повы-
шение эффективности производства, повышение производительности труда,
снижение материальных затрат.
Основными целями стратегии ОАО «Казанькомпрессормаш» на 2019-
2020гг являются:
- сохранить позиции одного из ведущих игроков Российского компрес-
соростроительного предприятия, стать мировым игроком на рынке центробеж-
ных и винтовых компрессоров для нефтяной, нефтехимической, нефтеперера-
батывающей и газоперерабатывающей промышленности, в т. ч. для технологии
производства СИГ;
- обеспечить достижение основных технико-экономических показателей
деятельности на 2019-2020гг.
В данных условиях как никогда актуализировалась проблемы не только
организации производства, повышения эффективности менеджмента, но и ком-
плексного подхода в системе бухгалтерского учета различных видов ресурсов,
в том числе оплаты труда работников.
Исследование в рамках ВКР различных аспектов бухгалтерского учета и
аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом ОАО «Ка-
занькомпрессормаш» позволяет сделать вывод о том, что осуществляемая на
предприятии работа в целом представляет собой стройную, продуманную си-
63
стему бухгалтерских решений и действий, функционирующую в рамках дей-
ствующего в Российской Федерации законодательства. Данным вопросам по-
стоянное внимание уделяется руководством предприятия, сотрудниками бух-
галтерии. Важно отметить, что изменения, вносимые законодательными, нор-
мативно-правовыми актами России в данной сфере бухгалтерского учета опе-
ративно изучались главным бухгалтером, доводились и разъяснялись другим
бухгалтерам предприятия, своевременно вносились соответствующие измене-
ния в собственную учетную политику, деятельность бухгалтерской службы
предприятия. В то же время, в рамках выполнения ВКР установлено, что в ра-
боте по бухгалтерскому учету и аудиту расчетов по оплате труда и иным опе-
рациям с персоналом в ОАО «Казанькомпрессормаш» имеются определенные
недостатки и нереализованные возможности.
Среди них:
- не завершена работа по полной автоматизации всего процесса бухгал-
терского учета и аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с персона-
лом;
- на деятельности открытого Акционерного общества негативно сказы-
вается недостаточно эффективно функционирующая ревизионная комиссия, в
части анализа и контроля вопросов оплаты труда;
- несмотря на организованную в этой сфере деятельность, необходимо
совершенствование системы внутреннего аудита расчетов по оплате труда и
иным кассовым операциям с персоналом.
С учетом вышеизложенного и целей настоящей Выпускной квали-
фикационной работы нами сформулированы некоторые предложения по
совершенствованию учета оплаты труда на предприятии.
Среди них:
1. Осуществление регулярного финансового анализа на основе бухгал-
терского баланса предприятия за отчетный год.
2. Оптимизация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по иным
операциям.
64
3. Внедрение кассового бюджета в систему учета оплаты труда.
4. Создание действенной системы внутреннего контроля за осуществля-
емыми кассовыми операциями.
Рассмотрим основные положения каждого из вышеприведенных пунк-
тов.
1. Осуществление регулярного финансового анализа на основе бухгалтерско-
го баланса предприятия за отчетный год
В рамках предложений по совершенствованию учета оплаты труда пред-
ставляется целесообразным осуществлять финансовый анализ на основе бух-
галтерского баланса предприятия за отчетный год. Данный анализ позволяет
получить болеет очную и объективную информацию о финансовом состоянии,
оценить уровень ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчиво-
сти предприятия.
Осуществим настоящий анализ на базе отчетных данных бухгалтерского
баланса исследуемого нами предприятия за 2018 год (Приложение 2) . В рамках
проводимого анализа будут получены ряд важных показателей, среди которых:
‒ коэффициент абсолютной ликвидности (оптимальным является значе-
ние от 0,03 до 0,08). Он отражает часть краткосрочной задолженности, которая
покрывается денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложе-
ниями:
????????
????????
(5)
‒ коэффициент текущей ликвидности (оптимально он должен быть не
менее 1 и равен 1,5 – 3) и показывает степень оборотных активов, которые пре-
вышают его краткосрочные обязательства:
????????
????????
????)
В рамках осуществляемого анализа важно определить структуру финан-
совых источников предприятия и оценить уровень финансовой устойчивости и
финансового риска в ходе расчета некоторых важных показателей.
65
Например, для определения состояния и перспектив развития предприя-
тия, возможностей для повышения его эффективности, в том числе за счет
снижения себестоимости продукции, следует определить коэффициент финан-
совой автономии, который представляет собой отношение собственного капи-
тала к валюте баланса:
????????
????????
(7)
Представленный показатель указывает на долю владельцев предприятия в
совокупной величине средств, авансированных в его производственно-
хозяйственную деятельность. Логично считать, что чем больше значение дан-
ного коэффициента, тем более устойчивое финансовое состояние.
Для предприятий особо важным является коэффициент финансовой зави-
симости. Он равен доле заемного капитала в общей валюте баланса:
????????
????????
(8)
Коэффициент маневренности собственных средств определяется путем
деления собственных оборотных средств на собственный капитал. Данный ко-
эффициент показывает: какая часть собственного капитала финансирует теку-
щую деятельность, а какая – капитализирована:
????????
????????
(9)
Коэффициент капитализации представляет собой отношение заемного
капитала к собственному:
????????
????????
(10)
Коэффициент капитализации показывает - сколько заемных средств
предприятие привлекло на 1 рубль вложенных в активы собственных средств.
При этом коэффициент финансирования рассчитывается соотношением
собственного и заемного капитала:
????????
????????
(11)
66
Полученный коэффициент свидетельствует о том, какая часть деятельно-
сти предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая – за счет
заемных. Безопасное значение данного показателя – больше либо равно 0,7.
По результатам выполненных расчетов можно сделать следующие выво-
ды:
Коэффициент абсолютной ликвидности (0,14) незначительно превышает
оптимальные значения (от 0,03 до 0,08). Несколько выше нормы (до 0,3) коэф-
фициент текущей ликвидности (0,7).
Коэффициент финансовой автономии (0,1) свидетельствует о достаточно
незначительной величине средств, авансированных в хозяйственную деятель-
ность владельцами предприятия.
Относительно высокий коэффициент финансовой зависимости (0,7) сви-
детельствует о достаточно высокой доле заемного капитала в общей валюте ба-
ланса.
Коэффициент капитализации показывает, что на предприятии на 1 рубль
собственных средств, в активы было вложено более 13 копеек заемных средств.
Коэффициент финансирования свидетельствует о том, что предприятие
в 7 раз больше использует собственных средств по сравнению с заемными
средствами.
Эффективное использование результатов выше рекомендованных рас-
четов будет способствовать организации более целенаправленной по содержа-
нию и результатам бухгалтерской работы по совершенствованию всей систе-
мы учета на предприятии, сокращению вероятности ошибок, уменьшению ко-
личества и объема заполняемых документов, экономии финансовых ресурсов.
А это все, безусловно, будет способствовать оптимизации процесса бух-
галтерского учета, совершенствованию организации труда и повышению эф-
фективности хозяйственной деятельности на предприятии.
2. Оптимизация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
иным операциям